Тема 2. Отчет о финансовом положении и Отчет о прибылях и убытках

Тема 2. Отчет о финансовом положении и Отчет о прибылях и убытках

Рассматриваются два основных финансовых отчета и взаимосвязь между отдельными операциями и финансовой отчетностью. Уяснение этой взаимосвязи с помощью модели балансового равенства (тождества баланса) очень важно для понимания учета по системе двойной бухгалтерской записи.

После изучения темы Вы сможете:

- знать типовые разделы Отчета о прибылях и убытках и Отчета о финансовом положении;

- понимать основополагающие принципы для подготовки финансовой отчетности;

- понимать «балансовое равенство» и уметь определять двойное воздействие хозяйственной операции на Отчет о финансовом положении.

Отчет о финансовом положении (ОФП) — это отчет о финансовой структуре предприятия на определенный момент времени. Есть два способа представления отчета о финансовом положении:

1) двусторонний (или горизонтальный) формат

2) вертикальный формат.

В настоящее время в международном учете чаще используется вертикальный формат, но для ознакомления проиллюстрируем оба формата.

Вот пример ОФП компании «Ромашка» в двустороннем формате:

Отчет о финансовом положении компании «Ромашка» по состоянию на 31.12.2007г.

Статьи	руб.	руб.		руб.
Долгосрочные активы:			Капитал:
Торговое оборудование			Сальдо по состоянию на 01.01.2007г.
Краткосрочные активы:			Чистая прибыль за год
Запасы			Дивиденды	(74000)
Дебиторская задолженность
Денежные средства в банке			Краткосрочные обязательства:
Денежные средства в кассе			Кредиторская задолженность

		221156		221156

Важным является то, что ОФП отражает финансовое состояние компании «Ромашка» в определенный момент времени, а именно 31 декабря 2007г.

Активы компании представлены в левой стороне ОФП, а капитал и обязательства – в правой.

Элементы любого ОФП должны удовлетворять основном равенству, которое называется балансовым равенством или тождеством баланса:

Активы = Капитал + Обязательства

Любая операция компании оказывает двойное воздействие на элементы ОФП, обеспечивая выполнение балансового равенства.

Принцип имущественной обособленности (business entity concept) очень важен для учета предприятия как самостоятельной экономической организации. Он подразумевает, что активы и обязательства предприятия существуют обособленно от активов и обязательств собственников.

В соответствии с этим принципом бухгалтерский учет относится к независимой экономической организации, к хозяйствующему субъекту. Независимо от своего организационно-правового статуса хозяйствующий субъект существует отдельно от собственников предприятия. То есть юридически, в целях бухгалтерского учета компания выступает самостоятельной экономической организацией.

С другой стороны, индивидуальный предприниматель — и хозяйствующий субъект, и собственник в одном лице. Однако в целях бухгалтерского учета его предприятие также рассматривается как самостоятельная хозяйственная организация, операции которой учитываются отдельно от личных операций владельца (Примечание: в РФ индивидуальный предприниматель не обязан вести бухгалтерский учет, если в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах он ведет учет доходов или доходов и расходов и (или) иных объектов налогообложения либо физических показателей, характеризующих определенный вид предпринимательской деятельности).

Исходя из принципа имущественной обособленности учет предприятия — это учет отдельного хозяйствующего субъекта, а операции с собственниками выделяются особо:

Притоки денежных средств (займы, инвестиции и т.п.)

Оттоки денежных средств (изъятия, дивиденды)

Собственники: Акционеры, индивидуальные предприниматель, член товарищества

Отчитывающаяся организация: Предприятие (компания, индивидуальный предприниматель, товарищество)

К прочим отчитывающимся организациям могут быть отнесены благотворительные организации, бюджетные организации и т.п.

Поскольку рассматриваются хозяйствующие субъекты, то необходимо ввести правильные термины для этих потоков денежных средств.

