Ревизия учетной политики предприятия и достоверности данных бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках

 

В ходе проведения ревизии было установлено, что ОСП " Тепличное хозяйство ОАО " ДОРОРС" организует бухгалтерский учет в соответствии с Законом Республики Беларусь " О бухгалтерском учете и отчетности", иными нормативно-правовыми актами в области бухгалтерского учета, налогообложения и отчетности.

В ОСП " Тепличное хозяйство ОАО " ДОРОРС" утверждена учетная политика. Содержание учетной политики соответствуют нормам статьи 9 Закона Республики Беларусь " О бухгалтерском учете и отчетности".

Выборочная проверка первичных документов показала, что все первичные документы оформляются на предприятии в момент совершения хозяйственной операции лицами, ответственными за осуществлением и контролем этих операций. Все первичные документы содержат установленные в соответствии со статьей 10 Закона Республики Беларусь " О бухгалтерском учете и отчетности" реквизиты, в необходимых случаях на документах присутствуют подписи должностных лиц. Расшифровки подписей соответствуют лицам, чьи подписи стоят на документах.

Первичные учетные кассовые документы, бланки строгой отчетности, банковские документы не содержат исправлений. В иных первичных документах в случае возникновения ошибок, они исправляются за подписью главного бухгалтера, заверяются печатью.

При составлении бухгалтерских справок, пояснений, расчетов в них указывается дата составления, суть ошибки, корректировки, расчета, имеющиеся и корректировочные записи, приводятся необходимые расчеты. Бухгалтерская справка, пояснение, расчет в обязательном порядке подписывается главным бухгалтером и/или директором.

Данные ревизии основных статей баланса приведены ниже.

На основании проведенной проверки было сделан вывод о достоверности данных синтетического и аналитического учета данным бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках ОСП " Тепличное хозяйство ОАО " ДОРОРС".

Ревизия денежных средств и денежных документов

 

Начнем ревизию денежных средств ОСП " Тепличное хозяйство ОАО " ДОРОРС" с ревизии денежных средств на счетах в банке. Для удобства отражения результатов проверки составим ряд аналитических таблиц.

Необходимо установить, какие счета открыты в банке по проверяемому субъекту хозяйствования. Проверку следует начинать с установления правильности входящего остатка на 1-е число ревизуемого периода. Для этого остаток средств на 1-е число (журнал-ордер 2) сопоставляют с выпиской банка за последний день месяца, предшествующего проверяемому периоду с Главной книгой и балансом.

Таблица 3.1 - Ведомость проверки правильности входящего сальдо по расчетному счету ОСП " Тепличное хозяйство ОАО " ДОРОРС" на 26.11.2014 года, руб.

Сальдо по журналу-ордеру на 26.11.2014	Сальдо по выписке банка на 26.11.2014	Сальдо по Главной книге на 26.11.2014	Сальдо по балансу предприятия на 26.11.2014	Отклонения (+, -)
48 908 566	48 908 566	48 908 566	48 908 566	-

 

Примечание - Источник: собственная разработка на основании приложения Е.

По результатам проверки правильности входящего сальдо по расчетному счету ОСП " Тепличное хозяйство ОАО " ДОРОРС" нарушений не установлено.

Далее необходимо убедиться в полноте и достоверности выписок банка. Далее следует убедиться, что все проведенные через банк операции являются достоверными и подтверждены соответствующими подлинными документами. С этой целью необходимо установить, соответствуют ли суммы, указанные в выписках банка суммам приложенных к ним документов. Такая проверка проводится путем сопоставления построчно с суммами копий платежных поручений, приложенных к ним счетов-фактур и товарно-транспортных накладных. При этом необходимо убедиться в подлинности копий платежных поручений и требований.

Таблица 3.2 - Проверка достоверности операций по расчетном счету ОСП " Тепличное хозяйство ОАО " ДОРОРС" на 26.11.2014 года, руб.

Сумма по копии выписки банка	Сумма по платежному поручению	Сумма по счет-фактуре	Сумма по товарно-транспортной накладной	Отклонение (+, - )
999 999	999 999	-	999 999	-

 

Примечание - Источник: собственная разработка на основании приложения Е.

Одной из важнейших задач контроля является проверка соответствия корреспонденции счетов по операциям на счетах в банке действующим нормативным документам по ведению бухгалтерского учета. Сплошным порядком исследуются обоснованность списания средств дебет счетов затрат, прибылей и убытков и т.п. Каждый случай нарушений корреспонденции счетов бухгалтерского учета проверяется по первичным документам, позволяющим определить, не привело ли это к умышленному искажению учетных и отчетных данных и другим злоупотреблениям.

Для обоснования направлений списания денежных средств со расчетного счета ОСП " Тепличное хозяйство ОАО " ДОРОРС" использована таблица 1.2.

Таким образом, в ходе проверки операций с денежными средствами на расчетном в банке была подтверждена преемственность выписок банка и целостность выписок банка. К выпискам банка приложены все необходимые первичные документы, послужившие основание для совершения операций по списанию или зачислению денежных средств на расчетный счет предприятия. Все приложенные документы оригинальные, платежные инструкции составлены в соответствии с требованием действующего законодательства.

Далее перейдем к ревизии наличных денежных средств. Проверку начинают с проведения инвентаризации кассы.

Затем ревизор проверяет правильность оформления кассовых ордеров.

Отсутствие необходимых подписей на кассовых ордерах может служить признаком либо некорректного заполнения документов, либо злоупотреблений. Для выполнения данных фактов выполняется специальная процедура. Ревизор последовательно просматривает кассовые ордера, устанавливает наличие подписей и сверяет их с образцами подписей должностных лиц. При этом обращается внимание на наличие письменного распоряжения (приказа) руководителя о назначении лиц, уполномоченных подписывать кассовые ордера, а также на срок полномочий должностных лиц.

Таблица 3.3 - Кассовые ордера, содержащие нарушения

Приходный кассовый ордер		Расходный кассовый ордер		Сумма	Плательщик (получатель)
Номер	Дата	Номер	Дата
-	-	2330	11.11.2014	5 500 000	Заработная плата

 

Примечание - Источник: собственная разработка на основании приложения А.

В указанном расходном кассовом ордере отсутствует подпись директора. В ходе проверки нарушение устранено.

Затем ревизор проверяет расходные кассовые ордера на правильность их оформления. Если в результате их проверки выявляются нарушения, то ревизор составляет таблицу следующего содержания:

Таблица 3.4 - Перечень расходных кассовых ордеров, на которых отсутствует подпись получателя денег

Расходный кассовый ордер			Получатель
Номер	Дата	Основание	Ф. И.О.	Документ, удостоверяющий личность
-	-	-	-

 

Примечание - Источник: собственная разработка на основании приложения А.

Указанных нарушений на ОСП " Тепличное хозяйство ОАО " ДОРОРС" не установлено.

В соответствии с правилами ведения кассовых операций расходные кассовые ордера, заменяющие документы регистрируются в журнале. Выполнение данного требования является условием, препятствующим возможности излишнего списания и присвоения денежных средств по подложным документам либо путем увеличения суммы к выдаче по платежным ведомостям.

Для проверки соблюдения данного положения производится специальная процедура. Она заключается в сверке номера, даты и суммы, отраженных в расходном кассовом ордере (платежной ведомости) и журнале регистрации.

Таблица 3.5 - Несоответствие данных кассового ордера и журнала регистрации

Расходный кассовый ордер (платежная ведомость)			Журнал регистрации
Номер	Дата	Сумма	Номер	Дата	Сумма
2330	11.11.2014	5 500 000	2330	11.11.2014	5 500 000

 

Примечание - Источник: собственная разработка на основании приложения А.

Указанных нарушений на ОСП " Тепличное хозяйство ОАО " ДОРОРС" не установлено.

Проверяя правильность кассовых документов, обращается внимание на их доброкачественность. Все кассовые ордера, квитанция к ним и документы их заменяющие должны быть заполнены четко и ясно, чернилами, шариковой ручкой или выписаны на пишущей машинке или с помощью компьютера. Никаких подчисток, помарок или исправлений, даже оговоренных, в этих случаях не допустимо.

Таблица 3.6 - Перечень кассовых документов с дефектом оформления

Номер ордера		Дата	Сумма	Описание дефекта
Приходного	Расходного
	2330	11.11.2014	5 500 000	Нет

 

Примечание - Источник: собственная разработка на основании приложения А.

Указанных нарушений на ОСП " Тепличное хозяйство ОАО " ДОРОРС" не установлено.

Затем проверяют, все ли записи в кассовом отчете подтверждаются приложенными приходными и расходными кассовыми ордерами. Отсутствие какого-либо из них может быть следствием изъятия документа с целью повторного его использования для присвоения денежных средств.

Таблица 3.7 - Перечень отсутствующих кассовых ордеров

Кассовый ордер		Номер кассового ордера
Дата	Сумма	приходного	Расходного
11.11.2014	5 500 000		2330
11.11.2014	300 000		2331
11.11.2014	178 000		2332
11.11.2014	137 500		2333

 

Примечание - Источник: собственная разработка на основании приложения А.

Указанных нарушений на ОСП " Тепличное хозяйство ОАО " ДОРОРС" не установлено.

Следующая проверка заключается в установлении факта наличия всех перечисленных в кассовых ордера оправдательных документов.

Таблица 3.8 - Перечень кассовых ордеров, по которым не приложены необходимые оправдательные документы

Дата кассового отчета	Номер кассового ордера		Наименование приложения	Сумма
	приходного	расходного
11.11.2014	-	2330	платежная ведомость	5 500 000

 

Примечание - Источник: собственная разработка на основании приложения А.

Указанных нарушений на ОСП " Тепличное хозяйство ОАО " ДОРОРС" не установлено. При этом устанавливается, осуществлено ли гашение приложенных документов соответствующим штампом.

Таблица 3.9 - Перечень прилагаемых к кассовым ордерам документов, на которых отсутствует штамп гашения (некорректный штамп гашения)

Дата кассового отчета	Номер кассового ордера		Приложение (номер, содержание)	Сумма
	приходного	расходного
11.11.2014		2330	платежная ведомость	5 500 000

 

Примечание - Источник: собственная разработка на основании приложения А.

Указанных нарушений на ОСП " Тепличное хозяйство ОАО " ДОРОРС" не установлено.

Таким образом, в ходе проверки документального оформления кассовых операций нарушений не выявлено.

При рассмотрении вопроса о возможных нарушениях при документальном оформлении кассовых операций проверяется правильность подсчета оборотов по приходу и расходу в кассовых отчетах, определения остатков и их переноса с одной страницы на другую. Нередко встречаются случаи умышленного искажения при подсчете итогов в кассовых документах с целью создания излишнего остатка денег в кассе и их присвоения.

Для выявления указанных нарушений и арифметических ошибок сопоставляется остаток на конец дня по кассовому остатку с остатком на начало следующего дня. Затем проводится пересчет итогов по приходу и расходу кассовых отчетов.

Таблица 3.10 - Расхождение входящих исходящих остатков

Дата	Остаток на конец дня	Дата остаток на начало дня	Расхождение
11.11.2014	10 736 300	10 736 300	-

 

Примечание - Источник: собственная разработка на основании приложения А.

Указанных нарушений на ОСП " Тепличное хозяйство ОАО " ДОРОРС" не установлено.

Таблица 3.11 - Арифметические ошибки, допущенные в кассовом отчете

Дата	Кассовый отчет				Данные проверки
	остаток	приход	расход	остаток	остаток	приход	расход	остаток
11.11.2014	11736300	-	6115500	4620800	11736300	-	6115500	4620800

 

Примечание - Источник: собственная разработка на основании приложения А.

