Изменения в нормировании отдельных видов расходов

Глава 25 так же, как и действующее до конца года Положение о составе затрат, предусматривает нормирование отдельных видов расходов. При этом некоторые нормы, существующие сейчас, от­менены, некоторые пересмотрены. Введены также и новые нормы (например, норматив на ремонт основных средств).

Чтобы минимизировать налоговые платежи, целесообразно до 1 января 2002 года оплатить расходы, которые нельзя будет учесть или единовре­менно вычесть из налогооблагаемой прибыли в следующем году (например, расходы на ремонт). И наоборот, те расходы, нормы на которые увеличены или вовсе отменены (например, расходы на подготовку кадров, некоторые рекламные расходы), целесообразно перенести на следующий год.

Изменены нормативы расходов на рекламу

В соответствии с приказом Минфина России от 1 марта 2001 г. № 18н расходы на рекламу до 1 января 2002 года включаются в себестоимость в зависимости от размера годовой выручки:

• при выручке до 30 000 000 руб. норматив составляет 5 процен­тов;

• при выручке от 30 000 000 до 300 000 000 руб. - 3, 75 процента;

• при выручке свыше 300 000 000 руб. - 1, 5 процента.

С 1 января 2002 года большинство расходов на рекламу для целей налогообложения не нормируется. Так, не ограничиваются:

• расходы на рекламные мероприятия через средства массовой информации (в том числе объявления в печати, передача по радио и телевидению) и телекоммуникационные сети;

• расходы на световую и иную наружную рекламу, включая из­готовление рекламных стендов и рекламных щитов;

• расходы на участие в выставках, ярмарках, экспозициях, на оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и де­монстрационных залов, на уценку товаров, полностью или час­тично потерявших свои первоначальные качества при экспони­ровании.

Изменены нормативы представительских расходов

В соответствии с приказом Минфина России от 15 марта 2000 г. № 26н представительские расходы до 1 января 2002 года также включаются в себестоимость в зависимости от размера годовой вы­ручки:

• при выручке до 30 000 000 руб. норматив составляет 1 процент;

• при выручке свыше 30 000 000 руб. - 0, 5 процента.

С 1 января 2002 года представительские расходы включаются в себестоимость, если они не превышают 4 процентов от расходов на оплату труда (п. 2 ст. 264 НК РФ). Причем из статьи 255 НК РФ следует, что в составе расходов на оплату труда для целей налогообложения также учитываются:

• стоимость бесплатно предоставляемых работникам в соответ­ствии с законодательством коммунальных услуг, питания и продуктов;

• стоимость выдаваемых работникам бесплатно в соответствии с законодательством форменной одежды, обмундирования, ос­тающихся в личном постоянном пользовании;

• суммы платежей (взносов) работодателей по договорам обяза­тельного страхования;

• суммы платежей (взносов) работодателей по договорам добро­вольного страхования (договорам негосударственного пенси­онного обеспечения), заключенным в пользу работников.

 

Отменен норматив расходов на подготовку и переподготовку кадров

Расходы на подготовку и переподготовку кадров до 1 января 2002 года включаются в себестоимость в пределах 4 процентов от расходов на оплату труда (приказ Минфина России от 15 марта 2000 г. № 26н).

 

С 1 января 2002 года расходы на подготовку и переподготовку кадров включаются в себестоимость вне зависимости от их раз­мера (п. 3 ст. 264 НК РФ). Однако глава 25 содержит критерии признания затрат расходами на подготовку и переподготовку кадров:

• 1-й критерий - статус образовательного учреждения. Соответ­ствующие услуги должны быть оказаны российскими образо­вательными учреждениями, получившими государственную аккредитацию (имеющими соответствующую лицензию), либо иностранными образовательными учреждениями, имеющими соответствующий статус;

• 2-й критерий - статус обучающегося. Затраты включаются в себестоимость, если подготовку (переподготовку) проходят работники организации, состоящие в штате;

• 3-й критерий - назначение обучения. Программа подготовки (переподготовки) должна способствовать повышению квали­фикации и более эффективному использованию подготавлива­емого или переподготавливаемого специалиста в рамках дея­тельности организации-налогоплательщика.

Отменен норматив расходов на добровольное страхование имущества и ответственности

До 1 января 2002 года затраты на добровольное страхование имущества и ответственности включаются в себестоимость в пре­делах 2 процентов от объема реализованной продукции (подп. «р» п. 2 Положения о составе затрат).

 С 1 января 2002 года этот нор­матив отменен. Однако в себестоимость могут быть включены за­траты на страхование только того имущества, которое использует­ся для извлечения дохода.

Изменен норматив расходов на добровольное страхование работников

До 1 января 2002 года затраты на добровольное страхование ра­ботников от несчастных случаев и болезней, медицинское страхо­вание, взносы в негосударственные пенсионные фонды включают­ся в себестоимость в пределах норматива. Этот норматив установ­лен на всю совокупность учитываемых в целях налогообложения затрат на добровольное страхование и составляет 1 процент от объ­ема реализации продукции (работ, услуг) (подп. «р» п. 2 Положе­ния о составе затрат).

С 1 января 2002 года перечень затрат на добровольное страхова­ние изменится. В него добавлены страховые взносы по договорам долгосрочного страхования жизни.

Изменены база для подсчета нормативов и их размер. Теперь норматив исчисляется в процентах от расходов на оплату труда:

• по договорам долгосрочного страхования жизни работников, пенсионного страхования и (или) негосударственного пенсион­ного обеспечения работников норматив составляет 12 процен­тов от расходов на оплату труда;

• по договорам добровольного личного страхования, предусмат­ривающим оплату страховщиками медицинских расходов за­страхованных работников, норматив равен 3 процентам от рас­ходов на оплату труда.

Взносы по договорам добровольного личного страхования, за­ключаемым исключительно на случай наступления смерти работ­ника или утраты работником трудоспособности в связи с исполне­нием им трудовых обязанностей, включаются в себестоимость в размере, не превышающем 10 000 руб. в год на одного застрахо­ванного работника.

Изменен порядок включения в себестоимость затрат на ремонт амортизируемого имущества

В настоящее время затраты на ремонт основных производствен­ных фондов можно включать в себестоимость единовременно и без ограничений (подп. «е» п. 2 Положения о составе затрат).

С 1 января 2002 года такое право сохранено только для промыш­ленных, аграрных предприятий, предприятий лесного хозяйства, транспорта и связи, строительства, геодезической и гидрометеоро­логической служб, ЖКХ (подп. 1 п. 1 ст. 260 НК РФ).

Прочие организации смогут единовременно включать в себесто­имость затраты на ремонт только в ограниченных пределах. Нор­матив составляет 10 процентов от первоначальной стоимости амортизируемых основных средств (с учетом переоценок). Суммы, превышающие норматив, включаются в себестоимость равномер­но в течение последующих пяти лет. Если ремонтируется объект, срок полезного использования которого меньше 5 лет, то расходы, превысившие норматив, включаются в себестоимость равномерно в течение срока полезного использования. Эти правила применя­ются и при ремонте арендуемого имущества (п. 3 ст. 260 НК РФ).

Изменен порядок включения в себестоимость расходов на управление производством

Сегодня расходы по оплате сторонним организациям услуг, связанных с управлением производством, включаются в себесто­имость лишь в том случае, если штатным расписанием соответ­ствующая единица не предусмотрена (подп. «и» п. 2 Положения о составе затрат).

 

С 1 января 2002 года расходы по оплате сторонним организаци­ям услуг, связанных с управлением организацией и ее подразделе­ниями, включаются в себестоимость вне зависимости от внутрен­него штатного расписания (подп. 18, 19 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Вместе с тем под расходами в главе 25 НК РФ понимаются только «эконо­мически оправданные затраты». Поэтому, если организации будут такие расходы, необходимо документально зафиксировать в документах их экономическое обоснование.

Изменен порядок включения в себестоимость затрат на создание и совершенствование технологий

В настоящее время затраты по созданию новых и совершенство­ванию применяемых технологий, связанных с проведением науч­но-исследовательских, опытно-конструкторских работ, в себесто­имость продукции (работ, услуг) не включаются (подп. «в» п. 2 Положения о составе затрат).

С 1 января 2002 года эти затраты будут включаться в себестои­мость равномерно в течение трех лет после окончания соответству­ющих исследований. Причем если затраты на эти работы не при­несли положительных результатов, то в себестоимость включается не вся сумма затрат на такие работы, а только 70 процентов (п. 2 ст. 262 НК РФ).

Изменен порядок включения в себестоимость затрат на оплату процентов по заемным средствам

Сегодня в себестоимость включаются только проценты по бан­ковским кредитам. Проценты по займам, полученным от других организаций, в целях налогообложения не учитываются. Исклю­чение составляют проценты по облигациям, проценты за ком­мерческий кредит (то есть проценты, предоставленные постав­щиками за отсрочку платежа), а также проценты по займам, ис­пользованным лизингодателем при осуществлении лизинговых операций.

Кроме того, в себестоимость сейчас не включаются проценты по кредитам, полученным для приобретения внеоборотных активов (основных средств, нематериальных активов, капитальных вложений), (подп. «с» п. 2 Положения о составе затрат).

С 1 января 2002 года при налогообложении прибыли учитыва­ются проценты по заемным средствам любого вида вне зависимос­ти от их инвестиционного или текущего характера (подп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Сегодня проценты по кредитам включаются в себестоимость в пределах ставки рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной на 3 процента, а по кредитам в иностранной валюте - в пределах 15 процентов (подп. «и» п. 2 Положения о составе затрат).

С 1 января 2002 года проценты по заемным средствам включа­ются в себестоимость в том случае, если их ставка не превышает более чем на 20 процентов ставки по аналогичным займам, полу­ченным на сопоставимых условиях. Если таких займов в данном квартале не было, проценты учитываются в целях налогообложе­ния в пределах ставки рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной на 10 процентов - по рублевым заемным средствам и на 15 процен­тов - по валютным (п. 1 ст. 269 НК РФ).

Порядок амортизации объектов основных средств и нематериальных активов

Сегодня амортизация по основным средствам и нематериаль­ным активам может начисляться в целях налогообложения толь­ко линейным методом.

С 1 января 2002 года организации смогут помимо этого применять нелинейный метод начисления амортиза­ции, суть которого заключается в том, что ставка амортизации применяется не к первоначальной, а к остаточной стоимости ос­новного средства (ст. 259 НК РФ).

Для целей налогообложения все амортизируемое имущество ор­ганизация должна будет распределить по 10 группам. Основной критерий группировки - срок полезного использования. Опреде­лять срок полезного использования придется на основании клас­сификации основных средств, которую Правительство РФ должно утвердить до 15 января 2002 года.

 

⇐ Предыдущая1234

Поделиться: