|
Архитектура Аудит Военная наука Иностранные языки Медицина Металлургия Метрология Образование Политология Производство Психология Стандартизация Технологии |
|
|
Архитектура Аудит Военная наука Иностранные языки Медицина Металлургия Метрология Образование Политология Производство Психология Стандартизация Технологии |
Учет расчетов по оплате труда. 1. Организация бухгалтерского учета в ОСП Тепличное хозяйство ОАО ДОРОРС"Стр 1 из 5Следующая ⇒
Содержание 1. Организация бухгалтерского учета в ОСП " Тепличное хозяйство ОАО " ДОРОРС" 1.1 Учет денежных средств 1.2 Учет расчетов 1.2.1 Учет расчетов по оплате труда 1.2.2 Учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению 1.2.3 Учет расчетов по налогам и сборам 1.3 Учет затрат на производство и выхода готовой продукции 1.4 Учет процесса реализации и формирования финансового результата деятельности организации 2. Анализ хозяйственной деятельности ОСП " Тепличное хозяйство" ОАО " ДОРОРС" 2.1 Организация аналитической работы 2.2 Анализ производства продукции основных отраслей 2.3 Анализ обеспеченности хозяйства основными фондами и эффективности их использования 2.3 Анализ себестоимости продукции 2.4 Анализ прибыли и рентабельности 2.5 Анализ финансового состояния предприятия 3.Ревизия производственной деятельности ОСП " Тепличное хозяйство ОАО " ДОРОРС" 3.1 Ознакомление с системой контроля на предприятии 3.2 Ревизия учетной политики предприятия и достоверности данных бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках 3.3 Ревизия денежных средств и денежных документов 3.4 Ревизия расчетных операций 3.5 Ревизия наличия и использования основных средств и товарно-материальных ценностей 3.6 Ревизия реализации продукции, финансовых результатов, резервов, целевого финансирования и целевых поступлений 4. Индивидуальное задание 1. Организация бухгалтерского учета в ОСП " Тепличное хозяйство ОАО " ДОРОРС"
Учет денежных средств
Учет кассовых операций в ОСП " Тепличное хозяйство ОАО " ДОРОРС" организовано в соответствии с Инструкцией о порядке ведения кассовых операций и порядке расчетов наличными денежными средствами в белорусских рублях на территории Республики Беларусь, утвержденной постановлением Национального банка Республики Беларусь от 29.03.2013 г. №107. Учет кассовых операций частично автоматизирован с помощью ТПК " Нива-СХП". В частности полностью автоматизирована кассовая книга. Приходные и расходные кассовые ордера оформляются преимущественно вручную, что не противоречит действующему законодательству. На каждую расходную операцию формируется отдельный расходный кассовый ордер. В ОСП " Тепличное хозяйство ОАО " ДОРОРС" применяются типовые расходные кассовые ордера, форма которых утверждена постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.03.2010 г. № 38. К каждому расходному кассовому ордеру при необходимости прилагаются подтверждающие документы: по возмещению командировочных и хозяйственных расходов - копии авансовых отчетов; по выплате материальной помощи - заявление и необходимые к нему документы; по выплате зарплаты - платежная ведомость (приложение А). Выписанные расходные кассовые ордера фиксируются в Журнале регистрации приходных и расходные кассовых ордеров, который формируется автоматически (приложение Д). Например, 11 ноября 2014 года выписан расходный кассовый ордер №2331 на сумму 300000 руб. Бабкову Д.А. в связи с оказанием материальной помощи. На каждую приходную кассовую операцию также формируется приходный кассовый ордер по типовой форме, утвержденной ранее указанным нормативно-правовым актом, и имеющим нанесенные типографским способом номер и серию, поскольку указанный первичный документ относится к бланкам строгой отчетности. Каждый выписанный приходный кассовый ордер также регистрируется в Журнале регистрации приходных и расходные кассовых ордеров (приложение Д). Например, 17.11.2014 г. по кассовому ордеру ПБ 0201782 получены деньги в кассу в сумме 450000 руб. за наем жилого помещения от Матюшенко С.