Движение денежных средств от/к собственникам	Индивидуальный предприниматель, товарищество	Компания
Приток	Займы от собственников или увеличение капитала	Поступление от эмиссии акций
Отток	Изъятия или уменьшение капитала	Дивиденды

Капитал является основным элементом, связывающим собственника и предприятие. В ОФП компании «Ромашка» на начало года сумма, причитающаяся собственнику, составляла 156, 000 руб. В течение года общая прибыль предприятия на 78, 956 руб. увеличила сумму, причитающуюся собственнику, в то время как выплаченные дивиденды ее сократили.

Может возникнуть вопрос, не лучше ли в ОФП указать сальдо счета «Капитал» 160, 956 руб.? Дело в том, что для понимания причин изменения капитала с 156, 000 руб. до 160, 956 руб. полезна развернутая информация.

Раскрытие активов и обязательств в ОФП

Стоимость активов компании «Ромашка» по ОФП - 221, 156 руб. Она получается суммированием балансовой стоимости отдельных активов. Но не стоит думать, что эти активы могут быть проданы за 221, 156 руб. Ведь в ОФП они отражены на основе первоначальной, а не рыночной стоимости.

Активы в ОФП представляются в порядке их ликвидности. Более ликвидные - это активы, которые быстрее и легче могут быть реализованы, превращены в денежные средства, соответствующие их стоимости. Рассмотрим активы, начав с наименее ликвидных.

Долгосрочные активы

Торговое оборудование отнесено к долгосрочным активам. Долгосрочным называется актив, который предприятие приобрело не для перепродажи, а для длительного использования.

Краткосрочные активы

Остальные активы классифицируются как краткосрочные.

Запасы - товары, предназначенные для продажи. Когда товары будут проданы, предприятие получит в обмен денежные средства или право на получение денежных средств (обычно называемое дебиторской задолженностью).

Дебиторская задолженность - это задолженность клиентов перед предприятием.

Денежные средства в банке - денежные средства, имеющиеся на банковских счетах предприятия.

Касса - наличные денежные средства, хранящиеся на предприятии.

Обязательства представляют собой задолженность предприятия.

Краткосрочные обязательства - это обязательства, подлежащие погашению в течение 12 месяцев с отчетной даты. Счета к оплате (кредиторская задолженность) - это суммы, которые предприятие должно выплатить за ранее полученные товары и услуги.

Вертикальный формат

А вот тот же самый ОФП компании «Ромашка» в вертикальном формате:

Отчет о финансовом положении компании «Ромашка» по состоянию на 31.12.2007г.

Статьи	руб.	руб.
Долгосрочные активы:
Торговое оборудование
Краткосрочные активы:
Запасы
Дебиторская задолженность
Денежные средства в банке
Денежные средства в кассе

		221156
Капитал:
Сальдо по состоянию на 01.01.2007г.
Чистая прибыль за год
Дивиденды	(74000)

Краткосрочные обязательства:
Кредиторская задолженность
Итого капитал и обязательства:		221156

Рекомендуется использовать вертикальный формат ОФП, если нет других указаний.

Принцип соотнесения (matching convention)

Допустим, компания «Ромашка» занимается розничной торговлей. Исчисление прибыли компании можно разбить на два этапа:

1) определить годовую выручку от продажи

2) вычесть из этой суммы выручки:

- сумму, которую компания «Ромашка» оплатила своим поставщикам за товары, проданные за год;

- различные расходы ( заработная плата, арендная плата, страхование и др.)

Сопоставление затрат, связанных с продажами, и выручки от этих продаж - это пример реализации принципа соотнесения.

Отчёт о прибылях и убытках компании «Ромашка» за год, закончившийся 31.12.2007г.

Статьи	руб.	руб.
Выручка от продаж
Запасы на начало периода
Закупки товаров
За вычетом: Запасы на конец периода
Себестоимость продаж
Валовая прибыль
Заработная плата
Аренда
Прочие расходы

Чистая прибыль

Взаимосвязь между отчетом о прибылях и убытках и