Архитектура Аудит Военная наука Иностранные языки Медицина Металлургия Метрология Образование Политология Производство Психология Стандартизация Технологии |
Прямые затраты. Косвенные расходы распределяются пропорционально стоимости потребленных на продукт основных материалов и основной зарплаты производственных рабочих.
5.Стоимость основных материалов. В этом случае применяются ставки распределения накладных расходов в процентах от стоимости использованных основных материалов. 6.Объем произведенной продукции в натуральном или стоимостном выражении. Этот метод применим лишь при условии, что подразделением производится один вид продукции. 7.Распределение пропорционально сметным (нормативным) ставкам. Ставка рассчитывается либо по предприятию в целом, либо для каждого подразделения отдельно. Выбранный способ должен соответствовать принятым производственным и технологическим процессам, более обоснованным принципам учета и калькулирования и быть нетрудоемким и простым для понимания. Учет по полной себестоимости особенно важен при определении финансового результата предприятия, исчисления налоговых платежей, для оценки перспектив развития производства. Основные достоинства данного метода: 1) соответствие действующим в Российской Федерации нормативным актам по финансовому учету и налогообложению; 2) возможность определить себестоимость и рентабельность отдельных видов продукции; 3) возможность исчислить полную себестоимость готовой продукции, запасов готовой продукции на складе и НЗП; 4) широкая сфера применения: 5) возможность применения для расчета цены за единицу продукции. Основные недостатки: 1) включение в себестоимость продукции затрат, не связанных непосредственно с ее производством (в результате этого происходит уменьшение показателей рентабельности отдельных видов продукции; 2) субъективность выбора коэффициента распределения: при сложной организационной структуре и большом ассортименте продукции существует вероятность выбора некорректной базы распределения, что искажает реальную величину себестоимости и ведет к установлению обоснованных цен; 3) неоднозначность отнесения затрат к одной группе; 4) невозможность применения для сравнительного анализа себестоимости одинаковых товаров, производимых разными предприятиями, можно сопоставить полные себестоимости одинаковых товаров разных производителей, но невозможно провести качественный анализ структуры себестоимости, а именно, оценить влияние организационной структуры предприятия, доли постоянных затрат на величину себестоимости. Учет затрат «директ-костинг» представляет собой метод учета затрат и калькулирования себестоимости, согласно которому только переменные производственные затраты включаются в себестоимость продукции и в оценку запасов готовой продукции на складе, а постоянные затраты в общей сумме относятся на финансовый результат деятельности и не разносятся по отдельным видам продукции. Система «директ-костинг» предусматривает следующее: 1) разделение всех затрат за отчетный период на постоянные и переменные; 2) разделение общепроизводственных затрат на переменные и постоянные; 3) себестоимость учитывается и планируется только в части переменных затрат, остальные виды затрат (постоянные затраты) списываются периодически на финансовые результаты за отчетный период; 4) запасы остатков готовой продукции на складах и незавершенное производство оцениваются по переменным расходам; 5) при учете сокращенной себестоимости постоянные общепроизводственные и общехозяйственные расходы в расчетах не участвуют, они полностью включаются в себестоимость реализованной продукции общей суммой без подразделения на виды продукции. Принципиальное отличие системы «директ-костинг» от системы полной себестоимости состоит в отношении к постоянным общепроизводственным расходам. При калькулировании полной себестоимости постоянные общепроизводственные расходы участвуют в расчетах, при калькулировании по переменным издержкам они из расчетов исключаются. Общехозяйственные расходы также исключаются из калькулирования, они включаются в себестоимость реализованной продукции общей суммой без подразделения на виды изделий. В конце отчетного периода эти расходы списываются на уменьшение выручки от реализации продукции. В соответствии с международными стандартами бухгалтерского учета метод «директ-костинг» не используется для составления внешней отчетности и расчетов налогов. Он применяется во внутреннем учете для проведения технико-экономического анализа и принятия оперативных управленческих решений. Прямые производственные затраты собираются по дебету счета 20 «Основное производство» (23 «Вспомогательные производства») с кредита счетов 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». Переменная часть общепроизводственных расходов также включается в затраты основного производства: дебет счета 20 «Основное производство» - кредит счета 25 «Общепроизводственные расходы» (субсчет 1 «Общепроизводственные переменные расходы»). Постоянная часть общепроизводственных расходов вместе с коммерческими и общехозяйственными расходами списывается на уменьшение выручки: дебет счета 46 «Продажи» — кредит счетов 25 «Общепроизводственные расходы», субсчет 2, 26 «Общехозяйственные расходы», субсчет 2. При системе «директ-костинг» отчет о доходах характеризуется такими показателями, как: - маржинальный доход (разность между выручкой от реализации и переменными затратами на производство продукции); - операционная прибыль (разность между маржинальным доходом и постоянными затратами). Таблица 3.2 Отчет о прибылях и убытках при калькулировании себестоимости методом «директ-костинг»
В отчете, составленном по результатам калькулирования полной себестоимости, показатель маржинального дохода не рассчитывается ( табл. 3.3).
Таблица 3.3 Отчет о прибылях и убытках при калькулировании себестоимости продукции методом полного поглощения затрат
Калькулирование себестоимости по переменным затратам можно изобразить схематично (рис. 3.4). При этом более четко выявляется рентабельность изделий, так как разница между продажными ценами и ограниченной себестоимостью не затушевывается в результате списания постоянных расходов на себестоимость изделий и обеспечивается возможность переориентации производства на более рентабельные изделия.
Себестоимость
Рис. 3.4. Калькулирование себестоимости по переменным затратам «Директ-костинг» имеет несколько вариантов применения: - классический «директ-костинг» предполагает калькулирование по прямым (основным) затратам (все переменные); - система переменных затрат - калькулирование осуществляется по переменным затратам, в которые входят прямые расходы и переменные косвенные; - система учета затрат в зависимости от загрузки производственных мощностей - в калькуляцию включаются все переменные расходы и часть постоянных, рассчитываемых в соответствии с коэффициентом использования производственной мощности. Общим для этих вариантов является то, что калькулируется не полная, а частичная себестоимость. Достоинства метода «директ-костинг» заключаются в следующем: 1) установление взаимосвязи между объемом производства, величиной затрат и прибылью; 2) определение точки безубыточности; 3) возможность применения более гибкой системы ценообразования и установление нижней границы цены единицы продукции, что особенно эффективно при неполной загрузке производственных мощностей и уменьшает затоваривание на складе; 4) упрощение расчета себестоимости ( по сравнению с системой полной учета затрат), поскольку отсутствует процедура – распределения постоянных расходов по видам продукции; 5) возможность составления оптимальной производственной программы и плана сбыта продукции; 6) возможность определить прибыль, которую приносит продажа каждой единицы продукции, что позволяет планировать цены и скидки на определенный объем продаж; 7) позволяет абстрагироваться от влияния изменения запасов, так как в этом случае прибыль зависит только от объема реализации, а при полном исчислении затрат - от объема реализации и производства. Общие недостатки метода «директ-костинг»: 1) ведение учета затрат только по производственной себестоимости, что не отвечает требованиям российского законодательства в части формирования себестоимости; 2) отсутствие информации о полной себестоимости единицы продукции; 3) сложность разделения затрат на переменные и постоянные; 4) себестоимость запасов незавершенной и готовой продукции оказывается заниженной. Краткие итоговые характеристики калькулирования себестоимости в системе «директ-костинг» и при методе полного поглощения затрат приведены в табл. 3.5 Таблица 3.5 Характеристики калькулирования себестоимости методом «переменных затрат» и методом «полного поглощения затрат»
Отношение к системе «директ-костинг» неоднозначное. С одной стороны, постоянные расходы существуют независимо от того, загружены мощности предприятия или нет, какая продукция на них выпускается. Они содействуют производству, но не участвуют в нем; не зависят от объемов производства, связаны с временным периодом. Постоянные расходы являются периодическими, их следует сразу списывать на финансовый результат без включения в себестоимость продукции. С другой стороны, без постоянных затрат производство не сможет функционировать, поэтому в оценке запасов должна участвовать постоянная компонента производственных затрат. Различие во влиянии методов учета полных и переменных затрат на себестоимость реализованной продукции и операционную прибыль рассмотрим на примере. Пример Для наглядности рассмотрим три периода, в которых: ■ объем производства равен объему реализации; ■ объем производства выше объема реализации; ■ объем производства ниже объема реализации. Сравним влияние калькулирования себестоимости по переменным затратам и с полным распределением затрат на величину прибыли Исходная информация дана в табл. 3.6. Таблица 3.6
Цена реализации 1 ед. продукции - 200 руб. Переменные производственные затраты на 1 ед. - 150 руб. Постоянные производственные затраты в каждом периоде - 40 000 руб.
Результаты расчетов даны в табл. 3.7. Таблица 3.7 Результаты расчетов
Пример свидетельствует о том, что метод калькулирования продукции оказывает существенное влияние на оценку запасов готовой продукции. В периоды, когда есть произведенная, но нереализованная продукция, ее себестоимость в условиях системы «директ-костинг» оказывалась меньше и прибыль этого периода меньше. В период, когда ранее произведенная продукция была продана, себестоимость реализованной продукции при системе «директ-костинг» также была ниже, но прибыль больше, чем при калькулировании себестоимости по полным затратам. Значит, при калькулировании себестоимости по переменным затратам себестоимость готовой, но нереализованной продукции оказывается заниженной.
Популярное:
|
Последнее изменение этой страницы: 2016-03-16; Просмотров: 1423; Нарушение авторского права страницы