В. (приложение В). Ежедневно кассир вносит информацию из приходных и расходных кассовых ордеров в кассовую книгу, страница которой формируется за каждый рабочий день, если имели место приходные или расходные кассовые операции. Страницы кассовой книги нумеруются автоматически. В книге указывается остаток денежных средств в кассе на начало и конец рабочего дня, обороты по кассе по приходу и расходу. Например, согласно листа кассовой книги №451 остаток денежных средств в кассе ОСП " Тепличное хозяйство ОАО " ДОРОРС" составил 10736300 руб. В течение дня были произведены выплаты денежных средств на сумму 6115500 руб., поступлений в кассу не было, остаток средств на конец финансового дня составил 4620800 руб. (приложение А). В конце года кассовая книга подлежит распечатке, сшиванию листов для последующего хранения. Ежедневно также формируется и выводится на печать (2 экземпляр кассовой книги) отчет кассира, к которому и прикладываются приходные и расходные кассовые ордера за отчетный день. Отчет кассира проверяется бухгалтером, о чем делается отметка за его подписью. Например, 11 декабря 2014 года кассиром сданы 4 расходных кассовых ордера бухгалтеру Жданович Е.Э. (приложение А). На основании кассовой книги в программе формируется учетный регистр следующего уровня - журнал-ордер по счету 50 " Касса". Журнал-ордер может формироваться за любой интервал времени с выбранной пользователем детализацией. Как правило, формируется журнал-ордер за отчетный месяц с детализацией по датам заполнения кассовой книги (приложения Б, Г). Рассмотрим типовые хозяйственные операции в ОСП " Тепличное хозяйство ОАО " ДОРОРС" по счету 50 " Касса". Таблица 1.1 - Типовые хозяйственные операции в ОСП " Тепличное хозяйство ОАО " ДОРОРС" по счету 50 " Касса" в ноябре 2014 года
Примечание - Источник: собственная разработка на основании приложений Б, Г. На основании выше изложенного можно сделать вывод, что бухгалтерский учет кассовых операций в ОСП " Тепличное хозяйство ОАО " ДОРОРС" организовано с соблюдением действующего законодательства. С учетом автоматизации всех регистров учета кассовых операций считаем нерациональным ручное ведение приходных и расходных кассовых ордеров, соответственно, нами рекомендовано перейти к полной автоматизации кассовых операций. Также считаем нерациональным оформлять отдельными кассовыми ордерами выплаты подотчетным лицам, поскольку действующее законодательство допускает выписку в отношении работников своего предприятия единой ведомости на выдачу денег в подотчет или погашение задолженности перед работниками по подотчетным суммам, а копии авансовых отчетов не являются необходимым условием таких выплат. Сокращение документооборота существенно повысит производительность труда бухгалтерской службы. Основная форма расчетов в ОСП " Тепличное хозяйство ОАО " ДОРОРС" все же безналичная. Выбор платежных инструкций, порядок их составления и представления в банк регламентируются постановлением правления Национального банка Республики Беларусь от 29.03.2001 г. №66 в редакции от 19.11.2012 г. " Об утверждении Инструкции о банковском переводе". Основной платежной инструкцией выступает платежное поручение. С помощью платежного поручения оплачиваются: задолженность за товары, работы, услуги; предоплата за товары, работы, услуги; перечисление средств на карт-счета работников; предоплата и окончательный расчет по налоговым и неналоговым платежам в бюджет и внебюджетные фонды. Платежные требования применяются в расчетах с такими организациями как РУП " Белтелоком" за услуги связи, РУП " Минскэнерго" за электроэнергию и аналогичные расчеты. Платежные инструкции оформляются ОСП " Тепличное хозяйство ОАО " ДОРОРС" автоматизировано с помощью системы " клиент-банк". С помощью этой же системы ежедневно формируется выписка банка. Важное значение отводится правильности определения очередности платежей. Так, налоговые платежи относятся к платежам первого порядка, в платежной инструкции указывается номер очереди 13. Текущие платежи относятся к платежам второго порядка, номер очереди 22. В случае недостаточности средств на расчетном счете в первую очередь оплате подлежат платежи первого порядка. По налоговым платежам также необходимо правильно указывать код платежа. Например, отчисления в фонд социальной защиты имеют код 03511, подоходный налог - 00101. Первая цифра кода означает тип платежа. Так 0 - это текущий платеж, а вот 8 - это пеня по налогу. Например, если в ходе проверки была доначислена пеня по подоходному налогу, в платежке следует указать код платежа 80101. В выписке банка указывается остаток средств на расчетном счете предприятия на начало и конец отчетного дня, а также обороты за день. При этом необходимо помнить, что дебетовый оборот по выписке банка означает списание средств со счета предприятия, а кредитовый - поступление. В выписке банка сначала формируются приходные операции по мере возрастания сумм, затем - расходные по тому же принципу. Нумерация же платежных поручений ведется по мере их формирования (приложение Е). Аналогично как и по кассе формируется журнал-ордер по счету 51 " Расчетный счет". Данный учетный регистр чаще всего формируется ежемесячно с детализацией по дням совершения хозяйственных операций (приложение Ж). Рассмотрим типовые хозяйственные операции, совершаемые в ОСП " Тепличное хозяйство ОАО " ДОРОРС" при безналичных расчетах. Таблица 1.2 - Типовые хозяйственные операции в ОСП " Тепличное хозяйство ОАО " ДОРОРС" по счету 51 " Расчетный счет" в ноябре 2014 года
Примечание - Источник: собственная разработка на основании приложения Ж. На наш взгляд, комиссия за перечисление средств на карт-счета работников является расходами по текущей деятельности организации и должна относится в состав затрат, относимых на себестоимость продукции предприятия. В целом учет операций по расчетному счету ОСП " Тепличное хозяйство ОАО " ДОРОРС" осуществляется с соблюдением действующего законодательства. Учет расчетов
Таблица 2.4 Анализ износа основных средств
Примечание - Источник: собственная разработка на основе данных ОСП " Тепличное хозяйство"
Кизн на нач. года = сумма износа основных средств / первоначальная стоимость основных средств на соответствующую дату = 9529/309576=0, 031 Кизн на кон. года = сумма износа основных средств / первоначальная стоимость основных средств на соответствующую дату = 15659/394897=0, 039 Кг на нач. = остаточная стоимость основных фондов / первоначальная стоимость основных фондов =258477/309576=0, 835 Кг на кон. = остаточная стоимость основных фондов / первоначальная стоимость основных фондов = 318452/394897=0, 806
По данным таблицы 2.4 на предприятии изношенность основных средств на начало года составляла 3, 1% (0, 031 х 100), на конец года - 3, 9% (0, 039 х 100); годность - соответственно 83, 5 (0, 835 х 100) и 80, 6% (0, 806 х 100), то есть этот показатель уменьшился на 2, 9%. Далее изучаются поступление и выбытие основных средств за период: Таблица 2.5 Анализ поступления и выбытия основных средств
Примечание - Источник: бухгалтерский баланс предприятия и приложение к нему за 2013г. Коэффициент обновления (Кобн.) = стоимость поступивших основных средств/ стоимость основных средств на конец периода. Коэффициент выбытия (Кв) = стоимость выбывших основных средств/ стоимость основных средств на начало периода. Как показывают данные на ОСП " Тепличное хозяйство" коэффициент обновления (его величина составила 0, 217) значительно превысил коэффициент выбытия (0, 001), что положительно отражается на техническом обеспечении предприятия. Далее следует провести анализ эффективности использования основных средств. Об уровне интенсивности использования основных производственных фондов можно судить по величине следующих показателей: - фондорентабельность - отношение прибыли от основной деятельности к среднегодовой стоимости основных средств; - фондоотдача - отношение стоимости произведенной продукции к среднегодовой стоимости основных средств; - фондоемкость - отношение среднегодовой стоимости основных средств к стоимости произведенной продукции за отчетный период. Таблица 2.6Расчет показателей эффективности использования основных средств ОСП " Тепличное хозяйство" за 2013 год
Примечание - Источник: бухгалтерский баланс предприятия и приложение к нему за 2013г.
