Постоянные затраты - это затраты, которые не изменяются при изменении объема производства в релевантном диапазоне.

⇐ ПредыдущаяСтр 3 из 20Следующая ⇒

Даже при изменении объемов производства (продаж) они не изменяются. Примерами постоянных производственных затрат являются расходы по аренде производственных площадей, амортизация основных средств производственного назначения. На практике руководство предприятия заранее принимает решение о том, каким должны быть постоянные затраты, на основе планируемых смет по группам этих затрат.

Особенность поведения постоянных затрат заключается в том, что совокупные постоянные затраты не зависят от объемов производства, а в расчете на единицу продукции при увеличении объема производства они уменьшаются и, наоборот, при уменьшении объема производства увеличиваются ( рис.1.3).

В практической деятельности совокупные постоянные затраты неизменны для всех объемов производства только в краткосрочном периоде, но если рассматривать длительный период, они имеют тенденцию к изменению. В связи с этим используют понятие «релевантный диапазон».

«Релевантный диапазон» - это диапазон объема производства, в пределах которого постоянные затраты остаются неизменными, а за его пределами могут изменяться ступенчато.

Рис. 1.3 Динамика совокупных (а) и удельных (б) постоянных затрат

На практике только постоянные или только переменные затраты встречаются достаточно редко. Большая часть затрат имеет одновременно и постоянные и переменные составляющие, поэтому говорят об условно-постоянных или условно-переменных затратах.

Условно-постоянные затраты — это затраты, растущие скачкообразно, т.е. при определенном объеме выпуска эти затраты остаются постоянными, а при его изменении резко возрастают. Например, для увеличения количества выпускаемой продукции в цехе необходимо установить еще один станок, но одновременно с ростом объема производства увеличатся постоянные затраты за счет амортизационных отчислений на станок.

Также к условно-постоянным можно отнести, например, расходы на содержание склада:

1) постоянная часть – аренда складских помещений и коммунальные услуги;

2) переменная часть – затраты на хранение и перемещение товарно-материальных запасов.

Условно-переменные затраты также меняются в зависимости от изменения деловой активности предприятия, но в отличие от переменных затрат эта зависимость не является прямой. Например, ежемесячная плата за телефон включает в себя две составляющих: постоянную часть - абонентскую плату и переменную - междугородные переговоры. Затраты на эксплуатацию производственного оборудования также состоят из постоянной компоненты – амортизационных отчислений и переменной компоненты – затрат на обслуживание оборудования.

Для описания степени реагирования переменных затрат на объем производства используют коэффициент реагирования затрат (К), введенный немецким ученым К. Меллеровичем. Этот коэффициент характеризует соотношение между темпами изменения затрат и темпами роста деловой активности предприятия и рассчитывается по формуле:

, ( 1.1)

где Y – темпы роста затрат, %;

Х – темпы роста деловой активности фирмы, %.

Разновидностью переменных затрат являются пропорциональные затраты. Они увеличиваются теми же темпами, что и деловая активность предприятия. Коэффициент реагирования затрат при этом будет равен единице.

Затраты, растущие быстрее деловой активности предприятия, называются прогрессивными. Значение коэффициента реагирования затрат должно быть больше единицы.

Наконец, затраты, темпы роста которых отстают от темпов роста деловой активности предприятия, называются дегрессивными. Значение коэффициента реагирования будет лежать при этом в интервале: 0 < К < 1.

Следовательно, любые затраты в общем виде могут быть представлены формулой:

Y=A + bX, (1.2)

где Y - совокупные затраты, руб.;

А - их постоянная часть, не зависящая от объемов

производства, руб.;

b - переменные затраты в расчете на единицу

продукции (коэффициент реагирования затрат),

руб.;

X - показатель, характеризующий деловую

активность организации (объем производства

продукции, оказанных услуг, товарооборота и др.) в

натуральных единицах измерения.

Основными статистическими методами дифференциации общей суммы затрат на постоянные и переменные расходы являются:

1) графический (визуальный) метод или метод корреляции;

2) метод минимальной и максимальной точки (метод «мини- макси»);

Метод наименьших квадратов.

При использовании графического метода берутся все данные за исследуемый период, все точки наносятся на график и заполняется корреляционное поле. Затем визуально проводится линия совокупных затрат, которая пересекаясь с осью ординат, показывает величину общих издержек в общей сумме затрат [6, 24].

На практике очень часто пользуются более простым методом разделения затрат на постоянные и переменные — методом высшей и низшей точек. Его сущность заключается в том, что изучаются данные за определенное время, в котором выделяются периоды с максимальным и минимальным объемами производства, и определяется отклонение в объемах производства (∆ Х) по формуле:

∆ Х = X_max — Х_min, ( 1.3)

где X_max, X_min — объем производства соответственно в

максимальной и минимальной точках.

Затем рассчитывается отклонение в затратах (∆ 3) на производство в тех же периодах (максимального и минимального объемов производства) по формуле:

∆ 3 = 3_max ^— 3_min, (1.4)

где З_mах, З_min— затраты соответственно в максимальной

и минимальной точках.

Рассчитав данные величины, можно определить ставку переменных затрат на единицу продукции С:

С = ∆ 3: ∆ Х. ( 1.5)

Зная ставку переменных расходов на единицу продукции, объем производства (максимальный или минимальный) и совокупные затраты в исследуемом периоде, можно найтиусредненное значение постоянных затрат в данном периоде:

а = Y- bХ, (1.6)

где а — постоянные затраты в определенный

промежуток времени;

Y — совокупные затраты в исследуемом периоде;

b — переменные затраты на единицу продукции

(ставка переменных расходов на единицу

продукции);

X — объем производства в исследуемом периоде.

Подставляя рассчитанные значения постоянных, переменных затрат и разные значения объема производства в формулу (1.2), можно получать информацию о предполагаемом размере совокупных затрат, которые должно произвести предприятие, чтобы выпустить запланированный объем продукции. На основе этой же формулы можно построить график зависимости совокупных затрат от объема производства, что позволит более наглядно представить перспективы производства. Особенность построенного графика состоит в том, что он пересекает ось, показывающую изменение затрат, в точке, соответствующей значению постоянных затрат. Но не следует забывать, что, используя в исходных расчетах изменения объемов производства и затрат, мы получим приблизительные данные о совокупных затратах.

При разделении затрат на постоянные и переменные нужно помнить, что переменные затраты изменяются пропорционально уровню деловой активности. Значит, увеличение объема производства в несколько раз повлечет за собой увеличение размера переменных затрат в такое же количество раз. Но важно понимать и то, что совокупные переменные затраты зависят от объема производства, а переменные затраты на единицу продукции — это постоянная величина [24].

Пример

Рассмотрим метод «мини-макси», используя следующие данные.

Таблица 1.2

Показатель	Объем, шт.	Затраты, руб.
Максимальное значение
Минимальное значение
Разность

Переменные затраты на единицу = Разность затрат / Разность объемов продукции » 3, 14 руб.

Определив, что переменные затраты составляют 3, 14 руб. на единицу, мы можем определить величину постоянных затрат. Для этого используем исходные данные о максимальном или минимальном объемах производства. Постоянные затраты а рассчитываются вычитанием переменных затрат при соответствующем объеме из общей суммы затрат.

512 =а +3, 14 х 24;

а = 512 - 3, 14 х 24 = 512 - 75, 36 = 436, 64 » 437.

Отсюда формула затрат для нашего примера:

Y= 437 + 3, 14Х

Заметим, что формула вычисления затрат по методу «мини-макси» справедлива только в области релевантности (область релевантности — диапазон, в пределах которого сохраняется определенная модель поведения затрат) и может не дать нужных результатов вне этой области. Метод «мини-макси» прост в применении, но его недостаток заключается в том, что для определения затрат используются только две точки. В общем же случае двух точек недостаточно для определения зависимости и расчета сумм затрат. В частности, периоды, в которых объем производства был необычайно низким или высоким вследствие различных причин (отсутствия сырья, простоя оборудования, поломки, т.е. случайные точки), могут исказить общую картину, поэтому для более точного расчета величины затрат используют методы, основанные на большом количестве наблюдений за поведением затрат.

Для установления зависимости между затратами и объемом производства и определения суммы затрат используют методы математической статистики, в частности метод наименьших квадратов (МНК). Дифференциация затрат с помощью МНК дает наиболее; точные результаты. Согласно этому методу прямая затрат строится таким образом, чтобы сумма квадратов отклонений расстояний от всех точек до теоретической линии регрессии была бы минимальной. Функция Y = a + bХ, отражающая связь между зависимой и независимой переменными, называется уравнением регрессии, а и b — параметры уравнения.

Применительно к задачам управления затратами функция Y в этом уравнении - зависимая переменная (общая сумма затрат, смешанные затраты); а - общая сумма постоянных затрат; b - переменные затраты на единицу продукции; X - независимая переменная (объем производства).

Математический аппарат МНК описан достаточно подробно в специальной литературе. Итак, сумма квадратов отклонений фактических значений функции Y от значений, найденных по уравнению регрессии, должна быть наименьшей:

å ( Yф — Y_i) => min, ( 1.7)

где Уф — фактические значения;

Y_i — расчетные значения, вычисляемые по заданной

формуле.

Это условие приводит к системе нормальных уравнений, решение которых позволяет определить параметры уравнения регрессии. Эти уравнения имеют вид:

å ху = aå x + bå x²;

å у = å а + bå х, (1.8)

где х — объем производства;

у — совокупные затраты;

п — количество наблюдений.

Алгоритм решения следующий.

Шаг 1. Рассчитываются å x; å y; å xy; å x² и п.

Шаг 2. Рассчитанные величины подставляются в уравнения.

Шаг 3. Система уравнений решается относительно одного из параметров, обычно параметра b, т.е. переменных затрат на единицу продукции.

Шаг 4. Зная один из параметров, находим другой, т.е. а или постоянные затраты [24].

По степени управляемости затраты делятся на релевантные и нерелевантные.

Релевантные затраты – затраты, отличающие одну альтернативу от другой, т.е. которые изменяются в результате принятия управленческого решения. Они учитываются при принятии решений.

⇐ Предыдущая 1 234 5 6 7 8 9 10 Следующая ⇒