Актуальность применения международных стандартов в аудиторской практике различных государств объясняется несколькими причинами. Во-первых, постоянно идущий процесс гармонизации стандартов финансовой отчетности делает возможным унифицировать и процесс проведения аудиторских проверок. К факторам, способствующим развитию международных стандартов аудита, относятся углубление мирохозяйственных связей и усиление влияния транснациональных корпораций. Крупнейшие корпорации стремятся к расширению сферы своего влияния за счет выхода на возможно большее число фондовых рынков. Требования же фондовых бирж к понятности и прозрачности финансовой отчетности компаний, акции которых подлежат включению в листинг, достаточно высоки. Этот фактор, а также необходимость использования единых принципов учета и отчетности во всех отделениях корпораций вызывает необходимость унификации принципов бухгалтерского учета и, как следствие, унификации аудита.
Во-вторых, распространение единых стандартов аудита вызывается ростом монополизма в сфере аудита и сопутствующих услуг: здесь действует несколько крупнейших многонациональных аудиторско-консалтинговых компаний. Десяти-двенадцати компаниям принадлежит около 90% рынка аудиторских услуг, и монополизация еще более усиливается: в последнее время происходят масштабные слияния компаний-гигантов, что также является побудительным мотивом дальнейшей унификации принципов аудита.
И, наконец, немаловажным обстоятельством, говорящим в пользу применения международных стандартов аудита, является тот факт, что в таких условиях снижается возможность некачественного проведения аудита.
Большой вклад в разработку стандартов аудита вносят международные организации и национальные союзы аудиторов: Международная федерация бухгалтеров (IFAC), Мировой банк реконструкции и развития, Американский институт присяжных бухгалтеров, национальные ассоциации профессиональных аудиторских организаций.
В рамках Международной федерации бухгалтеров (IFAC) разработку стандартов аудита осуществляет Международный комитет по аудиторской практике (IAPC). Перед Комитетом стоят задачи повышения уровня профессиональной подготовки аудиторов в странах, где аудит находится в процессе становления, а также унификации принципов аудита в международном масштабе. Им изданы документы, входящие в систему Международных стандартов проведения аудита, а именно, стандарты МСА (в настоящее время их насчитывается 36), и положения о международной аудиторской практике ПМАП (11 положений).
Краткая характеристика международных стандартов и положений, основанная на редакции МСА 1999 г., представлена в табл. 2.4.
Таблица 2.4. Краткая характеристика международных стандартов и положений о международной аудиторской практике
|
№ п/п
| Наименование международного стандарта аудита или положения о международной аудиторской практике
| Краткое содержание стандарта или положения
|
1
| 2
| 3
|
1
| МСА 100 «Предисловие к Международным стандартам аудита и сопутствующих услуг»
| Дано предисловие к международным стандартам
|
2
| МСА 110 «Глоссарий»
| Приводится перечень терминов и понятий, включенных в систему МСА и ПМАП
|
3
| МСА 120 «Концептуальная основа международных стандартов»
| Приводятся основные положения концепции международных стандартов
|
4
| МСА 200 «Цель и общие принципы аудита финансовой отчетности»
| Определены основная цель и общие принципы аудита
|
5
| МСА 210 «Условия договоренностей об аудите»
| Приводятся основные тезисы письма аудиторской организации о согласии на проведение аудита. Определен порядок заключения договоров на оказание аудиторских услуг
|
6
| МСА 220 «Контроль качества аудиторской работы»
| Определено, что общий контроль качества дополняет контроль над отдельными аудиторами
|
7
| МСА 230 «Документация»
| Приводятся типовые формы и содержание рабочих документов аудитора
|
8
| МСА 240 «Мошенничество и ошибки»
| Определены понятия мошенничества и ошибки. Предложены процедуры, которыми может воспользоваться аудитор в случае получения данных об ошибках
|
9
| МСА 250 «Учет законов и нормативных актов при аудите финансовой отчетности»
| Определен порядок проведения проверки соблюдения нормативных актов при проведении аудита
|
10
| МСА 300 «Планирование»
| Охватывает весь процесс планирования аудита финансовой отчетности. Содержит перечень практических вопросов, подлежащих рассмотрению при подготовке и планировании аудита
|
11
| МСА 310 «Знание бизнеса»
| Определяет принципы понимания деятельности
|
12
| МСА 320 «Существенность в аудите»
| Определяет понятие существенности как величины или характера искажения отчетности
|
13
| МСА 400 «Оценка рисков и система внутреннего контроля»
| Устанавливает порядок изучения и оценки систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ходе аудита
|
14
| МСА 401 «Аудит в условиях компьютерных информационных систем»
| Определены принципы проведения аудита в условиях компьютерной обработки данных
|
15
| МСА 402 «Аудит субъектов, пользующихся услугами обслуживающих организаций»
| Установлен порядок проведения аудита организаций, учет в которых осуществляет сторонняя аудиторская компания
|
16
| МСА 500 «Аудиторские доказательства»
| Определяет источники аудиторских доказательств, рассматривает вопросы достаточности и пригодности доказательств и методов, с помощью которых они получены
|
17
| МСА 501 «Аудиторские доказательства — дополнительное рассмотрение особых статей»
| Дополняет Стандарт МСА 500