Френт = прибыль (убыток) от осн. деят-ти/ср. год. ст-ть *100 ФО = ст-ть произ-ной прод/ср. год. ст-ть ФЕ = 1/ФО
На основании рассчитанных показателей можно сделать вывод, что фондорентабельность на конец 2013 года по сравнению с началом этого же года снизилась на 8, 27%. Фондоотдача уменьшилась на 3 руб. на 100 руб. произведенной продукции, а фондоемкость увеличилась на 12 руб. /100 руб. производственных фондов. Изменение фондоотдачи происходит за счет факторов первого порядка - объема валовой продукции (ВП) и среднегодовой стоимости основных производственных фондов (ОПФ). Если объем валовой продукции увеличивается в большей степени, чем величина основных фондов, то фондоотдача будет расти и наоборот. Поэтому важно установить, в каком соотношении находятся эти показатели и как в связи с этим изменяется фондоотдача. Расчет их влияния можно произвести методом цепной подстановки:
ФО0 = ВП0/ОПФ0 = 160849/309576 = 0, 52 руб., ФОусл = ВП1/ОПФ0 = 194767/309576 = 0, 63 руб., ФО1 = ВП1/ОПФ1 = 194767/394897 = 0, 49 руб., ∆ ФОобщ = ФО1 - ФО0 = 0, 49 - 0, 52 = - 0, 03 руб.,
в том числе
∆ ФОВП = ФОусл - ФО0 = 0, 63 - 0, 52 = +0, 11 руб., ∆ ФООПФ = ФО1 - ФОусл = 0, 49 - 0, 63 = - 0, 14 руб.
Таким образом, в связи с тем, что валовая продукция уменьшилась на 21, 1% ( (194767/160849) *100 - 100), а основные производственные фонды увеличились - на 27, 6% ( (394897/309576) *100 - 100), уровень фондоотдачи упала совсем незначительно на 3 коп. Этот результат мог произойти за счет не полного списания физически изношенных основных фондов за отчетный год.
Таблица 2.5 - Нормативные значения коэффициентов платежеспособности организаций сельского хозяйства
Примечание - Источник: собственная разработка. Коэффициент обеспеченности финансовых обязательств активами показал положительную динамику. Если в начале года он существенно превышал установленный предел норматива, то к концу года он даже достиг нормы, т.е. на 0, 8 пунктов ниже верхней границы нормы. Коэффициент абсолютной ликвидности крайне низок, хотя и продемонстрировал определенный рост в динамике. Таблица 2.6 - Анализ коэффициентов платежеспособности организаций ОСП " Тепличное хозяйство" ОАО " ДОРОРС" в 2013 году
Примечание - Источник: собственная разработка на основании приложения АТ. На основании выше изложенного, можно заключить, что низкий уровень платежеспособности обусловлен организационными особенностями предприятия, имеющиеся тенденции говорят о хороших перспективах повышения финансовой устойчивости организации. 3.Ревизия производственной деятельности ОСП " Тепличное хозяйство ОАО " ДОРОРС" Таблица 3.3 - Кассовые ордера, содержащие нарушения
Примечание - Источник: собственная разработка на основании приложения А. В указанном расходном кассовом ордере отсутствует подпись директора. В ходе проверки нарушение устранено. Затем ревизор проверяет расходные кассовые ордера на правильность их оформления. Если в результате их проверки выявляются нарушения, то ревизор составляет таблицу следующего содержания: Таблица 3.4 - Перечень расходных кассовых ордеров, на которых отсутствует подпись получателя денег
Примечание - Источник: собственная разработка на основании приложения А. Указанных нарушений на ОСП " Тепличное хозяйство ОАО " ДОРОРС" не установлено. В соответствии с правилами ведения кассовых операций расходные кассовые ордера, заменяющие документы регистрируются в журнале. Выполнение данного требования является условием, препятствующим возможности излишнего списания и присвоения денежных средств по подложным документам либо путем увеличения суммы к выдаче по платежным ведомостям. Для проверки соблюдения данного положения производится специальная процедура. Она заключается в сверке номера, даты и суммы, отраженных в расходном кассовом ордере (платежной ведомости) и журнале регистрации. Таблица 3.5 - Несоответствие данных кассового ордера и журнала регистрации
Примечание - Источник: собственная разработка на основании приложения А. Указанных нарушений на ОСП " Тепличное хозяйство ОАО " ДОРОРС" не установлено. Проверяя правильность кассовых документов, обращается внимание на их доброкачественность. Все кассовые ордера, квитанция к ним и документы их заменяющие должны быть заполнены четко и ясно, чернилами, шариковой ручкой или выписаны на пишущей машинке или с помощью компьютера. Никаких подчисток, помарок или исправлений, даже оговоренных, в этих случаях не допустимо. Таблица 3.6 - Перечень кассовых документов с дефектом оформления
Примечание - Источник: собственная разработка на основании приложения А. Указанных нарушений на ОСП " Тепличное хозяйство ОАО " ДОРОРС" не установлено. Затем проверяют, все ли записи в кассовом отчете подтверждаются приложенными приходными и расходными кассовыми ордерами. Отсутствие какого-либо из них может быть следствием изъятия документа с целью повторного его использования для присвоения денежных средств. Таблица 3.7 - Перечень отсутствующих кассовых ордеров
Примечание - Источник: собственная разработка на основании приложения А. Указанных нарушений на ОСП " Тепличное хозяйство ОАО " ДОРОРС" не установлено. Следующая проверка заключается в установлении факта наличия всех перечисленных в кассовых ордера оправдательных документов. Таблица 3.8 - Перечень кассовых ордеров, по которым не приложены необходимые оправдательные документы
Примечание - Источник: собственная разработка на основании приложения А. Указанных нарушений на ОСП " Тепличное хозяйство ОАО " ДОРОРС" не установлено. При этом устанавливается, осуществлено ли гашение приложенных документов соответствующим штампом. Таблица 3.9 - Перечень прилагаемых к кассовым ордерам документов, на которых отсутствует штамп гашения (некорректный штамп гашения)
Примечание - Источник: собственная разработка на основании приложения А. Указанных нарушений на ОСП " Тепличное хозяйство ОАО " ДОРОРС" не установлено. Таким образом, в ходе проверки документального оформления кассовых операций нарушений не выявлено. При рассмотрении вопроса о возможных нарушениях при документальном оформлении кассовых операций проверяется правильность подсчета оборотов по приходу и расходу в кассовых отчетах, определения остатков и их переноса с одной страницы на другую. Нередко встречаются случаи умышленного искажения при подсчете итогов в кассовых документах с целью создания излишнего остатка денег в кассе и их присвоения. Для выявления указанных нарушений и арифметических ошибок сопоставляется остаток на конец дня по кассовому остатку с остатком на начало следующего дня. Затем проводится пересчет итогов по приходу и расходу кассовых отчетов. Таблица 3.10 - Расхождение входящих исходящих остатков
Примечание - Источник: собственная разработка на основании приложения А. Указанных нарушений на ОСП " Тепличное хозяйство ОАО " ДОРОРС" не установлено. Таблица 3.11 - Арифметические ошибки, допущенные в кассовом отчете
Примечание - Источник: собственная разработка на основании приложения А. Указанных нарушений на ОСП " Тепличное хозяйство ОАО " ДОРОРС" не установлено. Одной из основных задач ревизии является проверка порядка и полноты оприходования поступивших денежных средств. При рассмотрении вопроса полноты и своевременности оприходования в кассу наличных денежных средств, полученных из банка по чекам, в обязательном порядке проверяется чековая книжка субъекта хозяйствования. Таблица 3.12 - Данные об отсутствующих корешках в чековой книжке
Примечание - Источник: собственная разработка. Указанных нарушений на ОСП " Тепличное хозяйство ОАО " ДОРОРС" не установлено. Затем проводят сопоставление суммы по корешку чека на получение наличных денег из банка по банковской выписке со счета и по кассовому отчету, а также в сопоставлении дат, отраженных в указанных документах. Таблица 3.13 - Нарушение полноты и своевременности оприходования в кассу денежных средств, полученных из банка по чеку
Примечание - Источник: собственная разработка. Указанных нарушений на ОСП " Тепличное хозяйство ОАО " ДОРОРС" не установлено. Таким образом, можно сделать вывод о достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности в части учета денежных средств. Ревизия расчетных операций
