Трактовка основных понятий аудиторской деятельности в законе

Аудитором закон называет физическое лицо, отвечающее квалифи­кационным требованиям, установленным уполномоченным федераль­ным органом, и имеющее квалификационный аттестат аудитора.

Аудиторская организация — это коммерческая организация, осу­ществляющая аудиторские проверки и оказывающая сопутствующие аудиту услуги. Аудиторская организация должна получить в установ­ленном порядке лицензию на те виды аудиторской деятельности, ко­торые она осуществляет. В кадровом составе аудиторской фирмы не менее 50% сотрудников должны составлять граждане РФ. Если же ру­ководителем аудиторской организации является иностранный гражда­нин, то российские граждане должны составлять не менее 75% сотруд­ников. В законе также установлено, что в штате аудиторской органи­зации должно состоять не менее пяти аудиторов (это положение вступает в силу по истечении двух лет со дня вступления в силу Закона, т.е. с 9 сентября 2003 г., до этой даты действует положение о необхо­димости наличия в штате организации не менее двух аудиторов).

В статьях Федерального закона «Права и обязанности аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов» и «Права и обязанности аудируемых лиц и (или) лиц, заключивших договор оказания аудитор­ских услуг» конкретизированы и уточнены положения стандарта ауди­торской деятельности «Права и обязанности аудиторских организаций и проверяемых экономических субъектов».

Впервые на уровне федерального закона установлен перечень кри­териев, по которым организации подлежат обязательной аудиторской проверке (он приведен в гл. 1).

В закон введено новое положение о том, что обязательный аудит проводится только аудиторскими организациями. Кроме того, впервые законодательно установлено, что при проведении обязательного ауди­та в организациях, в уставных (складочных) капиталах которых доля государственной собственности или собственности субъекта Россий­ской Федерации составляет не менее 25%, выбор аудиторской органи­зации осуществляется на конкурсной основе. Порядок проведения таких конкурсов утверждается Правительством Российской Федера­ции.

Законом установлены и санкции за уклонение от проведения обя­зательного аудита, выражающиеся во взыскании штрафа с организа­ции и индивидуального предпринимателя в размере от 500 до 1000 МРОТ, установленного федеральным законом.

Большое значение как для аудитора, так и для проверяемого лица имеет вопрос конфиденциальности информации при проведении ау­дита. В Законе этому вопросу посвящена отдельная статья «Аудитор­ская тайна», в которой детально определен порядок использования информации, получаемой в ходе проведения аудиторских проверок. Впервые на уровне законодательного акта предусмотрена ответствен­ность за разглашение аудиторской тайны.

В Федеральном законе впервые даны определение и принципы действия такого важного инструмента работы аудитора и контроля его деятельности, как правила (стандарты) аудиторской деятельности. В частности, установлено, что правила (стандарты) аудиторской дея­тельности — это единые требования к порядку осуществления ауди­торской деятельности, оформлению и оценке качества аудита и сопут­ствующих ему услуг, а также к порядку подготовки аудиторов и оценке их квалификации. При этом правила (стандарты) аудиторской деятель­ности подразделяются на:

• федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности;

• внутренние правила (стандарты) аудиторской деятельности, дей­ствующие в профессиональных аудиторских объединениях;

• правила (стандарты) аудиторских организаций и индивидуаль­ных аудиторов.

Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности ут­верждаются Правительством Российской Федерации и являются обяза­тельными для аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов, а также для проверяемых лиц, за исключением положений, в отношении которых указано, что они имеют рекомендательный характер.

Профессиональные аудиторские объединения и аудиторские орга­низации вправе устанавливать для своих членов внутренние стандарты аудиторской деятельности, которые не должны противоречить феде­ральным правилам (стандартам) аудиторской деятельности.

В законе «Об аудиторской деятельности» указано, что аудиторское заключение — это официальный документ, предназначенный для поль­зователей финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц, со­ставленный в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности. Этот документ содержит выраженное в уста­новленной форме мнение аудитора о достоверности финансовой (бух­галтерской) отчетности аудируемого лица и соответствии порядка веде­ния его бухгалтерского учета законодательству РФ. Форма, содержание и порядок представления аудиторского заключения определяются фе­деральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности.

В Федеральном законе содержится отдельная статья «Заведомо ложное аудиторское заключение». Под заведомо ложным аудиторским заключением понимается заключение, составленное без проведения аудиторской проверки или составленное по результатам проведенной проверки, но явно противоречащее содержанию документов, пред­ставленных для аудиторской проверки и рассмотренных аудитором. Заведомо ложное аудиторское заключение признается таковым только по решению суда. Ответственность за составление заведомо ложного аудиторского заключения предусмотрена в виде аннулирования у ин­дивидуального аудитора или аудиторской организации лицензии на осуществление аудиторской деятельности, а для лица, подписавшего такое заключение, также аннулирование квалификационного аттеста­та аудитора и привлечение его к уголовной ответственности в соответ­ствии с законодательством РФ.

Нормы закона определяют правовые и иные гарантии независимос­ти аудиторов. В статье «Независимость аудиторов, аудиторских орга­низаций и индивидуальных аудиторов» представлен круг лиц (физи­ческих и юридических), которыми и (или) в отношении которых не разрешается проводить аудиторские проверки.

Аудит не может осуществляться, если:

• аудитор (аудиторская организация) является учредителем прове­ряемой организации либо ее руководителем, бухгалтером или работ­ником, который отвечает за организацию и ведение бухгалтерского учета и составление финансовой отчетности;

• аудитор или руководители и должностные лица аудиторской ор­ганизации имеют родственные связи (родители, супруги, братья, се­стры, дети, а также братья, сестры, родители и дети супругов) с учре­дителями, руководителями, бухгалтерами и иными лицами, ответст­венными за организацию и ведение бухгалтерского учета и составление финансовой отчетности;

• проверяемая организация (или ее дочерние организации, фи­лиалы и представительства) является учредителем (участником) ауди•горской организации. Запрет действует и в отношении организаций, имеющих общих с аудиторской организацией учредителей;

• аудиторская организация или индивидуальный аудитор в тече­ние трех лет, непосредственно предшествующих аудиторской проверке физических и юридических лиц, оказывали этим лицам услуги по вос­становлению и ведению бухгалтерского учета, а также по составлению финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Оплата услуг аудитора не ставится в зависимость от характера ау­диторского заключения о финансовой (бухгалтерской) отчетности клиента.

Совершенно новой нормой в регулировании аудиторской деятель­ности является содержащееся в законе требование о страховании ау­диторской организацией риска ответственности за нарушение дого­вора при обязательном аудите. Это предусмотрено статьей «Страхова­ние при проведении обязательного аудита».

В законе впервые подробно и детально описан порядок контроля качества, определена ответственность аудиторов за уклонение от про­ведения внешней проверки качества у за систематическое нарушение требований нормативных актов и федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности.

Аудиторские организации и индивидуальные аудиторы обязаны ус­тановить и соблюдать правила контроля внутреннего качества прово­димых ими аудиторских проверок. Требования, предъявляемые к ука­занным правилам, регламентируются федеральными правилами (стан­дартами) аудиторской деятельности.

Уклонение от проведения внешней проверки качества или непред­ставление проверяющим всей необходимой для проверки документа­ции или иной требуемой информации может служить основанием ан­нулирования лицензии на осуществление аудиторской Деятельности аудиторской организации или индивидуального аудитора.

В случае выявления фактов систематического нарушения аудито­ром аудиторской организации или индивидуальным аудитором требо­ваний нормативных правовых актов и федеральных правил (стандар­тов) аудиторской деятельности проверяющие обязаны сообщить о таких фактах федеральному органу. На виновных в таких нарушениях может быть наложено взыскание в установленном законом порядке вплоть до аннулирования у них квалификационного аттестата аудито­ра, а также аннулирования лицензии на осуществление аудиторской деятельности индивидуального аудитора.

В Федеральном законе установлены требования к аудиторам. К обя­зательным требованиям к претендентам на получение квалификацион­ного аттестата аудитора относятся высшее экономическое и (или) юри­дическое образование, полученное в российских образовательных уч­реждениях, имеющих государственную аккредитацию (либо в ино­странных образовательных учреждениях со свидетельством об эквива­лентности документа об образовании российскому документу) и нали­чие стажа работы по экономической или юридической специальности не менее трех лет.

