Вопрос 1. Определение финансовых результатов деятельности страховой организации

⇐ ПредыдущаяСтр 11 из 11

Финансовый результат деятельности страховой организации выражается в форме прибыли или убытка. При определении финансового результата страховые организации должны руководствоваться Налоговым
Кодексом РФ - часть вторая глава 25 «Налог на прибыль организаций»
(глава 25 введена Федеральным законом от 6 августа 2001 № 110-ФЗ).

Для обобщения информации о конечных финансовых результатах
деятельности страховых организаций используется счет 99 " Прибыли и
убытки". Все доходы и расходы страховой организации в течение отчетного периода учитываются на соответствующих счетах, а в конце отчетного
периода они списываются на счет 99. По кредиту этого счета отражаются
все доходы, а по дебету - все расходы страховой организации.

В соответствии с главой 25 НК РФ прибылью организации признается полученный доход, уменьшенный на величину произведенных расходов.

Рассмотрим особенности определения доходов и расходов страховых
организаций.

Особенности определения доходов страховых организаций.

К доходам страховой организации относятся доходы от осуществления страховой деятельности и прочие доходы, предусмотренные статьями 249 и 250 Налогового Кодекса РФ, а также статьей 293 НК «Особенности определения доходов страховых организаций (страховщиков)».

Доходы от осуществления страховой деятельности

К доходам страховой организации от осуществления страховой деятельности относятся следующие доходы:

1) страховые премии (взносы) по договорам страхования, сострахования и перестрахования. При этом страховые премии (взносы) по договорам сострахования включаются в состав доходов страховщика (состраховщика) только в размере его доли страховой премии, установленной в договоре сострахования;

2) суммы уменьшения (возврата) страховых резервов, образованных в предыдущие отчетные периоды с учетом изменения доли перестраховщиков в страховых резервах;

3) вознаграждения и тантьемы (форма вознаграждения страховщика со стороны перестраховщика) по договорам перестрахования;

4) вознаграждения от страховщиков по договорам сострахования;

5) суммы возмещения перестраховщиками доли страховых выплат по договорам, переданным в перестрахование;

6) суммы процентов на депо премий по рискам, принятым в перестрахование;

7) доходы от реализации перешедшего к страховщику в соответствии с действующим законодательством права требования страхователя (выгодоприобретателя) к лицам, ответственным за причиненный ущерб;

8) суммы санкций за неисполнение условий договоров страхования,
признанные должником добровольно либо по решению суда (см. Федераль-
ный закон от 29.05.2002 N 57-ФЗ);

9) вознаграждения за оказание услуг страхового агента, брокера;

10) вознаграждения, полученные страховщиком за оказание услуг сюрвейера (осмотр принимаемого в страхование имущества и выдачу заключений об оценке страхового риска) и аварийного комиссара (определение причин, характера и размеров убытков при страховом событии);

11) суммы возврата части страховых премий (взносов) по договорам
перестрахования в случае их досрочного прекращения;

12) другие доходы, полученные при осуществлении страховой деятельности.

Другие доходы, полученные при осуществлении страховой деятельности включают доходы, полученные от размещения средств страховых резервов (к ним относятся доходы, полученные по государственным ценным бумагам, доходы в форме дивидендов по акциям, доходы по депозитным вкладам в банки и т.д.).

Прочие доходы страховой организации.

К прочим доходам относятся:

1) прибыль от реализации, доходы от прочего выбытия основных средств;

2) прибыль от реализации, доходы от прочего выбытия иных материальных ценностей, нематериальных активов;

3) доходы от сдачи имущества в аренду, а также доходы от прочей, не запрещенной законом деятельности;

4) доходы от инвестирования собственных средств страховой организации;

5) суммы, поступившие в погашение дебиторской задолженности, списанной в предыдущие периоды на убытки;

6) другие виды доходов и поступлений, относимые в страховой организации на счет 91.

Особенности определения расходов страховых организаций

К расходам страховой организации, кроме расходов, предусмотренных статьями 254 - 269 Налогового Кодекса РФ, относятся также
расходы, понесенные при осуществлении страховой деятельности,
предусмотренные статьей 294 НК РФ. При этом расходы, предусмотренные
статьями 254-269 НК РФ, определяются с учетом особенностей,
предусмотренных статьей 294.

Расходы страховой организации, понесенные при осуществлении
страховой деятельности, включают следующее:

1) суммы отчислений в страховые резервы (с учетом изменения доли
перестраховщиков в страховых резервах);

2) страховые выплаты по договорам страхования, сострахования и
перестрахования. К страховым выплатам относятся выплаты ренты, аннуитетов, пенсий и прочие выплаты, предусмотренные условиями договора страхования;

3) суммы страховых премий (взносов) по договорам, переданным в
перестрахование. Положения этого пункта применяются к договорам пере-
страхования, заключенным российскими страховыми организациями с российскими и иностранными перестраховщиками и брокерами;

4) вознаграждения и тантьемы, выплаченные по договорам перестрахования;

5) суммы процентов, уплаченных на депо премий по рискам, переданным в перестрахование;

6) вознаграждения состраховщику по договорам сострахования;

7) возврат части страховых премий (взносов), а также выкупных
сумм по договорам страхования, сострахования и перестрахования в случаях, предусмотренных законодательством и (или) условиями договора;

8) вознаграждения за оказание услуг страхового агента и (или) страхового брокера;

9) расходы по оплате организациям или отдельным физическим лицам

оказанных ими услуг, связанных со страховой деятельностью, в том числе:
услуг актуариев; медицинского обследования при заключении договоров
страхования жизни и здоровья, если оплата такого медицинского об-
следования в соответствии 'с договорами осуществляется страховщиком;
детективных услуг, выполняемых организациями, имеющими лицензию
на ведение указанной деятельности, связанных с установлением обоснованности страховых выплат; услуг специалистов (в том числе экспертов, сюрвейеров, аварийных комиссаров, юристов), привлекаемых для оценки страхового риска, определения страховой стоимости имущества и
размера страховой выплаты, оценки последствий страховых случаев,
урегулирования страховых выплат; услуг по изготовлению страховых
свидетельств (полисов), бланков строгой отчетности, квитанций и иных
подобных документов; услуг организаций за выполнение ими письменных поручений работников по перечислению страховых взносов из заработной платы путем безналичных расчетов; услуг организаций здраво-
охранения и других организаций по выдаче справок, статистических
данных, заключений и иных аналогичных документов; инкассаторских
услуг;

10) другие расходы, непосредственно связанные со страховой деятельностью.

Большое значение в страховой организации имеет правильное определение состава расходов на ведение дела и обоснованное отнесение их на счет 26 «Общехозяйственные расходы».

В расходы включаются все фактически произведенные затраты
страховой компании, а для целей налогообложения они корректируются с
учетом утвержденных лимитов, норм и нормативов, т.е. принимаются в
пределах, установленных действующим законодательством. К корректируемым затратам относятся: компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей; затраты на служебные командировки; представительские расходы; расходы на рекламу и пр.

Учет расходов на ведение дела

Для бухгалтерского учета расходов при осуществлении страховой
деятельности организации используют счет 26 «Общехозяйственные рас-
ходы».

На счете 26 учитываются не только все расходы на ведение дела
страховщика, но и суммы начисленных вознаграждений, причитающихся к
уплате по договорам, принятым в перестрахование. Вознаграждение пере-
страхователям необходимо учитывать на отдельном субсчете к счету 26.

В счет 26 включаются:

- расходы страховой компании, непосредственно связанные с осуществлением страхования иного, чем страхование жизни (сюда также относятся как прямые затраты, так и косвенные);

- общехозяйственные расходы на ведение дела страховой компании;

- расходы по обслуживанию и управлению компанией. К ним относятся:

административно-управленческие расходы (оплата труда и отчисления на
социальные нужды с оплаты труда работников управления; командировочные, канцелярские, почтово-телеграфные расходы; оплата информационных, аудиторских, консультационных услуг), общехозяйственные расходы (износ и ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения, оплата труда общехозяйственного персонала и отчисления на социальные нужды с этой оплаты, арендная плата за помещения общехозяйственного назначения); сборы и налоги и др.

Основные бухгалтерские проводки по учету расходов на ведение
дела следующие:

1) Дебет счета 26 - Кредит счета 02 - начисление износа (амортизация) оборудования и прочих основных средств на основании рас-
чета;

2) Дебет счета 26 - Кредит счета 10 - списание стоимости материалов, израсходованных на страховую деятельность, ее обслуживание и управление;

3) Дебет счета 26 - Кредит счета 51 - оплачены информационные, консультационные, аудиторские услуги;

3) Дебет счета 26 - Кредит счета 51 - оплачено изготовление
страховых свидетельств;

5) Дебет счета 26 - Кредит счета 70 - начисление заработной платы работникам страховой компании;

6) Дебет счета 26 - Кредит счета 77-7 - начисление комиссионного вознаграждения страховым агентам;

7) Дебет счета 26 - Кредит счета 69 - начисление взносов в государственные внебюджетные фонды с заработной платы работников страховой компании и с комиссионного вознаграждения страховых агентов;

8) Дебет счета 26 - Кредит счета 77-3 - начисление вознаграждения, причитающегося к уплате перестрахователю по договорам, принятым в перестрахование;

9) Дебет счета 99 - Кредит счета 26 - списание расходов на ведение дела на финансовые результаты в конце отчетного периода.

Учет прочих расходов

В состав прочих расходов страховой организации включаются:

1. проценты, уплачиваемые перестраховщику по депонированным преми-
ям по договорам, переданным в перестрахование;

2. тантьемы, уплачиваемые перестрахователю по договорам, принятым в
перестрахование;

3. расходы, связанные с оказанием другим страховым организациям услуг страхового агента, сюрвейера и аварийного комиссара;

4. расходы, связанные с осуществлением перешедшего к страховой организации права требования, которое страхователь имеет к лицу, ответственному за убытки, возмещенные в результате страхования; расходы, связанные с управлением инвестициями;

5. прочие расходы и потери. относимые в соответствии с действующим законодательством на финансовые результаты.

В страховой организации учет прочих расходов на
счете 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 91-2 «Прочие расходы»).

Основные бухгалтерские проводки по учету прочих расходов приведены ниже:

1) Дебет счета 91-2- Кредит счета 77-3- тантьемы, уплачиваемые перестрахователю по договорам, принятым в перестрахование;

2) Дебет счета 91-2 - Кредит счета 77-4 - проценты, уплачиваемые перестраховщику по депонированным премиям по договорам, пере-
данным в перестрахование;

3) Дебет счета 91-2 - Кредит счета 01 - выбытие основных средств;

4) Дебет счета 91-2 - Кредит счета 77-7 - расходы, связанные с оказанием другому страховщику услуг страхового агента.

Состав доходов и расходов страховой организации приведен на рис.4 и рис. 5.

Рис. 4 Состав доходов страховой организации

Рис. 5. Состав расходов страховой организации

Конечный финансовый результат складывается: от проведения операций прямо го страхования, сострахования, от проведения перестраховочных операций, а также от доходов и поступлений от нестраховых операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.

По кредиту счета 99 отражаются доходы страховой организации
следующими проводками:

1) Дебет счета 92-1 " Страховые премии (взносы) по договорам страхования (основным)" - Кредит счета 99 - на суммы полученных в отчетном периоде страховых взносов по договорам прямого страхования; .

2) Дебет счета 92-2 «Страховые премии (взносы) по договорам со-
страхования» - Кредит счета 99 - на суммы, полученных
страховых премий по договорам сострахования;

3) Дебет счета 92-3 " Страховые премии (взносы) по договорам, принятым в перестрахование" - Кредит счета 99 - на суммы по-
лученных страховых премий перестраховщиком от пере-
страхователя по договорам, принятым в перестрахование;

4) Дебет счета 91-1 «Прочие доходы» - Кредит счета 99 - на суммы
полученных перестрахователем от перестраховщиков комиссионного и
брокерского вознаграждения, тантьем по договорам, переданным в пере-
страхование;

5) Дебет счета 22-4 " Доля перестраховщиков в страховых выплатах"
- Кредит счета 99 - на сумму, полученную перестрахователем от перестраховщика, в возмещение доли убытков, образовавшихся по договорам, переданным в перестрахование;

6) Дебет счета 91-1 " Прочие доходы" - Кредит счета 99 - на сумму
полученных в отчетном периоде доходов от: инвестирования страховых
резервов и собственных средств страховой организации; прочие доходы от
страховых операций (про центы по депо премий по рискам принятым в перестрахование, доходы по регрессным требованиям и др.); прочие доходы
от иной деятельности (доходы от реализации основных средств и прочих
активов, сдачи имущества в аренду, полученных штрафов, пеней, неустоек
и других видов санкций за нарушение хозяйственных договоров и др.).

7) Дебет счета 95 " Страховые резервы" - Кредит счета 99 - на сумму
изменения страховых резервов (по видам резервов) в сторону уменьшения.

По дебету счета 99 отражаются расходы и убытки страховой организации следующими проводками:

1) Дебет счета 99 " Прибыли и убытки" - Кредит счета 26 «Общехозяйственные расходы» - на суммы произведенных в отчетном периоде расходов, относящихся в соответствии с действующим законодательством на затраты страховой организации;

2) Дебет счета 99 - Кредит счета 22 " Выплаты по договорам страхования, сострахования и перестрахования» - на суммы, выплаченные страхователям, сострахователям и перестрахователям в отчетном периоде в результате наступления страховых случаев, и суммы, выплаченные страхователям при досрочном расторжении договоров страхования, в случаях, предусмотренных законодательством;

3) Дебет счета.99- Кредит счета 91-2 " Прочие расходы" - на сумму
прочих расходов;

4) Дебет счета 99 - Кредит счета 92-4 " Страховые премии (взносы)
по договорам, переданным в перестрахование" - на суммы страховых премий, начисленных перестрахователем и подлежащих перечислению перестраховщику, по договорам переданным в перестрахование;

5) Дебет счета 99 - Кредит счета 91-2 «Прочие расходы» - на суммы
комиссионных и брокерских вознаграждений, уплаченных перестрахователю перестраховщиком по договорам, принятым им в перестрахование;

6) Дебет счета 99 - Кредит счета 95 «Страховые резервы» - на сумму
увеличения средств страховых резервов;

7) Дебет счета 99 - Кредит счета 96 " Резервы предстоящих расходов", субсчета " Резерв предупредительных мероприятий по добровольным
видам страхования" и " Резерв предупредительных мероприятий по обязательным видам страхования" - на суммы отчислений в эти резервы;

Счет 99 «Прибыли и убытки» устроен таким образом, чтобы бухгалтер
мог определить чистую прибыль организации за отчетный период (месяц,
квартал, год). В балансе показывают ту часть прибыли, которая остается в
распоряжении организации. Начисление налога на прибыль считается расходованием прибыли.

В конце года сальдо чистой прибыли переносят со счета 99 на счет 84
«Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». По окончании отчетного года в декабре делаются следующие проводки:

- Дебет счета 84 - Кредит счета 99 - списание убытка отчетного года;

- Дебет счета 99 - Кредит счета 84 - списание нераспределенной прибыли

отчетного года.

Полученная страховой организацией в отчетном периоде прибыль
подлежит налогообложению в соответствии с действующим законодательством. В настоящее время установлена ставка налога на прибыль страховых организаций - 20%.

Контрольные вопросы

1. Что относят к расходам при осуществлении страховой деятельности

2. Перечислите состав доходов от осуществления страховой деятельности.

3. Как используется прибыль страховой организации?

4. Порядок определения перестраховщиком финансового результата от операций перестрахования.

5. Порядок определения прибыли страховой организации

6. Порядок учета расходов на ведение дела

⇐ Предыдущая 2 3 4 5 6 7 8 9 1011