Глава 2. Нормативное регулирование аудиторской деятельности

Глава 2. Нормативное регулирование аудиторской деятельности

Законодательное регулирование аудита в РФ

Регулирование аудиторской деятельности в Российской Федерации осуществляется на разных уровнях. Первый уровень — это уровень фе­дерального законодательства, представленный Гражданским кодексом РФ, Федеральными законами «Об аудиторской деятельности», «Об ак­ционерных обществах» и др. Приоритетное значение здесь имеет Фе­деральный Закон «Об аудиторской деятельности», которому должны соответствовать все нормы других законодательных актов в области аудита. На втором уровне аудиторскую деятельность регламентируют нормативные акты Президента РФ и Правительства РФ, которые оп­ределяют общие организационные вопросы регулирования аудита. И, наконец, третий уровень регулирования аудиторской деятельности представлен аудиторскими стандартами — федеральными, внутренни­ми стандартами профессиональных аудиторских объединений и внут­ренними стандартами аудиторских фирм.

Федеральный закон «Об аудиторской деятельности»

В Федеральном законе «Об аудиторской деятельности» от 7 августа 2001 г. сформулированы основные понятия, связанные с аудитом, оп­ределены его задачи, место в системе финансового контроля, принци­пы аудиторской деятельности.

Ранее на протяжении более семи с половиной лет регулирование аудиторской деятельности в Российской Федерации осуществлялось в соответствии с Временными правилами аудиторской деятельности, ут­вержденными Указом Президента Российской Федерации от 22 декаб­ря 1993 г. С принятием Федерального закона «Об аудиторской деятель­ности» в Российской Федерации начался новый этап развития аудита:

впервые на уровне законодательства определено правовое пространст­во аудита.

Так, в частности, в Федеральном законе уточнено, что аудиторская деятельность (аудит) ~ это предпринимательская деятельность по не­

зависимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтер­ской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей. В ст. 1 впервые приведен детализированный перечень сопутствующих аудиту услуг, что позволяет более конкретно, законодательно обосно­ванно оценивать возможность осуществления подобных услуг ауди­торскими организациями и индивидуальными аудиторами. С учетом того, что оказание сопутствующих аудиту услуг, как правило, занимает лидирующее место в количественном и стоимостном выражении в общем объеме работ и услуг, данная норма имеет чрезвычайно большое значение. Законом предусмотрено, что аудиторским организациям и индивидуальным аудиторам запрещается заниматься какой-либо иной предпринимательской деятельностью, кроме проведения аудита и ока­зания сопутствующих ему услуг.

Федеральные правила (стандарты) аудита

Федеральные стандарты аудиторской деятельности утверждаются Правительством РФ и являются обязательными для аудиторских орга­низаций, индивидуальных аудиторов, а также для проверяемых лиц, за исключением положений, в отношении которых указано, что они имеют рекомендательный характер.

Российские правила (стандарты) аудиторской деятельности

Согласно Положению о Комиссии по аудиторской деятельности при Президенте РФ, утвержденному распоряжением Президента РФ от 4 февраля 1994 г., Комиссии было предоставлено право разработки стандартов аудиторской деятельности. За период 1996—2000 гг. в соот­ветствии с Программой Правительства РФ при участии Минфина Рос­сии, представителей аудиторских и научных кругов были разработаны и затем одобрены Комиссией 38 правил (стандартов) аудиторской де­ятельности и перечень терминов (глоссарий). Перечень российских стандартов аудиторской деятельности приведен в табл. 2.1.

Таблица 2.1. Перечень российских правил (стандартов) аудиторской деятельности
№ п/п		Наименование стандарта аудиторской деятельности	Номер протокола и дата официального одобрения
1		2	3
1		Порядок составления аудиторского заключения о бух­галтерской отчетности	№ 1 от 9 февраля 1996 г.
2		Планирование аудита	№ 6 от 25 декабря 1996 г.
3		Документирование аудита	№ 6 от 25 декабря 1996 г.
4		Аудиторские доказательства	№ 6 от 25 декабря 1996 г.
5		Изучение и оценка систем бухгалтерского учета и внут­реннего контроля в ходе аудита	№ 6 от 25 декабря 1996 г.
6		Аудиторская выборка	№ 6 от 25 декабря 1996 г.
7		Действия аудитора при выявлении искажений бухгал­терской отчетности	№ 6 от 25 декабря 1996 г.
8		Письменная информация аудитора руководству эконо­мического субъекта по результатам проведения аудита	№ 6 от 25 декабря 1996 г.
9		Письмо-обязательство аудиторской организации о со­гласии на проведение аудита	№ 6 от 25 декабря 1996 г.
10		Использование работы эксперта	№ 6 от 25 декабря 1996 г.
11		Дата подписания аудиторского заключения и отраже­ние в нем событий, произошедших после даты со­ставления и представления бухгалтерской отчетности	№ 6 от 25 декабря 1996 г.
12		Перечень терминов и определений, используемых в правилах (стандартах) аудиторской деятельности	Не имеет статуса офици­ального документа
13		Аналитические процедуры	№ 2 от 22 января 1998 г.
14		Аудит в условиях компьютерной обработки данных	№ 2 от 22 января 1998 г.
15		Существенность и аудиторский риск	№ 2 от 22 января 1998 г.
16		Образование аудитора	№ 2 от 22 января 1998 г.
17		Внутрифирменный контроль качества аудита	№4 от 15 июля 1998 г.
18	Первичный аудит начальных и сравнительных показа­телей бухгалтерской отчетности		№4 от 15 июля 1998г.
19	Применимость допущения непрерывности деятель­ности		№4 от 15 июля 1998г.
20	Проверка соблюдения нормативных актов при проведении аудита		№4 от 15 июля 1998г.
21	Разъяснения, предоставляемые руководством проверяемого экономического субъекта		№4 от 15 июля 1998г.
22	Характеристика сопутствующих аудиту услуги требования, предъявляемые к ним		№2 от 18 марта 1999 г.
23	Общение с руководством экономического субъекта		№2 от 18 марта 1999 г.
24	Учет операций со связанными сторонами в ходе аудита		№2 от 18 марта 1999 г.
25	Изучение и использование работы внутреннего аудита		№3 от 27 марта 1999 г.
26	Использование работы другой аудиторской организации		№3 от 27 марта 1999 г.
27	Понимание деятельности экономического субъекта		№3 от 27 марта 1999 г.
28	Аудит оценочных значений в бухгалтерском учете		№ 5 от 20 августа 1999 г.
29	Цели и основные принципы, связанные с аудитом бух­галтерской отчетности		№ 5 от 20 августа 1999 г.
30	Прочая информация в документах, содержащих проаудированную бухгалтерскую отчетность		№ 5 от 20 августа 1999 г.
31	Проверка прогнозной финансовой информации		№ 5 от 20 августа 1999 г.
32	Права и обязанности аудиторских организаций и про­веряемых экономических субъектов		№ 6 от 20 октября 1999 г.
33	Заключение аудиторской организации по специальным аудиторским заданиям		№ 6 от 20 октября 1999 г.
34	Требования, предъявляемые к внутренним стандартам аудиторских организаций		№ 6 от 20 октября 1999 г.
35	Порядок заключения договоров на оказание аудитор­ских услуг		№ 6 от 20 октября 1999 г.
36	Особенности аудита малых экономических субъектов		№ 1 от 11 июля 2000 г.
37	Проведение аудита с помощью компьютеров		№ 1 от 11 июля 2000 г.
38	Оценка рисков и внутренний контроль. Характеристи­ка и учет среды компьютерной и информационной среды		№ 1от 11 июля 2000 г.
39	Налоговый аудит и другие сопутствующие услуги по налоговым вопросам. Общение с налоговыми органа­ми. (Методика аудиторской деятельности)		№ 1 от 11 июля 2000 г.

 

Все российские правила (стандарты) аудиторской деятельности можно разделить на три основные группы:

• общие правила (стандарты) представляют собой свод професси­ональных требований относительно квалификации аудитора, незави­симости точки зрения аудитора, порядка заключения договоров, кон­троля работы аудитора и др. (в табл. 2.1. к этим стандартам относятся стандарты с порядковыми номерами 9, 12, 16, 17, 22, 24, 29, 32, 34, 35);

• правила (стандарты) аудиторской проверки, раскрывающие по­ложения о необходимости планирования работы аудитора, изучения и оценки системы бухгалтерского учета, внутреннего контроля, получе­ния доказательств, аудиторских процедур и др. (в табл. 2.1. порядковые номера этих стандартов 2—7, 10, 13-15, 18—21, 23, 25-28, 31, 36—39);

• правила (стандарты) составления отчета, содержащие указание на то, какая именно бухгалтерская отчетность проверяется в ходе ауди­та, ее составление в соответствии с общепринятыми правилами и др. (в табл. 2.1. порядковые номера этих стандартов 1, 8, 11, 33).

Выводы

1. Регулирование аудиторской деятельности в РФ осуществляется на трех уровнях: федеральное законодательство, представленное Гражданским Кодек­сом РФ, Федеральными законами «Об аудиторской деятельности», «Об акци­онерных обществах» и др.; нормативные акты Президента РФ и Правительства РФ, которые определяют общие организационные вопросы регулирования ау­дита; аудиторские стандарты.

2. В Федеральном законе «Об аудиторской деятельности» от 7 августа 2001 г. сформулированы основные понятия, связанные с аудитом, его задачи, место в системе финансового контроля, принципы аудиторской деятельности. Этот закон вступил в действие с 9 августа 2001г.

3. Аудиторская деятельность, или аудит — это предпринимательская дея­тельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бух­галтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей. Аудитором является физическое лицо, отвечающее квалификационным тре­бованиям, установленным уполномоченным федеральным органом, и имею­щее квалификационный аттестат аудитора.

4. Обязательными требованиями к претендентам на получение квалифи­кационного аттестата аудитора являются наличие высшего экономического и (или) юридического образования, стажа работы по экономической или юри­дической специальности не менее трех лет. Каждый аудитор, имеющий ква­лификационный аттестат, обязан в течение каждого календарного года, начи­ная с года следующего за годом получения аттестата, проходить обучение по программам повышения квалификации.

5. Аудиторская организация — это коммерческая организация, осущест­вляющая аудиторские проверки и оказывающая сопутствующие аудиту услуги. Аудиторская организация (индивидуальный аудитор) должна получить в ус­тановленном порядке лицензию на те виды аудиторской деятельности, кото­рые она осуществляет. В штате аудиторской организации должно состоять не менее пяти аудиторов.

Осуществление аудиторской деятельности аудиторской организацией (ин­дивидуальным аудитором) без получения соответствующей лицензии влечет взыскание штрафа с аудиторской организации или индивидуального аудитора в размере от 100 до 300 МРОТ, установленного федеральным законом.

6. Аудиторская проверка может быть обязательной и инициативной. Обя­зательный аудит проводится только аудиторскими организациями. Уклонение организации или индивидуального предпринимателя, подлежащих обязатель­ному аудиту, от его проведения или препятствование его проведению влекут взыскание штрафа с организации и индивидуального предпринимателя в раз­мере от 500 до 1000 МРОТ.

7. Уполномоченным федеральным органом исполнительной власти, осу­ществляющим функции государственного регулирования аудита, является Министерство финансов Российской Федерации.

8. Правила (стандарты) аудиторской деятельности — это единые требова­ния к порядку осуществления аудиторской деятельности, оформлению и оценке качества аудита и сопутствующих ему услуг, а также к порядку подго­товки аудиторов и оценке их квалификации.

9. Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ разрабо­таны и одобрены 38 правил (стандартов) аудиторской деятельности и перечень терминов (глоссарий). С введением в действие закона «Об аудиторской дея­тельности» федеральные стандарты аудиторской деятельности, утвержденные Правительством РФ, становятся обязательными для применения.

В настоящее время утверждены шесть федеральных правил (стандартов) аудита.

10. Под внутренними стандартами аудиторской организации понимаются документы, детализирующие и регламентирующие единые требования к осу­ществлению и оформлению аудита, принятые и утвержденные аудиторской организацией с целью обеспечения эффективности практической работы и ее адекватности требованиям правил (стандартов) аудиторской деятельности.

11. Основными причинами распространения международных стандартов в аудиторской практике различных государств являются постоянно развива­ющийся процесс гармонизации стандартов финансовой отчетности, рост мо­нополизма в сфере аудита и сопутствующих услуг, а также стремление поль­зователей финансовой отчетности повысить качество проведения аудита.

12. Разработку международных стандартов аудита осуществляет Междуна­родный комитет по аудиторской практике (IAPC). Им изданы документы, входящие в систему Международных стандартов проведения аудита — прави­ла (стандарты) (МСА) и положения о международной аудиторской практике (ПМАП).

 

Глава 2. Нормативное регулирование аудиторской деятельности

1234Следующая ⇒

Поделиться: