Лекции по курсу «Бухгалтерское дело»

Лекции по курсу «Бухгалтерское дело»

Тема 1. Сущность и содержание бухгалтерского дела.

Сущность и содержание бухгалтерского дела.

В настоящее время развитие и совершенствование рыночных отношений обусловливает повышение требований к оперативности и качеству принимаемых управленческих решений. Основой для выработки таких решений явл-ся данные о финансовом и имущественном состоянии предприятия. Эти данные формируются, и обобщаются в процессе осуществления бухгалтерского дела. Таким образом, подсистема бухгалтерского дела явл-ся одной из обязательных и наиболее существенных подсистем информационной управленческой системы.

Эффективность функционирования предприятия требует постоянного совершенствования организации деятельности бухгалтерии, улучшения ее кадрового состава, внедрения прогрессивных информационных технологий обработки экономической информации.

Важным направлением улучшения работы любой бухгалтерии явл-ся совершенствование организации и ведения делопроизводства – как одного из основных составляющих метода бухгалтерского дела.

Бухгалтерское дело – это система отражения различных хозяйственных процессов и явлений хозяйственной жизни. Элементами метода бухгалтерского дела явл-ся многочисленные виды документов - финансовых, расчетно-денежных, первичных учетных, организационно-распорядительных – продукты труда работников бухгалтерии, включающие в себя основные показатели, отражающие эффективность деятельности предприятия.

Таким образом, сущность бухгалтерского дела составляет деятельность бухгалтерской службы по сбору, регистрации, обобщению информации обо всех хозяйственных операциях на предприятии, оформленных бухгалтерскими документами, а также по организации движения, учета и хранения данных документов.

Ведение бухгалтерского дела означает, что каждый факт хозяйственной жизни должен быть зафиксирован в письменной форме. Отсутствие документа означает, что экономическое событие не имело места. Правильное составление и оформление документов в соответствии с действующими нормативными актами - один из важнейших элементов бухгалтерского дела.

Другой существенной стороной организации ведения бухгалтерского дела явл-ся систематизация и хранение всех образующихся в бухгалтерии документов, необходимых в последствии не только для анализа финансово-хозяйственной деятельности, но и для предъявления этих документов при аудиторской или налоговой проверке. Помочь бухгалтеру избежать негативных моментов при общении с контролирующими органами (т.е. штрафов за отсутствие и непредставление документов) призвано правильное ведение бухгалтерского дела.

Связь бухгалтерского дела с другими науками.

Информация бух.дела широко используется для характеристики экономики различных организаций и отраслей н/х, расчета различных показателей экономической эффективности процессов воспроизводства материальных благ. Отсюда следует, что бух.дело тесно связано с такими науками, как макро- и микроэкономика (организаций различных отраслей н/х).

Данные бух.дела используются в планировании (бюджетировании), прогнозировании, контроле и экономическом анализе хоз.-фин.деятельности организаций.

Непосредственная связь бух.дела и аудита заключается в том, что проведение аудиторских проверок осуществляется в основном по данным бух.учета.

Тесная связь существует также между бух.делом и финансовыми дисциплинами (финансовый менеджмент, деньги, кредит, банки, налоги и налогообложение). По данным показателям бух.дела осуществляется контроль за выполнением финансовых планов, целевым использованием кредитов, правильностью начисления и своевременностью перечисления налогов в бюджет и т.д.

Использование показателей бух.дела для статистических обобщений обеспечивает тесную связь бух.дела с экономической статистикой.

Данные бух.дела используются также при проверке законности функционирования организации. Отсюда следует, что бух.дело неразрывно связано и с такой наукой, как правоведение.

Связано бух.дело также и с информатикой, т.к. оперативность получения информации, ее качество значительно повышается в условиях автоматизации бух.дела. Поэтому уровень подготовки бухгалтера должен быть достаточно высоким в области информационных технологий.

Цель и основы организации бухгалтерского дела.

Бухгалтерское дело, являясь составной частью системы бух.учета, обеспечивает организационные и технические аспекты сбора, регистрации и обобщения информации для внешних и внутренних пользователей.

В отношении информации для внешних пользователей цель бух.учета состоит в формировании информации о фин.положении, фин.результатах деятельности организации, полезной широкому кругу заинтересованных пользователей акционеры, инвесторы, кредиторы, поставщики, покупатели, органы власти и пр) при принятии решений.

В отношении информации для внутренних пользователей цель бух.учета состоит в формировании информации, полезной руководству организации для принятия управленческих решений.

Бухгалтерское дело обеспечивает возможность практического сбора и представления документально обоснованной информации в системе бух.учета.

Для реализации поставленных задач при организации бух.дела предполагается, что:

- имущество и обязательства организации учитываются обособленно от имущества и обязательств собственников этой организации и других организаций (допущение имущественной обособленности организации);

- организация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем и у нее отсутствуют намерения ликвидации и след-но, обязательства будут погашаться в установленном порядке (допущение непрерывности деятельности организации);

- учетная политика организации применяется последовательно - от одного отчетного года к другому (допущение последовательности применения учетной политики);

- факты хоз.деятельности орг-ции отн-ся к тому отчетному периоду, в котором они имели место (допущение временной определенности фактов хоз.деятельности).

Таким образом, эффективная и рациональная организация бух.деятельности на предприятии явл-ся необходимым условием функционирования всей системы бух.учета, от которой зависит возможность получения и представления заинтересованным пользователям всей необходимой информации.

Тема 7. Хозяйственные операции – важнейший объект бухгалтерского дела,

Их анализ и оценка.

Хозяйственные операции как факты хозяйственной жизни – понятие.

Факт хозяйственной жизни – это сделка, событие, операция, оказывающие или способные оказать влияние на финансовое положение экономического субъекта, финансовый результат его деятельности и движение денежных средств.

Предметом бух.учета как теории считаются факты хозяйственной жизни, составляющие хоз.деятельность организации и являющиеся основным объектом бух.дела. Бух.учет построен как учет изменений в хозяйственном положении организации, которые произошли в результате совершения фактов хозяйств.жизни. В соответствии со ст.9 ФЗ «О бух.учете» перед тем как принять факт хоз.жизни к учету, его необходимо закрепить в специальной форме – форме первичного документа.

Посредством фактов хоз.жизни имущество подвергается изменениям, совершаемым на основных этапах производств. деятельности: снабжение, производство и реализация. Анализируя факт хоз.жизни, бухгалтер каждый раз должен решать 3 осн. вопроса:

1) когда произошел факт хоз.жизни (проблема идентификации), т.е надо определить время отражения факта ХЗ на счетах бу

2) каково стоимостное выражение хоз.операции (проблема оценки), т.е. опред-ся стоимость факта ХЗ в момент его совершения на основе первичных документов

3) каким образом должен быть классифицирован факт хоз.жизни (проблема классификации), т.е. как должен быть отражен факт ХЖ на счетах бух.учета.

При решении этих вопросов необходимо руководствоваться принятыми в стране принципами бух.учета.

Классификация фактов хоз.жизни.

Факты хоз.жизни могут классифицироваться по разным основаниям:

1) по отношению к средствам и источникам средств предприятия ФХЖ делятся на пермутации (при этом меняется или состав средств или состав источников средств) и модификации (при этом одновременно увеличиваются или уменьшаются объем средств и их источники). Например, 1) поступление денеж.средств с р/сч в кассу явл-ся пермутацией, Дт50 кт51 или поступление оплаты от покупателя на р/сч Дт51 Кт62, данный ФХЗ тоже будет пермутацией 2) оприходование ТМЦ будет модификацией, т.к. в результате данного факта увеличивается объем средств и источники его формирования Дт10 Кт60, Дт19 кт 60 Др.пример – оплата с р/сч за поставленные ценности Дт60 Кт 51 – в результате данного факта уменьшаются и средства и источники средств – т.е. данный ФХЖ будет модификацией. Эта классификация необходима для экономического анализа финансового состояния организации.

2) по отношению к предприятию ФХЖ делятся на внутренние и внешние. Внутренние описывают деловую активность во внутренней среде организации – начисление з/платы персоналу, отпуск ТМЦ со склада подразделениям организации. Внешние ФХЗ распространяются на внешнюю среду, взаимосвязи с др.организациями м физ.лицами, не состоящими в штате – поступление ТМЦ от поставщиков, расчеты с кредиторами, с бюджетом по налогам и сборам. Эта классификация необходима для анализа внутреннего и внешнего объема обязательств.

3) по форме регистрации ФХЖ подразделяются на простые и сложные. Простые факты не могут быть разложены на составляющие (напр., поступили в кассу ден.средства с р/сч). Сложные могут быть разложены на составляющие (напр., оприходованы ТМЦ). Данная классификация необходима для целей автоматизации обработки экономической информации.

Типы фактов хозяйственной жизни.

Каждый факт хозяйственной жизни (ФХЖ) в теории может быть рассмотрен, осмыслен и обозначен и как пермутация и как модификация.

Факты хоз.жизни пермутация не меняют итог баланса, т.е. носят односторонний характер: в результате совершения ФХЖ происходит перераспределение или только в составе актива, или только в составе пассива.

Факты хоз.жизни модификация меняют одновременно и состав активов и источники их формирования. Итог баланса или увеличивается или уменьшается.

В зависимости от характера изменения статей баланса ФХЖ делятся на 4 типа.

Факты хозяйственной жизни 1-го типа характеризуют изменения только в активе баланса: одна его статья увеличивается, другая уменьшается на сумму ФХЗ. Такие ФХЗ видоизменяют состав имущества и его размещение. Итог баланса не меняется.

Пример: согласно РКО из кассы выдано 2000 руб. под отчет на командировочные расходы. След-но, в разделе 2 баланса «Оборотные активы» по статье «Денежные средства» сумма уменьшится, а по статье «Дебиторская задолженность» увеличится.

Соответственно этот ФХЖ найдет след.отражение на счетах и корреспонденция счетов будет иметь след.вид: Дт71 Кт50 – 2000 руб.