Ревизию расчетных операций начнем с проверки соблюдения финансовой дисциплины. К числу важнейших требований при осуществлении сделок на поставку товаров (работ, услуг) помимо соблюдения формы договора относятся также полнота и своевременность исполнения сторонами обязательств вне зависимости от срока договора. Сделки, осуществляемые сторонами умышленно без соблюдения установленной Гражданского кодекса Республики Беларусь формы, не в полном объеме или несвоевременно, считаются недействительными. Таким образом, проверяющий должен установить наличие договоров поставки по проведенным сделкам, правильность их оформления, дату возникновения и причину образования просроченной задолженности. Таблица 3.14 - Регистр обобщения информации о договорах ОСП " Тепличное хозяйство ОАО " ДОРОРС" в 2014году
Примечание - Источник: собственная разработка. В результате проведенной проверки правильности оформления договорных обязательств ОСП " Тепличное хозяйство ОАО " ДОРОРС", своевременности выполнения обязательств нарушений установлено не было. Особое внимание уделяется проверке своевременности поставок соответствующего количества и качества материальных ценностей, а также использования проверяемой организацией своих прав в случаях нарушения условий договоров поставки. В ходе проведенной проверки было установлено, что товары поставляются в адрес ОСП " Тепличное хозяйство ОАО " ДОРОРС" в соответствии с заявкой в полном объеме и надлежащего качества. Аналогичная проверка исполнения договорных обязательств ОСП " Тепличное хозяйство ОАО " ДОРОРС" также нарушений не выявила. Таблица 3.15 - Регистр обобщения информации о своевременности и полноте поставок товаров в адрес ОСП " Тепличное хозяйство ОАО " ДОРОРС" в 2014 году (на примере ООО " Передовые АгроТехнологии" )
Примечание - Источник: собственная разработка на основании приложения АЛ, АМ. На следующем этапе проверяют соблюдение сроков расчетов с дебиторами и кредиторами. Данный этап проверки имеет большое значение, поскольку нарушение сроков оплаты связано с уплатой штрафных санкций. Таблица 3.16 - Регистр обобщения информации о своевременности погашения задолженности ОСП " Тепличное хозяйство ОАО " ДОРОРС" перед поставщиками в 2014 году (на примере ООО " Передовые АгроТехнологии" )
Примечание - Источник: собственная разработка на основании приложения АЛ, АМ. В ходе проведенной проверки своевременности погашения обязательств за отгруженную продукцию, товары, работы, услуги в адрес ОСП " Тепличное хозяйство ОАО " ДОРОРС" нарушения сроков оплаты не выявлено. Аналогично проверим расчеты и с покупателями. Таблица 3.17 - Регистр обобщения информации о своевременности погашения задолженности в адрес ОСП " Тепличное хозяйство ОАО " ДОРОРС" в 2014 году (на примере ЗАО " Простор-Трейд" )
Примечание - Источник: собственная разработка на основании приложения Е. В ходе проведенной проверки своевременности погашения задолженности перед ОСП " Тепличное хозяйство ОАО " ДОРОРС" нарушения сроков оплаты не выявлено. На завершающем этапе проверки проверяют организацию бухгалтерского учета расчетов. В ходе проверки необходимо установить, правильно ли отражены по статьям баланса соответствующие остатки задолженности. Для этого сличают остатки по каждому виду расчетов на одну и ту же дату по данным аналитического учета с остатками по синтетическому счету 60 " Расчеты с поставщиками и подрядчиками", Главной книге и бухгалтерскому балансу. Таблица 3.18 - Регистр проверки данных аналитического и синтетического учета по счету 60 " Расчеты с поставщиками и подрядчиками" ОСП " Тепличное хозяйство ОАО " ДОРОРС" (кредиторская задолженность) в декабре 2014 года
Примечание - Источник: собственная разработка. В ходе проверки было установлено соответствие данных регистров аналитического и синтетического учета расчетов с поставщиками и подрядчиками в части остатков кредиторской задолженности на отчетную дату. |
|||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Последнее изменение этой страницы: 2020-02-17; Просмотров: 61; Нарушение авторского права страницы