|
18
| МСА 510 «Первая аудиторская проверка — начальные сальдо»
| Разграничивает ответственность аудитора и аудируемого за начальные остатки финансовой отчетности
|
19
| МСА 520 «Аналитические процедуры»
| Описывает аналитические процедуры и содержит рекомендации относительно их задач и времени проведения
|
20
| МСА 530 «Аудиторская выборка и другие процедуры выборочной проверки»
| Перечисляет факторы, которые должен учитывать аудитор в процессе составления и отбора аудиторской выборки
|
21
| МСА 540 «Аудит оценочных значений»
| Определяет оценочное значение как приблизительный показатель, используемый при отсутствии точного способа измерения
|
22
| МСА 550 «Связанные стороны»
| Рассматривает процедуры получения данных о наличии связанных сторон. Содержит рекомендации, помогающие аудитору установить факт предоставления руководством недостоверной информации о связях с такими сторонами
|
| | | |
|
|
|
| t
|
1
| 2
| 3
|
|
23
| МСА 560 «Последующие события»
| Приводит рекомендации по датированию заключения и ответственности аудитора в отношении последующих событий
|
|
24
| МСА 570 «Допущение о непрерывности деятельности предприятия»
| Перечисляет признаки, при наличии которых аудитору следует поставить под сомнение отнесение предприятия к категории действующих
|
|
25
| МСА 580 «Пояснения руководства»
| Рассматривает условия получения письменных пояснений от руководства и действия аудитора в случае отказа руководства от выдачи пояснений
|
|
26
| МСА 600 «Использование результатов работы другого аудитора»
| Перечислены аспекты, которые должен учитывать аудитор, собирающийся использовать результаты работы другого аудитора
|
|
27
| МСА 610 «Рассмотрение работы внутреннего аудита»
| Рассматривает процедуры, которые должны учитываться независимым аудитором при оценке работы внутреннего аудита
|
|
28
| МСА 620 «Использование работы эксперта»
| Определены обстоятельства, которые должны учитываться аудитором при установлении и поддержании контактов с экспертом
|
|
29
| МСА 700 «Аудиторское заключение по финансовой отчетности»
| Даны рекомендации в отношении формы и содержания аудиторского заключения
|
|
30
| МСА 710 «Сопоставления»
| Определяет порядок использования в аудиторском заключении сопоставлений
|
|
31
| МСА 720 «Прочая информация в документах, содержащих проверенную финансовую отчетность»
| Определяет состав прочей информации в документах, содержащих проверенную финансовую отчетность
|
|
32
| МСА 800 «Отчет аудитора по специальному аудиторскому заданию»
| Содержит рекомендации по составлению аудиторских отчетов, касающихся конкретных счетов, элементов счетов, статей финансовой отчетности, специальных условий контрактов, сводок финансовой отчетности
|
|
33
| МСА 810 «Проверка прогнозной финансовой информации»
| Рассматриваются процедуры, при помощи которых аудитор должен высказать свое мнение по перспективной финансовой информации, являющейся прогнозом, основанным на утверждениях наилучшей оценки, или проектом, основанным на гипотетических положениях
|
|
34
| МСА 910 «Задания по обзору финансовой информации»
| Описываются процедуры, которые следует выполнить аудитору при обзоре финансовой отчетности, а также приведена форма и содержание отчета об этой проверке
|
|
35
| МСА 920 «Задания по выполнению согласованных процедур»
| Описываются основные принципы и нормативы для тех случаев, когда аудитор обязан применить процедуры, о которых он договорился с клиентом, к отдельным статьям финансовых отчетов или набору финансовых отчетов
| |
36
| МСА 930 «Задания по подготовке финансовой информации»
| Определены принципы выполнения обязательств по сбору финансовой информации, виды процедур, которые должны быть применены, форма и содержание отчета
| |
37
| ПМАП 1000 «Процедуры межбанковского подтверждения»
| Определены процедуры межбанковского аудита
| |
38
| ПМАП 1001 «Среда КИС -автономные микрокомпьютеры»
| Содержит рекомендации по использованию компьютерных методов аудита в условиях использования микрокомпьютеров
| |
|
|
| |
|
|
| |
39
| ПМАП 1002 «Среда КИС -интерактивные компьютерные системы»
| Содержит рекомендации по использованию компьютерных методов аудита в условиях использования интерактивных компьютерных систем
| |
40
| ПМАП 1003 «Среда КИС -системы баз данных»
| Содержит рекомендации по использованию компьютерных методов аудита в условиях использования системы баз данных
| |
41
| ПМАП 1004 «Взаимодействие инспекторов по банковскому надзору и внешних аудиторов»
| Определен порядок взаимодействия инспекторов по банковскому надзору и внешних аудиторов
| |
42
| ПМАП 1005 «Особенности аудита малых предприятий»
| Определены особенности аудита малых экономических субъектов
| |
43
| ПМАП 1006 «Аудит международных коммерческих банков»
| Рассматриваются особенности проведения аудита международных коммерческих банков
| |
44
| ПМАП 1007 «Контакты с руководством клиента»
| Общение с руководством экономического субъекта
| |
45
| ПМАП 1008 «Оценка рисков и система внутреннего контроля — характеристики КИС и связанные с ними вопросы»
| Описывает общие характеристики оценки рисков и системы внутреннего контроля в условиях применения компьютерных методов аудита
| |
46
| ПМАП 1009 «Методы аудита с использованием компьютеров»
| Даны рекомендации по дополнительным процедурам в условиях применения компьютерных методов аудита
| |
47
| ПМАП 1010 «Учет экологических вопросов при аудите финансовой отчетности»
|