Указанных нарушений на ОСП " Тепличное хозяйство ОАО " ДОРОРС" не установлено.

Одной из основных задач ревизии является проверка порядка и полноты оприходования поступивших денежных средств. При рассмотрении вопроса полноты и своевременности оприходования в кассу наличных денежных средств, полученных из банка по чекам, в обязательном порядке проверяется чековая книжка субъекта хозяйствования.

Таблица 3.12 - Данные об отсутствующих корешках в чековой книжке

№ предыдущего чека	Дата предыдущего чека	№ последующего чека	Дата последующего чека	№ отсутствующего чека	Возможная дата отсутствующего чека	Данные по банковским выпискам за указанный период
-	-	-	-	-	-	-

 

Примечание - Источник: собственная разработка.

Указанных нарушений на ОСП " Тепличное хозяйство ОАО " ДОРОРС" не установлено.

Затем проводят сопоставление суммы по корешку чека на получение наличных денег из банка по банковской выписке со счета и по кассовому отчету, а также в сопоставлении дат, отраженных в указанных документах.

Таблица 3.13 - Нарушение полноты и своевременности оприходования в кассу денежных средств, полученных из банка по чеку

Данные по чеку		Данные по выписке банка		Данные по кассовому отчету
№ чека	Сумма	Дата	Сумма	Дата	Сумма
-	-	-	-	-	-

 

Примечание - Источник: собственная разработка.

Указанных нарушений на ОСП " Тепличное хозяйство ОАО " ДОРОРС" не установлено.

Таким образом, можно сделать вывод о достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности в части учета денежных средств.

Ревизия расчетных операций

 

Ревизию расчетных операций начнем с проверки соблюдения финансовой дисциплины. К числу важнейших требований при осуществлении сделок на поставку товаров (работ, услуг) помимо соблюдения формы договора относятся также полнота и своевременность исполнения сторонами обязательств вне зависимости от срока договора. Сделки, осуществляемые сторонами умышленно без соблюдения установленной Гражданского кодекса Республики Беларусь формы, не в полном объеме или несвоевременно, считаются недействительными. Таким образом, проверяющий должен установить наличие договоров поставки по проведенным сделкам, правильность их оформления, дату возникновения и причину образования просроченной задолженности.

Таблица 3.14 - Регистр обобщения информации о договорах ОСП " Тепличное хозяйство ОАО " ДОРОРС" в 2014году

Поставщик	Дата и номер договора	Предмет договора	Условия поставки		Условия оплаты
			срок поставки	отметка о просрочке	срок оплаты	отметка о просроке
ЗАО " Универсам Чкаловский"	255 от 16.02.2010г.	овощи	по заявке	-	30 календарных дней с момента поставки	-
ЧП " КС Продтовары"	741 от 06.05.2013г.	овощи	по заявке	-	5 банковских дней с момента поставки	-

 

Примечание - Источник: собственная разработка.

В результате проведенной проверки правильности оформления договорных обязательств ОСП " Тепличное хозяйство ОАО " ДОРОРС", своевременности выполнения обязательств нарушений установлено не было.

Особое внимание уделяется проверке своевременности поставок соответствующего количества и качества материальных ценностей, а также использования проверяемой организацией своих прав в случаях нарушения условий договоров поставки.

В ходе проведенной проверки было установлено, что товары поставляются в адрес ОСП " Тепличное хозяйство ОАО " ДОРОРС" в соответствии с заявкой в полном объеме и надлежащего качества. Аналогичная проверка исполнения договорных обязательств ОСП " Тепличное хозяйство ОАО " ДОРОРС" также нарушений не выявила.

Таблица 3.15 - Регистр обобщения информации о своевременности и полноте поставок товаров в адрес ОСП " Тепличное хозяйство ОАО " ДОРОРС" в 2014 году (на примере ООО " Передовые АгроТехнологии" )

Дата и номер ТТН	Количество наименований товаров по			Дата поставки по
	заявке	накладной	отклонение	заявке	накладной	отклонение
21.11.2014 0367276	4	4	-	21.11.2014	21.11.2014	-
21.11.2014 0367275	1	1	-	21.11.2014	21.11.2014	-

 

Примечание - Источник: собственная разработка на основании приложения АЛ, АМ.

На следующем этапе проверяют соблюдение сроков расчетов с дебиторами и кредиторами. Данный этап проверки имеет большое значение, поскольку нарушение сроков оплаты связано с уплатой штрафных санкций.

Таблица 3.16 - Регистр обобщения информации о своевременности погашения задолженности ОСП " Тепличное хозяйство ОАО " ДОРОРС" перед поставщиками в 2014 году (на примере ООО " Передовые АгроТехнологии" )

Дата и номер ТТН	Сумма задолженности	Дата оплаты	Сумма оплаты	Срок оплаты, дней	Сумма просрочки платежа	Срок просрочки, дней	Штрафные санкции
21.11.2014 0367276	94670830	19.11.2014	94670830	пред.	-	-	-
21.11.2014 0367275	382950000	19.12.2014	382950000	29	-	-	-

 

Примечание - Источник: собственная разработка на основании приложения АЛ, АМ.

В ходе проведенной проверки своевременности погашения обязательств за отгруженную продукцию, товары, работы, услуги в адрес ОСП " Тепличное хозяйство ОАО " ДОРОРС" нарушения сроков оплаты не выявлено.

Аналогично проверим расчеты и с покупателями.

Таблица 3.17 - Регистр обобщения информации о своевременности погашения задолженности в адрес ОСП " Тепличное хозяйство ОАО " ДОРОРС" в 2014 году (на примере ЗАО " Простор-Трейд" )

Дата и номер ТТН	Сумма задолженности	Дата оплаты	Сумма оплаты	Срок оплаты, дней	Сумма просрочки платежа	Срок просрочки, дней	Штрафные санкции
19.11.2014 1300335	859440	26.11.2014	999999	8	-	-	-
21.11.2014 1300455	1854100	30.11.2014	1800000	9	-	-	-

 

Примечание - Источник: собственная разработка на основании приложения Е.

В ходе проведенной проверки своевременности погашения задолженности перед ОСП " Тепличное хозяйство ОАО " ДОРОРС" нарушения сроков оплаты не выявлено.

На завершающем этапе проверки проверяют организацию бухгалтерского учета расчетов.

В ходе проверки необходимо установить, правильно ли отражены по статьям баланса соответствующие остатки задолженности. Для этого сличают остатки по каждому виду расчетов на одну и ту же дату по данным аналитического учета с остатками по синтетическому счету 60 " Расчеты с поставщиками и подрядчиками", Главной книге и бухгалтерскому балансу.

Таблица 3.18 - Регистр проверки данных аналитического и синтетического учета по счету 60 " Расчеты с поставщиками и подрядчиками" ОСП " Тепличное хозяйство ОАО " ДОРОРС" (кредиторская задолженность) в декабре 2014 года

Поставщик	Сальдо на начало месяца			Сальдо на конец месяца			Примечание
	по оборотно-сальдовой ведомости по поставщику	по оборотно-сальдовой ведомости по счету 60	отклонение	по оборотно-сальдовой ведомости по поставщику	по оборотно-сальдовой ведомости по счету 60	отклонение
СООО " Белхимполимер"	18250920	18250920	-	8540122	8540122	-
ЧТУП " Дивидентагробел"	188663007	188663007	-	124059354	124059354	-

 

Примечание - Источник: собственная разработка.

В ходе проверки было установлено соответствие данных регистров аналитического и синтетического учета расчетов с поставщиками и подрядчиками в части остатков кредиторской задолженности на отчетную дату.

Аналогичным образом проверяется соответствие дебиторской задолженности по данным аналитического и синтетического учета. Особое внимание следует уделять поставщикам и подрядчикам, в отношении которых имеет место как дебиторская, так и кредиторская задолженность.

На следующем этапе проверки устанавливают полноту и своевременность отражения расчетов с поставщиками и подрядчиками в регистрах бухгалтерского учета.

В ходе проведенной проверки неучтенных, оприходованных в неполном объеме ТМЦ, работ, услуг выявлено не было.

В ходе проведенной выборочной проверки правильности отражения в учете ОСП " Тепличное хозяйство ОАО " ДОРОРС" расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками нарушений установлено не было. Применяемые счета учета расчетов с поставщиками и подрядчиками соответствуют Типовому плану счетов бухгалтерского учета и Инструкции по его применению. Неверных корреспонденций счетов выявлено не было.

Таблица 3.19 - Проверка полноты оприходования ТМЦ в ОСП " Тепличное хозяйство ОАО " ДОРОРС"

Наименование поставщика	Оплачено за ТМЦ по платежному поручению		Получено по товарно-транспортной накладной
	количество	сумма	количество	сумма
ООО " Передовые Агро Технологии"	120	41959210	120	41959210
Всего:		41959210		41959210

 

Данные аналитического учета по счету 60		Карточки складского учета		Отчет о движении материалов
Количество	сумма	Количество	сумма	Количество	сумма
120	41959210	120	41959210	120	41959210
	41959210		41959210		41959210

 

Отклонение данных от
платежных документов от ТТН		ТТН от аналитических данных счета 60		ТТН от карточек складского учета
количество	сумма	количество	сумма	количество	сумма
-	-	-	-	-	-
	-		-		-

 

Отклонение данных от
ТТН от отчета движения материалов		Платежных документов от отчетов о движении материалов		Карточек складского учета от отчета о движении материалов
-	-	-	-	-	-
	-		-		-

 

Примечание - Источник: собственная разработка на основании приложения АЛ, АН.

На этапе ревизии расчетов с бюджетом проверяющему необходимо установить:

правильность определения налогооблагаемой базы и исчисления налога;

своевременность расчетов с бюджетом.

Для решения первого вопроса ревизор оформляет расчетную таблицу 3.20.

Аналогичным образом проверяется и правильность исчисления всех остальных налогов и сборов, уплачиваемых в бюджет.

В ходе проверки соблюдения налогового законодательства ОСП " Тепличное хозяйство ОАО " ДОРОРС" нарушений в части исчисления налогов и сборов, применения льгот по налогам не выявлено.

При проверке своевременности платежей в бюджет устанавливают:

соблюдение сроков платежей в бюджет;

полноту погашения задолженности перед бюджетом.

Таблица 3.20 - Регистр проверки правильности расчета налога на прибыль ОСП " Тепличное хозяйство ОАО " ДОРОРС" за 3 квартал 2014 года

Показатель	По данным предприятия	По результатам проверки	Отклонение
Выручка от реализации	237065599210	237065599210	-
Затраты по производству и реализации	141396993203	141396993203
Налоги и сборы	22909881277	22909881277
Внереализационные доходы	485043347	485043347
Внереализационные расходы	811912003	811912003
Налоговая база	72431856074	72431856074
Льготируемая сумма	59056325915	59056325915
Прибыль к налогообложению	13375530159	13375530159
Сумма налога	2407595429	2407595429

 

Примечание - Источник: собственная разработка на основании приложения Щ.

При нарушении сроков платежей или неполном объеме их уплаты рассчитывается и взыскивается пеня в бюджет с суммы недоплаты за каждый день просрочки.

В ходе проверки ОСП " Тепличное хозяйство ОАО " ДОРОРС" в части полноты и своевременности уплаты налогов и налоговых платежей нарушений не выявлено.

По результатам проведенной проверки расчетов ОСП " Тепличное хозяйство ОАО " ДОРОРС" можно сделать вывод в отношении достоверности данных учета и отчетности по данным статьям бухгалтерского учета.

⇐ Предыдущая12345Следующая ⇒

Поделиться: