Серьезное расхождение бухгалтерского и налогового учета началось в 1995 г. Приказом Минфина от 26.12.195 г. №170 утверждено «Положение о бухгалтерском учете и отчетности», которое ввело в бухучет применяемый во всем мире принцип «временной определенности фактов хозяйственной деятельности», т.е. выручка от реализации в бухучете стала определятся только одним способом – «по отгрузке» (устойчивый термин). Однако, в связи с некоторыми особенностями российского бизнеса (слабой финансовой дисциплиной, валом неплатежей, неразвитостью системы арбитражных судов и пр.), предприятиям разрешается в целях налогообложения признавать выручку «по оплате» (устойчивый термин). Таким образом, в бухгалтерском учете отражается выручка за продукцию, которая передана заказчику (право собственности перешло к заказчику), а в целях налогообложения принимается выручка оплаченная, т.е. фактические средства, полученные в оплату отгруженной продукции. Разница между этими двумя «выручками» и величиной прибыли бывает очень значительной и даже противоположной. На практике достаточно часто бывает, что по бухгалтерскому учету (по отгрузке) предприятие имеет прибыль, а по налоговому учету (по оплате) – убыток.
В последующие годы количество статей затрат, которые по разному учитываются в бухгалтерском и налоговом учете увеличился настолько, что возникла необходимость в специальной форме, для расчета налогооблагаемой прибыли. В 1997 г. появилась «Справка о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 «Расчета (налоговой декларации) налога от фактической прибыли».
С введением гл. 25 НК РФ эти два вида учета окончательно разделились. Статья 313 НК РФ гласит: «налогоплательщики исчисляют налоговою базу по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета», т.е. в кодексе закреплено ведение специального налогового учета, причем формы первичных учетных документов налогоплательщик должен разработать самостоятельно.
Первоначально прибыль рассчитывается по форме «Отчет о прибылях и убытках».
-по строкам 30 и 40 указываются коммерческие и управленческие расходы (накладные расходы):
- по строке 50 рассчитывается прибыль от основной деятельности.
В разделах П и Ш формы рассчитывается сальдо операционных и внереализацинных расходов и по строке 140 отражается прибыль предприятия по данным бухгалтерского учета. По строке 150 отражается налог на прибыль и по строке 160 – прибыль остающаяся в распоряжении предприятия ( по данным бухучета).
Ниже приведена форма отчета о прибылях и убытках.
Для расчета налогооблагаемой прибыли используется «Справка о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 «Расчета (налоговой декларации) налога от фактической прибыли». В строке 1 Справки указывается прибыль по данным бухгалтерского учета, которая корректируется по нижеперечисленным пунктам. В строке 6 указывается результат корректировок – налогооблагаемая прибыль. Ниже приведена форма Справки по корректировке прибыли.
| № п/п
| Показатели
| Сумма
(руб.)
|
| 1.
| Прибыль (убыток) по данным бухгалтерского учета (с учетом чрезвычайных доходов и расходов) (строки 140 + 170 - 180 формы № 2 " Отчет о прибылях и убытках" )
|
|
| 1.'
| Изменение величины прибыли (убытка) в результате корректировки данных бухгалтерского учета в соответствии с Положением о составе затрат (строка 1.1' - строка 1.2'): **
|
|
| 1.1.'
| Изменение выручки от реализации отгруженной*** продукции (работ, услуг)
|
|
|
| а) доходы от участия в уставных капиталах других организаций, если это является у организации предметом деятельности
|
|
|
| б)
|
|
| в)
|
|
| г)
|
|
| Итого по строке 1.1, ' (сумма данных по строкам " а" - " г", а также по вводимым свободным
строкам) (-, +)
|
|
| 1.2.'
| Изменение себестоимости отгруженной продукции (работ, услуг)
|
|
|
| а) сумма расходов на оплату процентов по кредитам банков, бюджетных ссуд и услуг банков, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) в соответствии с Положением о составе затрат и учтенных в составе операционных расходов в соответствии с ПБУ 10/99(+)
|
|
|
| б) расходы, связанные с получением доходов от участия в уставных капиталах других организаций, если это является у организации предметом деятельности (-)
|
|
|
| в) платежи за превышение предельно допустимых выбросов (сбросов) загрязняющих веществ в природную среду (-)
|
|
|
| г)
|
|
| д)
|
|
|
| Итого по строке 1.2.' (сумма данных по строкам " а" - " д", а также по вводимым свободным строкам)(+, -)
|
|
| 2.
2.1.
| Изменение величины прибыли (убытка) по предприятиям, определяющим выручку по моменту оплаты, по отношению к показателям, полученным после корректировки согласно пункту 1’ ****:
от реализации продукции (работ, услуг) в результате:
|
|
|
| а) изменения выручки от реализации продукции (работ, услуг) (+, -)
|
|
|
| б) изменения величины себестоимости реализованной продукции (работ, услуг), включая управленческие и коммерческие расходы (+, -)
|
|
|
| Итого по строке 2.1. (сумма данных по строкам " а" - " б" ) (+, -)
|
|
| 2.2.
| от реализации основных фондов и иного имущества (кроме ценных бумаг) в результате:
|
|
|
| а) изменения выручки от реализации основных фондов и иного имущества (+, -)
|
|
|
| б) изменения остаточной (первоначальной) стоимости основных фондов, иного имущества и расходов, связанных с их выбытием (+, -)
|
|
|
| Итого по строке 2.2 (сумма данных по строкам " а" - " б" ) (+, -)
|
|
| 2.3.
| от реализации ценных бумаг в результате:
|
|
|
| а) изменения выручки от реализации ценных бумаг (+, -)
|
|
|
| б) изменения первоначальной стоимости ценных бумаг и расходов, связанных с их приобретением и выбытием (+, -)
|
|
|
| Итого по строке 2.3 (сумма данных по строкам " а" - " б" ) (+, -)
|
|
|
| Всего по строке 2 (сумма данных по строкам 2.1 - 2.2. - 2.3) (+, -)
|
|
| 3.
| Увеличение налогооблагаемой прибыли за счет: (+)
|
|
| 3.1.
| а) увеличение налогооблагаемой прибыли на сумму убытков от деятельности непроизводственной сферы организации
|
|
|
| б) увеличения налогооблагаемой прибыли при определении цены товаров, работ или услуг для целей налогообложения исходя из принципов, изложенных в статье 40 Налогового кодекса Российской Федерации (действует с 01.01.99 г.)
|
|
| 3.2.
| увеличения налогооблагаемой прибыли при реализации, обмене и безвозмездной передаче акций и облигаций, обращающихся на организованном рынке, по цене не выше цены приобретения с учетом оплаты услуг по их приобретению и реализации (в соответствии с п. 2.4 Инструкции) в случаях, когда: (действует с 5.08.98 г.)
|
|
|
| а) фактическая цена реализации ниже рыночной цены (с учетом предельной границы колебаний) на разницу между рыночной ценой с учетом предельных границ колебаний рыночной цены и
фактической ценой реализации ценной бумаги
|
|
|
| б) фактическая цена реализации не ниже рыночной цены (с учетом предельной границы колебаний)- на сумму превышения убытка, полученного от реализации акций и облигаций, над доходом от реализации указанных категорий бумаг, а именно:
|
|
|
| - акций и облигаций предприятий, организаций и прочих эмитентов;
|
|
|
| - процентных государственных облигаций Российской Федерации, субъектов Российской Федерации и облигации органов местного самоуправления;
|
|
|
| - беспроцентных государственных облигаций Российской Федерации, субъектов Российской
Федерации и облигаций органов местного самоуправления
|
|
| 3.3.
| увеличения на сумму превышения убытков, полученных от реализации ценных бумаг, не имеющих рыночной котировки или не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, над доходами от их реализации по соответствующим категориям:
|
|
|
| - акции и облигации предприятий, организаций и прочих эмитентов;
|
|
|
| - процентные государственные облигации Российской Федерации, субъектов Российской
Федерации и облигации органов местного самоуправления;
|
|
|
| - беспроцентные государственные облигации Российской Федерации, субъектов Российской Федерации и облигации органов местного самоуправления;
|
|
|
| - векселя и другие неэмиссионные ценные бумаги
|
|
| 3.4.
|
|
|
|
| Всего по строке 3 (сумма данных по строкам 3.1. - 3.4, а также по вводимым свободным строкам) (+)
|
|
| 4.
| Прибыль для целей налогообложения увеличивается на суммы:
|
|
| 4.1.
| превышения фактических затрат, включенных в себестоимость продукции (работ, услуг), над установленными лимитами, нормами и нормативами по:
|
|
|
| а) оплате процентов по рублевым кредитам банков на производственные нужды сверх ставки рефинансирования Банка России, увеличенной на 3 пункта
|
|
|
| б) оплате процентов по валютным кредитам банков в размере более 15% годовых
|
|
|
| в) оплате процентов по бюджетным ссудам, превышающих размер, установленный
законодательством
|
|
|
| г) оплате процентов по просроченным кредитам банков (рублевым, валютным) и бюджетным ссудам
|
|
|
| д) командировочным расходам, связанным с производственной деятельностью
|
|
|
| е) представительским расходам
|
|
|
| ж) расходам на подготовку кадров по договорам с учебными заведениями
|
|
|
| з) расходам на рекламу
|
|
|
| и) выплате компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей
|
|
|
| к) добровольному страхованию
|
|
|
| л)
|
|
|
| Итого по строке 4.1 (сумма данных по строкам " а" - " л", а также по вводимым свободным строкам)
|
|
| 4.2.
| потерь от уценки сырья, материалов, готовой продукции и товаров (в соответствии с п. 62
Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н (с учетом изменений и дополнений))
|
|
| 4.3.
| потерь от уценки производственных запасов и готовой продукции (в соответствии с
законодательством Российской Федерации)
|
|
| 4.4.
| потерь от списания и прочего выбытия остаточной стоимости не полностью амортизированных основных средств
|
|
| 4.5.
| убытков от реализации и безвозмездной передачи основных средств и иного имущества (включая от продажи и покупки валюты), за исключением ценных бумаг (действует с 5.08.98 г.)
|
|
| 4.6.
| резерва под обесценение вложений в ценные бумаги
|
|
| 4.7.
| убытков от списания дебиторской задолженности в соответствии с постановлением Правительства Российской Федерации от 18.08.95 г. № 1817
|
|
| 4.8.
| убытков от производства и реализации сельскохозяйственной продукции, в том числе подсобного сельского хозяйства, и охотохозяйственной продукции, а также от реализации произведенной и переработанной на данном предприятии сельскохозяйственной продукции собственного производства
|
|
| 4.9.
| остаточной стоимости основных средств и произведенных затрат по объектам, не завершенным строительством, реализованных или безвозмездно переданных в течение 2 лет с момента получения льготы по прибыли, направленной на финансирование капитальных вложений в пределах сумм предоставленной льготы по налогу на прибыль
|
|
| 4.10.
| отрицательных суммовых разниц, возникших при осуществлении расчетов в рублях, в сумме, определяемой по официальному курсу соответствующей валюты или условных денежных единицах (учтенных в бухгалтерском учете в составе прочих расходов)
|
|
| 4.11.
| разницы между новым номиналом акций, полученных акционером в результате увеличения
уставного капитала в связи с переоценкой основных фондов по решению Правительства Российской Федерации, и первоначально оплаченной стоимостью замененных акций (при реализации новых акций)
|
|
|
| номинала акций, дополнительно полученных акционером в результате увеличения уставного
капитала в связи с переоценкой основных фондов по решению Правительства Российской Федерации, при их реализации
|
|
| 4.12.
| убытков по форвардным контрактам без поставки базисного актива (действует с 5.08.98 г.)
|
|
| 4.13.
| убытков от купли-продажи фьючерсных контрактов и опционов, заключенных не в целях уменьшения ценовых рисков, превышающих доходы, полученные от купли-продажи указанных
контрактов (действует с 5.08.98 г.)
|
|
| 4.14.
| отрицательных разниц от переоценки балансовой стоимости ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, на рыночную котировку сверх сумм положительных разниц от переоценки этих ценных бумаг (действует с 5.08.98 г. для профессиональных участников и инвестиционных фондов, осуществляющих переоценку)
|
|
| 4.15.
| доходов доверителя (учредителя доверительного управления) за отчетный период (квартал), начисляемых в целях налогообложения поверенным (управляющим) по договорам поручения (управления) ежеквартально независимо от периода расчетов, предусмотренных договором
|
|
| 4.16.
| превышения амортизационных отчислений, начисленных методом, выбранным предприятием, над суммами амортизационных отчислений, принимаемых для целей налогообложения в размерах, исчисленных по установленным нормам от первоначальной стоимости основных средств (действуете 1.01.98)
|
|
| 4.17.
| стоимости безвозмездно полученного в отчетном периоде имущества от других предприятий
(кроме случаев, указанных в пункте 2.7 Инструкции), определяемой в момент получения в акте передачи, но не ниже балансовой стоимости, отраженной в бухгалтерском учете передающей стороны, если стоимость этого имущества не отражена в составе внереализационных доходов
|
|
| 4.18.
| доходов от участия в уставных капиталах других организаций, если это является у организации предметом деятельности
|
|
| 4.19.
| расходов на оплату процентов по кредитам банков, бюджетных ссуд и услуг банков, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) в соответствии с Положением о составе затрат и учтенных в составе операционных расходов в соответствии с ПБУ 10/99
|
|
| 4.20.
| процентов за пользование кредитами, займами, не включаемыми в себестоимость в соответствии с Положением о составе затрат и учтенные в составе операционных расходов в соответствии с ПБУ 10/99
|
|
| 4.21.
| убытков прошлых лет, выявленных в отчетном году и учтенных в расчете по налогу на прибыль в периоде совершения ошибки (в соответствии со статьей 54 части первой Налогового кодекса Российской Федерации)
|
|
| 4.22.
| амортизационных отчислений, начисленных по амортизируемому имуществу, полученному безвозмездно
|
|
| 4.23.
|
|
|
|
| Всего по строке 4 (сумма данных по строкам 4.1 - 4.23, а также по вводимым свободным строкам)
|
|
| 5.
| Прибыль для целей налогообложения уменьшается на суммы:
|
|
| 5.1.
| прибыли от реализации произведенной сельскохозяйственной и охотохозяйственной продукции, а также от реализации произведенной и переработанной на данном предприятии сельскохозяйственной продукции собственного производства
|
|
| 5.2.
| дооценки производственных запасов и готовой продукции (в соответствии с законодательством)
|
|
| 5.3.
| прибыли от реализации основных фондов и иного имущества, освобождаемой от налогообложения в результате применения индекса - дефлятора
|
|
| 5.4.
| восстановленного резерва под обесценение вложений в ценные бумаги, неиспользованного на
конец года (квартала)
|
|
| 5.5.
| превышения отрицательной переоценки над положительной, отраженной по строке 4.14. на 1
января отчетного года по ценным бумагам, реализованным в текущем году с прибылью
|
|
| 5.6.
| стоимости безвозмездно полученного имущества от других предприятий, учтенной по правилам бухгалтерского учета в составе внереализационных доходов (с 01.01.2000), так как для целей налогообложения стоимость такого имущества подлежит учету в соответствии с налоговым законодательством (пункт 4.17. настоящей Справки)
|
|
| 5.7.
| прибыли прошлых лет, выявленной в отчетном году и учтенной в расчете по налогу на прибыль в периоде совершения ошибки (в соответствии со статьей 54 части первой Налогового кодекса
Российской Федерации)
|
|
|
| Всего по строке 5 (сумма данных по строкам 5.1. - 5.7, а также по вводимым свободным строкам)
|
|
| 6.
| Валовая прибыль, отражаемая по строке 1 Расчета налога от фактической прибыли (стр. 1 +, - стр. 1’ +, - стр. 2 + стр. 3 + стр. 4 - стр. 5)
|
|
Справка имеет около 90 строк (данных) по которым производится корректировка.
Затем, исходя из расчетных данных налогооблагаемой прибыли, производится расчет налога на прибыль по форме «Расчет (налоговая декларация) налога от фактической прибыли». Форма декларации приведена ниже.
