|
Архитектура Аудит Военная наука Иностранные языки Медицина Металлургия Метрология Образование Политология Производство Психология Стандартизация Технологии |
|
|
Архитектура Аудит Военная наука Иностранные языки Медицина Металлургия Метрология Образование Политология Производство Психология Стандартизация Технологии |
Ревизия реализации продукции, финансовых результатов, резервов, целевого финансирования и целевых поступлений ⇐ ПредыдущаяСтр 5 из 5
Основным моментом ревизии реализации продукции является проверка наличия по каждому договору расшифровок ассортимента с указанием сроков поставок покупателям соответствующей продукции, отметок о фактическом отпуске с указанием даты. При наличии расхождений между этими данными целесообразно в выборочном порядке сверить записи в оперативном учете с показателями приемо-сдаточных актов, зафиксированными в накопительных ведомостях выпуска готовой продукции. Таблица 3.30 - Проверка своевременности отгрузки продукции по договорам ОСП " Тепличное хозяйство ОАО " ДОРОРС" в ноябре 2014 года
Примечание - Источник: собственная разработка. Данные таблицы 3.30 показывают, что при выборочной проверке договоров в части соблюдения сроков отгрузки готовой продукции покупателям нарушений не выявлено. Отдельной проверке подлежит правильность определения себестоимости и реализационных цен проданной продукции. Реализационные цены по каждому виду продукции, работ и услуг проверяют путем их сопоставления с действующими прейскурантами и договорами по реализации продукции, выполнению работ и оказанию услуг. Обращают внимание на обоснованность планирования качества продукции и правильность расчета средних реализационных цен, исходя из сроков продажи, качественных кондиций (показателей) и сверхплановых объемов реализуемой продукции. При проверке полноты и правильности оплаты продукции целесообразно проконтролировать своевременность перечисления покупателями средств за реализованную продукцию. От этого в значительной мере зависит платежеспособность предприятия и своевременность его расчетов с поставщиками. Сверяются даты перечисления средств по платежным документам и приемке продукции по товарно-транспортным накладным. Если оплата просрочена, необходимо подсчитать число дней просрочки и начислить штрафные санкции за просрочку оплаты продукции. Данные таблицы 3.31 показывают, что согласно проведенной выборочной проверки своевременности расчетов за отгруженную продукцию ОСП " Тепличное хозяйство ОАО " ДОРОРС" нарушений сроков оплаты не выявлено. Таблица 3.31 - Проверка своевременности оплаты отгруженной продукции по договорам ОСП " Тепличное хозяйство ОАО " ДОРОРС" в ноябре 2014 года
Примечание - Источник: собственная разработка. Важным вопросом ревизии является проверка полноты отражения выручки от реализации продукции, поскольку она выступает налогооблагаемой базой по налогам и сборам из выручки, ее занижение позволяет снизить суммы налогов к уплате. Таблица 3.32 - Ведомость проверки полноты оприходования выручки за отгруженную продукцию ОСП " Тепличное хозяйство ОАО " ДОРОРС" в адрес ЗАО " Универсам " Чкаловский" в ноябре 2014 года
Примечание - Источник: собственная разработка. В ходе проверки установлено, что нарушения действующего законодательства в части отражения реализации продукции ОСП " Тепличное хозяйство ОАО " ДОРОРС" не выявлено. Записи на счетах бухгалтерского учета отражаются своевременно и в полном объеме. На основании первичных документов ревизор сверяет данные, отраженные в форме № 2 " Отчет о прибылях и убытках" по статье " Выручка от реализации продукции (работ, услуг)", с данными Главной книги. При установлении отклонений ревизор должен установить причину несоответствия. Таким образом, ревизор подтвердил тождественность данных аналитического, синтетического учета и отчетности в части прибыли от реализации продукции ОСП " Тепличное хозяйство ОАО " ДОРОРС" в проверяемом периоде. Таблица 3.33 - Ведомость проверки правильности определения сумм прибылей и убытков от реализации продукции ОСП " Тепличное хозяйство ОАО " ДОРОРС" за 2013 год
Примечание - Источник: собственная разработка на основании приложения АУ. В ходе проверки ОСП " Тепличное хозяйство ОАО " ДОРОРС" установлено, что в 2013-2014 году резервов, целевого финансирования и целевых поступлений за предприятием не числилось. 4. Индивидуальное задание
Для обобщения информации обо всех видах расчетов с работниками организации, кроме расчетов по оплате труда и расчетов с подотчетными лицами, также применяется счет 73 " Расчеты с персоналом по прочим операциям". На данном счете учитываются расчеты с работниками по займам, предоставленным им на индивидуальное строительство, приобретение или строительство садовых домиков, обзаведение домашним хозяйством, расчеты по возмещению материального ущерба, причиненного работникам организации в виде недостач и хищений денежных и товарно-материальных ценностей, брака, а так же по возмещению других видов ущерба; расчеты с работниками по суммам компенсаций, выплачиваемой им за пользование личного имущества в служебных целях; расчеты по переданным (реализованным) работникам жилым домам, за выданную форменную одежду; расчеты с работниками по суммам страховых возмещений при обязательном и добровольном страховании жизни работников и наступлении страхового случая. Для учета названных расчетов с работниками к счету 73 " Расчеты с персоналом по прочим операциям" открываются следующие субсчета: /1 " Расчеты по предоставленным займам"; /2 " Расчеты по возмещению материального ущерба". В ОСП " Тепличное хозяйство ОАО " ДОРОРС" счет 73 " Расчеты с персоналом по прочим операциям" не используется, поскольку работникам не выдают займы, не было выявлено фактов недостач и причинения предприятию ущерба. Рассмотрим, каким образом в 73 " Расчеты с персоналом по прочим операциям" будут учитывать указанные операции в случае из возникновения. Для того чтобы работнику был выдан займ в виде наличных денежных средств, ему необходимо написать заявление на имя директора. Все однотипные договора в ОСП " Тепличное хозяйство ОАО " ДОРОРС" имеют единую, утвержденную форму. Директор утверждает сумму займа, указанную в заявлении и, на какой срок он будет выдан. В бухгалтерии на основании заявления работника выписывается расчетный кассовый ордер, при выдаче займа наличными, или же осуществляется перевод денежных средств на карт-счет работника. Одновременно в бухгалтерии формируется ведомость выданных займов, где отражается фамилия и инициалы лица, которому выдан заем, номер и дата договора (если есть два договора на одно лицо, то учетной единицей выступает каждый договор), сумма займа. Ежемесячно в ведомости отражается списание части погашенной задолженности. Погашение задолженности осуществляется в установленные сроки работником в кассу либо по его заявлению путем удержания из заработной платы. Во втором случае ежемесячно к платежной ведомости составляется пояснительная записка с указанием сумм удержаний в счет погашения займов. Взыскание сумм в возмещение товарных потерь, установленных по результатам инвентаризации, с материально ответственных лиц должно производится в соответствии с Трудовым кодексом Республики Беларусь. Материальная ответственность за ущерб, причиненный организации при исполнении трудовых обязанностей, возлагается на работника при условии, если ущерб причинен по его вине. Эта ответственность, как правило, ограничивается среднемесячным заработком работника и не должна превышать полного размера причиненного ущерба, за исключением случаев, предусмотренных законодательством. К таким случаям относится и полная материальная ответственность, которую сотрудник несет в соответствии с договором о полной материальной ответственности, заключенным с администрацией предприятия. Взыскание суммы ущерба, не превышающей среднего месячного заработка, производится по распоряжению работодателя. Распоряжение может быть сделано не позднее месяца со дня установления размера ущерба. Если месячный срок истек или работник не согласен добровольно возместить причиненный ущерб, а сумма его превышает средний месячный заработок работника, то взыскание осуществляется в судебном порядке. Работник, виновный в причиненном ущербе, может добровольно возместить его полностью или частично. Допускается возмещение ущерба с рассрочкой платежа (по заявлению работника). Аналогично, как и по займам в случае возникновения ситуации с возмещением причиненного ущерба заводится ведомость, на каждый факт ущерба выделяется одна строка. Обобщим методику отражения расчетов с персоналом по прочим операциям на счетах бухгалтерского учета. Таблица 4.1 - Рекомендуемая корреспонденция счетов по счету 73 " Расчеты с персоналом по прочим операциям" для ОСП " Тепличное хозяйство ОАО " ДОРОРС"
Примечание - Источник: собственная разработка. Организация ревизии расчетов с персоналом по прочим операциям предполагает проверку расчетов с персоналом по выданным займам отдельно, по возмещению ущерба отдельно. Проверку начинают с изучения первичных документов, на основании которых выданы займы. Таблица 4.2 - Проврека документального оформления займов в ОСП " Тепличное хозяйство ОАО " ДОРОРС"
Примечание - Источник: собственная разработка. Далее ревизор проверяет правильность отражения на счетах бухгалтерского учета расчетов с персоналом по прочим операциям. С этой целью он составляет таблицу 4.3. Таблица 4.3 - Проверка отражения на счетах бухгалтерского учета расчетов с персоналом по прочим операциям ОСП " Тепличное хозяйство ОАО " ДОРОРС"
Примечание - Источник: собственная разработка на основании таблицы 4.1. Важное значение отводится проверке полноты и своевременности удержаний с работников задолженности по займам. Таблица 4.4 - Проверка полноты удержаний у работников задолженности по прочим операциям в ОСП " Тепличное хозяйство ОАО " ДОРОРС"
Примечание - Источник: собственная разработка. Таблица 4.5 - Проверка своевременности удержаний у работников задолженности по прочим операциям в ОСП " Тепличное хозяйство ОАО " ДОРОРС"
Примечание - Источник: собственная разработка. Далее ревизор переходит к проверке соблюдения налогового законодательства. Так, Налоговым кодексом Республики Беларусь определено, что при выдаче физическим лицам займов и кредитов (за исключением займов и кредитов, выданных на строительство или приобретение индивидуальных жилых домов или квартир лицам, состоящим на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий) организация выступает налоговым агентом, в обязанность которого входит исчисление подоходного налога по ставке 12% и уплата его в бюджет за счет собственных средств не позднее дня, следующего за днем выдачи займа, кредита. По мере погашения физическими лицами займов, кредитов ранее уплаченная сумма налога подлежит возврату налоговому агенту путем уменьшения им перечисляемой суммы исчисленного и удержанного налога. Таблица 4.6 - Регистр проверки правильности исчисления подоходного налога от суммы выданных займов в ОСП " Тепличное хозяйство ОАО " ДОРОРС"
Примечание - Источник: собственная разработка. Далее следует проверить своевременность перечисления подоходного налога от суммы выданных займов в бюджет. Таблица 4.7 - Регистр проверки своевременности перечисления подоходного налога от суммы выданных займов в ОСП " Тепличное хозяйство ОАО " ДОРОРС"
Примечание - Источник: собственная разработка. На этапе проверки правильности документального оформления первичных документов по выявленным недостачам и отнесению их на материальное лицо необходимо изучить договора на полную материальную ответственность, акт инвентаризации и сличительная ведомость, объяснительная записка виннового лица и приказ руководителя предприятия по результатам инвентаризации. Таблица 4.8 - Проверка наличия договоров материальной ответственности с материально-ответственными лицами ОСП " Тепличное хозяйство ОАО " ДОРОРС"
Примечание - Источник: собственная разработка. В дальнейшем следует проверить реальность задолженности по недостачам, растратам и хищениям. Для этого нужно установить правильность документального оформления инвентаризации (инвентаризационных описей, сличительных ведомостей, расписок материально ответственных лиц, протоколов заседаний инвентаризационных комиссий о регулировании отклонений); правильность расчета сумм, относимых на материально ответственных лиц; наличие обязательства материально ответственного лица о погашении недостачи (потерь) или решения суда. Таблица 4.9 - Ведомость недостач и их отнесения на винновых лиц в ОСП " Тепличное хозяйство ОАО " ДОРОРС"
Примечание - Источник: собственная разработка. Обязанностью проверяющего является анализ правильности исчисления суммы ущерба, подлежащего возмещению материально ответственными лицами. В случае недостачи, хищения, умышленного уничтожения или порчи государственных материальных ценностей ущерб определяется по действующим свободным ценам, сложившимся на день вынесения решения об его взыскании. При этом стоимость ценностей, приобретенных за иностранную валюту, исчисляется исходя из коммерческого курса рубля к иностранной валюте, устанавливаемого Национальным банком Республики Беларусь. По материальным ценностям, на которые установлены регулируемые цены, ущерб определяется по этим ценам, увеличенным на сумму дотации. Таблица 4.10 - Проверка правильности отражения расчета материального ущерба в ОСП " Тепличное хозяйство ОАО " ДОРОРС"
Примечание - Источник: собственная разработка. Важно проверить правильность бухгалтерского учета расчетов по недостачам, растратам и хищениям. В дебет субсчета 73/2 " Расчеты по возмещению материального ущерба" относят стоимость недостающих товарно-материальных ценностей с кредита счета 94 " Недостачи и потери от порчи ценностей" по балансовой стоимости и с кредита субсчета 98 " Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью недостающих ценностей" на сумму разницы между взыскиваемой суммой и балансовой стоимостью недостающих и испорченных товарно-материальных ценностей. Таблица 4.11 - Проверка правильности применения корреспонденции счетов по возмещению материального ущерба в ОСП " Тепличное хозяйство ОАО " ДОРОРС"
Примечание - Источник: собственная разработка. В обязательном порядке проверяются полнота и своевременность взыскания сумм, числящихся по субсчету 73/2 " Расчеты по возмещению материального ущерба". Таблица 4.12 - Проверка своевременности возмещения материального ущерба в ОСП " Тепличное хозяйство ОАО " ДОРОРС"
Примечание - Источник: собственная разработка. Таким образом, нами обобщена методика учета и ревизии расчетов с персоналом по прочим операциям. Как отмечалось выше, указанные операции в анализируемом периоде в ОСП " Тепличное хозяйство ОАО " ДОРОРС" не имели место. |
|||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Последнее изменение этой страницы: 2020-02-17; Просмотров: 37; Нарушение авторского права страницы