Влияние на баланс ФХЖ 1-го типа можно выразить след.уравнением:

А + Ф – Ф = П,

Где А – актив бух.баланса, Ф – ФХЖ, П – пассив бух. баланса.

Факты хозяйственной жизни 2-го типа отражают изменения только в пассиве бух.баланса: одна статья увеличивается, другая уменьшается на сумму хоз.операции. Такие ФХЗ видоизменяют источники имущества, в то время как итог баланса остается неизменным.

Пример: на основании выписки банка из ссудного счета полученная ссуда направлена на погашение задолженности поставщикам в сумме 300 000 руб. В балансе в разделе 5 «Краткосрочные обязательства» по статье «Займы и кредиты» сумма увеличивается, а по статье «Кредиторская задолженность» уменьшается.

Корреспонденция счетов будет иметь след. вид: Дт60 Кт66 – 300 000 руб.

Влияние на баланс ФХЖ 2-го типа можно выразить след. уравнением:

А = П + Ф – Ф

Факты хозяйственной жизни 3-его типа вызывают изменения в активе и пассиве баланса одновременно в сторону увеличения его статей. Итог баланса также увеличивается на сумму ФХЖ по активу и пассиву.

Пример: на основании приходных ордеров склада оприходованы материалы на сумму 220 000 руб. и учтен НДС на основании поступивших счетов-фактур в сумме 39 600 руб. В балансе увеличатся статьи актива баланса «Запасы» и «НДС по приобретенным ценностям» раздела 2 «Оборотные активы» и также увеличится статья пассива баланса «Кредиторская задолженность» раздела 5 «Краткосрочные обязательства». Итог баланса также возрастет на эту сумму.

Корреспонденция счетов будет иметь след. вид:

Дт10 Кт60 – 220 000

Дт19 Кт60 - 39 600

Влияние на баланс ФХЖ 3-го типа можно выразить след. уравнением:

А + Ф = П + Ф

Факты хозяйственной жизни 4-го типа вызывают изменения в активе и пассиве баланса одновременно в сторону уменьшения его статей. Итог баланса также уменьшается на сумму ФХЖ.

Пример: на основании платежных ведомостей и РКО выдана з/плата работникам в сумме 350 000 руб. Статья актива баланса «Денежные средства» раздела 2 «Оборотные активы» уменьшится, также уменьшится статья пассива баланса «Кредиторская задолженность» раздела 5 «Краткосрочные обязательства». Итог баланса также уменьшится на сумму ФХЖ.

Корреспонденция счетов будет иметь след. вид: Дт70 Кт50 – 350 000 руб.

Влияние на баланс ФХЖ 4-го типа можно выразить след. уравнением:

А - Ф = П – Ф

Таким образом, к каким бы изменениям в балансе ни приводили ФХЖ, равенство итогов актива и пассива баланса сохраняется.

Основные положения договора с позиций

бухгалтерского дела.

Деятельность коммерческой организации сопровождается множеством разнообразных ФХЖ, которые представляют собой различного вида проекты, сделки, договорные отношения. Порядок отражения в учете тех или иных ФХЖ напрямую зависит от условий договоров.

Основными положениями договора с позиций бухгалтерского дела являются:

1) сторона (партнер) по договору. В договоре должно быть четко указано, кто явл-ся стороной в договоре: юр.лицо, обособленное подразделение организации, физ.лицо, иностр.организация и т.д. Определение статуса партнера по договору влияет на правильную организацию налогового и бухгалтерского учета;

2) вид деятельности, в рамках которого будет осуществляться его исполнение. Некоторые виды деятельности подлежат лицензированию, и в договоре должно быть указание на наличие лицензии на занятие соответствующим видом деятельности, ее номер и срок действия;

3) предмет (вид) договора (купля-продажа, услуги, подряд и др.). Определение предмета договора необходимо для правильной организации бухгалтерского учета передаваемых материальных ценностей, выполняемых работ, оказываемых услуг;

4) дата совершения фактов хозяйственной жизни. Согласно п.12 ПБУ 9/99 «Доходы организации» выручка может быть признана в бух.учете при условии, что право собственности на продукции перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком. Таким образом в договоре должна быть указана дата (момент) перехода права владения, пользования продукцией и риска ее случайной гибели;

5) установление цены по договору. Цены устанавливаются на каждый вид товаров, работ, услуг с указанием наличия либо отсутствия в цене НДС. Если цена указывается в иностр. валюте, то оговаривается порядок пересчета договорных обязательств в рубли (курс, дата);

6) определение договором меры ответственности. Оценке подлежат пункты договора, предусматривающие санкции за неисполнение условий договора (нарушение условий и сроков оплаты, качества, сроков поставки и пр.)

На эти положения договора при его заключении бухгалтер должен обращать особое внимание, т.к. от юридического оформления договорных отношений зависят учет и налоговые последствия фактов хозяйственной жизни.

При выборе контрагента следует руководствоваться гражданско-правовым принципом «должной осмотрительности и осторожности», в противном случае налоговая выгода может быть признана необоснованной.