В то же время установлено, что дополнительные требования к пре­тендентам на получение квалификационного аттестата аудитора, а также порядок проведения аттестации на право заниматься аудитор­ской деятельностью, перечень документов, подаваемых вместе с заяв­лением о допуске к аттестации, количество и типы аттестатов, про­граммы квалификационных экзаменов и порядок их сдачи определя­ются уполномоченным федеральным органом. В законе определено, что каждый аудитор, имеющий квалификационный аттестат, обязан в течение каждого календарного года, начиная с года, следующего за годом получения аттестата, проходить обучение согласно программам повышения квалификации, утверждаемым уполномоченным феде­ральным органом. Это обучение осуществляется лицами, имеющими лицензию на осуществление образовательной деятельности.

Законом предусмотрено, что в некоторых случаях квалификацион­ный аттестат аудитора аннулируется. Это относится к фактам получе­ния квалификационного аттестата аудитора с использованием подлож­ных документов, несоблюдения требований статей об аудиторской тайне и независимости аудиторов или подписания аудитором аудитор­ского заключения без проведения аудиторской проверки. Аттестат также аннулируется, если в течение двух календарных лет подряд ау­дитор не осуществляет аудиторскую деятельность или если аудитор нарушает требование о прохождении обучения по программам по­вышения квалификации, установленное нормами Федерального за­кона.

Лицензирование аудиторской деятельности, в том числе порядок вы­дачи, приостановления и аннулирования лицензии, осуществляется в соответствии с законодательством Российской Федерации о лицензи­ровании отдельных видов деятельности. Детализация этой статьи обес­печена постановлением Правительства Российской Федерации от 29 марта 2002 г., утвердившим Положение о лицензировании аудиторской деятельности. Законом предусмотрено, что осуществление аудитор­ской деятельности аудиторской организацией или индивидуальным аудитором без получения соответствующей лицензии влечет взыска­ние штрафа с аудиторской организации или индивидуального аудитора в размере от 100 до 300 МРОТ, установленного федеральным законом.

Функции федерального органа государственного регулирования аудиторской деятельности осуществляет уполномоченный федераль­ный орган исполнительной власти, определяемый Правительством Российской Федерации. Постановлением Правительства Российской Федерации от 6 февраля 2002 г. «О вопросах государственного регули­рования аудиторской деятельности в Российской Федерации» опреде­лен уполномоченный федеральный орган исполнительной власти — Министерство финансов Российской Федерации.

К основным функциям уполномоченного федерального органа от­несены следующие: издание нормативных правовых актов, регулиру­ющих аудиторскую деятельность; организация разработки и представ­ление на утверждение Правительству РФ федеральных правил (стан­дартов) аудиторской деятельности; организация системы аттестации, обучения и повышения квалификации аудиторов; лицензирование ау­диторской деятельности; организация системы надзора за соблюдени­ем аудиторами лицензионных требований; ведение государственных реестров аттестованных аудиторов аудиторских организаций, индиви­дуальных аудиторов, профессиональных аудиторских объединений и учебно-методических центров и некоторые другие функции. В целях учета мнения профессиональных участников рынка аудиторской дея­тельности при Министерстве финансов РФ создается Совет по ауди­торской деятельности.

Решением, отвечающим современным требованиям развития про­фессии аудитора, является введение законом института аккредитован­ных профессиональных аудиторских объединений. Аккредитованное профессиональное аудиторское объединение — это саморегулируемое объединение аудиторов, индивидуальных аудиторов, аудиторских ор­ганизаций, членами которого являются не менее 1000 аттестованных аудиторов и (или) не менее 100 аудиторских организаций. " Объедине­ние действует на некоммерческой основе. Оно создается в целях обес­печения условий деятельности своих членов, защиты их интересов, устанавливает обязательные для своих членов правила (стандарты) осу­ществления профессиональной деятельности и профессиональной этики, осуществляет контроль за их соблюдением.

⇐ Предыдущая1234Следующая ⇒

Поделиться: