Тема 1.3. Сущность и общие принципы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости промышленной продукции

1. Понятие о себестоимости продукции. Разграничение понятий «затраты» и «расходы».

2. Классификация затрат на производство продукции и принципы организации их учета.

3. Калькулирование и калькуляция себестоимости продукции. Элементы, этапы и принципы калькулирования.

4. Объекты учета затрат и объекты калькулирования, калькуляционные единицы.

5. Методы учета затрат и методы калькулирования, технические приемы исчисления себестоимости единицы продукции.

Следует различать понятия «затраты» и «издержки», что связано с различием соответственно расходуемых на производство ресурсов (материальных, трудовых, информационных и др.) и их стоимостной оценки.

Издержки – это не просто затраты, а затраты ресурсов, принявшие на рынке стоимостную форму. Издержками называют денежное выражение использования производственных ресурсов, в результате которого осуществляется производство и реализация продукции.

Существует несколько подходов к рассмотрению издержек производства. Во-первых, издержки производства с позиции социально-экономических отношений делятся на издержки общества и издержки предприятия. С позиций общества к издержкам относятся затраты всего живого и овеществленного труда, отраженные в стоимости готовой продукции.

Издержки производства предприятия представляют собой результат воспроизводственного процесса и отражают денежные затраты предприятия на потребленные в производстве средства производства и выплату заработной платы.

Во – вторых, существуют так называемые экономический и бухгалтерский подходы к определению издержек предприятия. Экономическое понимание издержек производства основывается на факте редкости ресурсов и возможности их альтернативного использования. Экономические издержки любого ресурса, выбранного для производства товара, равны его стоимости при наилучшем из всех возможных вариантов использования. Они могут быть явные (денежные) или неявные (имплицитные или вмененные).

Явные – это альтернативные издержки, которые принимают форму явных денежных платежей поставщикам факторов производства и промежуточных изделий. Они связаны с приобретением ресурсов на стороне. Например, заработная плата рабочим, менеджерам, оплата транспортных расходов и др.

Неявные – это альтернативные издержки использования ресурсов, принадлежащих владельцам фирмы (или собственности фирмы как юридического лица), которые недополучены в обмен на явные платежи. Например, недополученная прибыль при отказе от сдачи в аренду собственных зданий. В бухгалтерской и статистической отчетности неявные издержки не отражаются.

При бухгалтерском подходе издержки представляют собой фактический расход факторов производства для изготовления определенного количества продукции по ценам их приобретения. Издержки предприятия в бухгалтерской и статистической отчетности выступают в виде себестоимости продукции.

Издержки, относящиеся к выпущенной продукции, выражаются в себестоимости продукции.

Себестоимость продукции представляет собой стоимостную оценку использованных в процессе производства продукции материальных, трудовых и финансовых ресурсов предприятия.

Различие понятий издержки производства и себестоимости продукции связано с тем обстоятельством, что время осуществления издержек производства не совпадает с временем выпуска продукции. Издержки производства выражают первичное потребление производственных ресурсов, связанных с использованием рабочей силы, средств труда и предметов труда, тогда как себестоимость продукции отражает конечный результат производственного процесса и включает все затраты, которые относятся на выпущенную из производства продукцию и ее продажу. Себестоимость продукции показывает расходы организации на производство и сбыт продукции.

Классификация затрат на производство осуществляется по следующим признакам:

а) по экономическому содержанию

- экономическим элементам

- статьям калькуляции

б) по назначению

- основные (технологические)

- накладные (хозяйственно – управленческие)

в) по способу включения в себестоимость продукции

- прямые

- косвенные

г) по отношению к объему производства

- переменные

- условно – постоянные

д) по степени однородности

- одноэлементные

- комплексные

е) по целесообразности

-производительные

- непроизводительные

ж) по связи с производством

- производственные

- внепроизводственные (расходы на реализацию)

з) по месту возникновения

- производство

- цехам, бригадам, участкам

к) в зависимости от времени возникновения

- текущие, предстоящие

- расходы будущих периодов.

Группировка затрат производится в разрезе 5 экономических элементов, которые едины для всех сфер деятельности и субъектов хозяйствования:

- материальные затраты (за минусом стоимости возвратных отходов);

- трудовые затраты;

- отчисления в ФСЗН;

- амортизация основных средств и НМА;

- прочие затраты (ДС).

Классификация затрат, характеризующая их целевое назначение, осуществляется по следующим калькуляционным статьям:

- Сырье и материалы

- Покупные комплектующие полуфабрикаты, изделия

- Возвратные отходы (вычитаются)

- Топливо и энергия на технологические цели

- Основная заработная плата производственных рабочих

- Дополнительная заработная плата производственных рабочих

- Отчисления в ФСЗН

- Затраты на подготовку и освоение производства

- Общепроизводственные затраты

- Потери от брака

- Прочие производственные затраты

** Производственная себестоимость

- Расходы на реализацию

- Расходы на управление

***Полная себестоимость

На организацию учета затрат на производство оказывают влияние:

1. виды деятельности

2. характер производства

3. характер вырабатываемой продукции

4. структура управления

5. размеры предприятия.

При всем разнообразии производств принципы организации учета затрат на производство остаются неизменными. Это следующие:

1. Показатели учета затрат на производство и КСП должны быть согласованы с планово – нормативными и сметными показателями,

2. Документирование затрат на производство в момент их осуществления, раздельное отражение в учете по нормам и отклонениям от норм расхода ресурсов и оплаты труда,

3. Все затраты, относящиеся к производству продукции данного периода, должны быть включены в ее себестоимость,

4. Все затраты на производство через систему счетов бухгалтерского учета должны быть сгруппированы по объектам учета и статьям затрат,

5. Себестоимость продукции калькулируется на основе данных бухгалтерского учета о затратах, что требует идентификации объектов учета затрат с объектами калькулирования.

Калькулирование – это процесс исчисления себестоимости продукции

Калькулирование осуществляется в три этапа:

1. первоначально исчисляется себестоимость определенного вида продукции,

2. затем себестоимость калькуляционной единицы,

3. завершаются расчеты определением себестоимости общего объема произведенной продукции за отчетный период в целом по предприятию.

Основными элементами калькулирования являются:

1. определение величины текущих затрат отчетного периода,

2. исчисление стоимости возвратных отходов,

3. выявление и оценка потерь при производстве продукции,

4. определение величины незавершенного производства,

5. исчисление фактической производственной себестоимости готовой продукции.

Калькуляция является итогом (результатом) процесса исчисления себестоимости продукции. Калькуляция имеет форму таблицы, именуемая «Калькуляционный лист», в которой содержатся данные:

- вид продукции

- количество продукции

- в подлежащем таблицы – перечень калькуляционных статей,

- в сказуемом таблицы – сумма затрат в разрезе калькуляционных статей, приходящаяся на весь объем произведенной продукции и на калькуляционную единицу.

Назначение обусловливает вид калькуляции. По времени составления калькуляции можно подразделить на две группы – предварительные и последующие. К предварительным калькуляциям относятся проектная, плановая, сметная и нормативная калькуляции, которые составляются до изготовления продукции. К последующим калькуляциям относятся отчетная и хозрасчетная (трансфертное калькулирование), которые составляются после изготовления продукции.

Проектная – предназначена для обоснования экономической эффективности строительства и реконструкции новых предприятий, проектируемых новых производств и технологических процессов. Разновидностью проектных калькуляций являются технические калькуляции по исчислению себестоимости конструируемых изделий или осваиваемых производством изделий в условиях их изготовления по разрабатываемым новым технологическим процессам или при частичном совершенствовании технологии на действующих предприятиях.

Плановая – характеризует максимально допустимый уровень, состав и структуру затрат на производство, обеспечивающих получение заданных планом суммы прибыли и рентабельности предприятия. Она составляется на основании прогрессивных норм потребления ресурсов, утвержденных на планируемый период.

Сметная – разновидность плановой калькуляции. Составляется аналогично плановой калькуляции на изделия и работы, выполняемые в разовом порядке. Сметная калькуляция используется для установления цены при расчетах с заказчиками и для обоснования затрат на изготовление продукции.

Нормативная – это расчет себестоимости изделия по нормам расхода сырья, материалов, топлива. Энергии и расценкам по заработной плате, действующим на определенную дату. Она выражает уровень себестоимости на момент ее составления, контроль за ходом выполнения задания по снижению себестоимости продукции.

Отчетная – это расчет фактической себестоимости изготовленной продукции. Она составляется в разрезе калькуляционных статей. При этом содержание затрат по каждой статье и способы их включения в себестоимость отдельных видов продукции должны быть едиными в плановой и отчетной калькуляциях.

Хозрасчетная – разновидность отчетной калькуляции. Она составляется на продукцию структурных подразделений предприятий. По охвату затрат хозрасчетные калькуляции подразделяются на цеховую, участковую, заводскую.

По кругу охватываемых организаций калькуляции делятся на заводские, фирменные, отраслевые.

Система учета затрат на производство взаимосвязана с калькуляционными расчетами, с определением себестоимости ПЛФ и ГП.

В начале затраты на производство группируются на соответствующих счетах, затем исчисляют себестоимость услуг вспомогательных производств и расходы на управление и обслуживание производства и предприятия в целом. Далее в аналитических записях систематизируют затраты по калькуляционным статьям. На данной стадии эти затраты формируются по местам их образования, т.е. по объектам учета. Ими являются места возникновения или виды, группы однородной продукции: цеха, участки, производственные бригады, агрегаты, переделы, заказы, ПЛФ собственного производства, ГП, группы однородной продукции.

Во всех производствах объектом калькулирования выступают продукты этих производств. Выбор объектов калькулирования обусловливается особенностями технологического процесса, характером продукции и целями калькулирования.

В зависимости от технологии и характера продукции объектами калькулирования могут быть:

1. Комплекс продуктов или один продукт по затратам производства в целом или по отдельным процессам, составляющим производство. Характерно для предприятий, где технологический процесс превращения исходного сырья и материалов в ГП состоит из ряда последовательно выполняемых фаз, стадий или переделов.

2. Изделие, его часть, группа однородных изделий (заказ) по затратам предприятия в целом или по затратам отдельных цехов, участков, мастерских. Применяется на предприятиях, где заготовки (отливки, поковки) проходят обработку в цехах, организованных по технологическому или предметному признаку.

3. Вид работ калькулируется на предприятиях, специализирующихся на выполнении определенных видов работ (погрузочно – разгрузочные, транспортные).

В зависимости от целей калькулирования объектом выступают готовые изделия или ПЛФ разной степени готовности.

В производствах, являющихся одновременно производителями продукции и ее потребителями (частично или полностью), возникает вопрос: калькулировать себестоимость всей вырабатываемой продукции (валовой оборот) или только части продукции, отчуждаемой на сторону (товарный выпуск). На практике к решению этого вопроса подходят по - разному.

Важным вопросом калькулирования себестоимости продукции является правильное применение калькуляционных единиц. В отличие от объекта КСП, представляющего определенный вид продукции любого производства, калькуляционная единица является измерителем этой продукции.

При всем многообразии калькуляционных единиц их можно свести к следующим видам:

- натуральные количественные единицы продукции (шт, тонны, кг, м, час),

- укрупнено – натуральные (номер швейных изделий, номер пряжи, 100 пар обуви, 100 погонных метров),

- условно – натуральные калькуляционные единицы, предусматривающие определенное содержание полезного вещества в продукте (25%, 40%, 100% спирта, сода каустическая – 92% едкого натрия),

- трудовые калькуляционные единицы (норма-час, норма-смена),

- единица выполненной работы или оказанной услуги (тонно – км автоперевозок),

- единицы работы орудий труда во времени (машино-день, сутки проката).

Под методом учета затрат на производство понимают систему приемов и способов организации сбора, документирования, обобщения и отражения в учете затрат, обеспечивающих необходимую информацию для контроля за хозяйственными процессами.

Выбор метода зависит от отраслевых особенностей и типа производства, номенклатуры выпускаемой продукции, длительности производственного цикла, наличия величины НЗП.

Бухгалтер сталкивается с 3 особенностями:

1. необходимостью и возможностью группировки затрат исходя из особенностей технологического процесса,

2. ожиданием получить полную или сокращенную себестоимость,

3. требованиями, связанными с исчислением фактической или нормативной себестоимости.

Метод калькулирования – путь исследования или познания – характеризуется как совокупность приемов или операций практического или теоретического познания действительности, подчиненных решению конкретной задачи (Маргулис)

Метод калькулирования – научно обоснованная совокупность приемов исчисления себестоимости определенной продукции предприятия.(Басманов)

Необходимо различать методы учета затрат и методы калькулирования себестоимости. Существуют различные точки зрения – одни авторы обособлено рассматривают методы учета и методы калькулирования. Другие – объединяют методы учета с методами калькулирования.

Методы учета затрат 1. нормативный

2. ненормативный, т.е. метод учета фактических затрат.

Нормативный метод учета предполагает предварительное определение нормативных затрат по операциям, процессам, объектам. При этом в ходе производства выявляются отклонения от нормативных затрат. Величина фактических затрат по любому из объектов учета определяется алгебраическим сложением затрат по нормам и отклонений от них.

Учет фактических затрат – это метод последовательного накопления данных о фактически произведенных издержках без отражения в учете данных о величине их по действующим нормам.

Методы исчисления себестоимости в зависимости от группировки затрат подразделяются:

1. позаказный

2. попередельный

3. попроцесный

4. поиздельный

5. нормативный.

При позаказном методе объектом учета затрат и КСП выступает отдельный производственный заказ. Под заказом понимают сложное изделие в единичном производстве, небольшие партии одинаковых изделий в мелкосерийном производстве, отдельные виды работ – ремонтные, СМР.

Для учета затрат на каждый заказ открывают отдельный аналитический счет (карту) с указанием коду заказа, который проставляется на всех первичных документах.

Прямые затраты относятся на заказ путем группировки первичных документов по начислению заработной платы, расходу материалов. Косвенные затраты учитываются по статьям затрат, местам возникновения, центрам затрат и затем распределяются между отдельными заказами в порядке, принятом на данном предприятии.

До окончания заказа все затраты, связанные с его выполнением, включаются в НЗП. После выполнения заказа на основе фактических затрат составляется отчетная калькуляция.

ПОПРОЦЕСНЫЙ метод применяется на предприятиях

1. с массовым характером производства

2. коротким производственным циклом

3. выпускающем 1-2 вида продукции.

4. В этом случае НЗП отсутствует или им можно пренебречь

(ТЭЦ, добывающие отрасли, химическая промышленность, ПСМ)

В качестве объекта учета затрат принимается выпуск конкретного вида продукции в целом по предприятию или по подразделениям. При этом все затраты за период рассматриваются как затраты на выпуск.

ПОПЕРЕДЕЛЬНЫЙ метод используется в материалоёмких отраслях промышленности с массовым и крупносерийным производством. При этом обрабатываемое сырье или материал проходят последовательно несколько фаз обработки (переделов). Это нефтеперерабатывающая, металлургическая, целлюлозно-бумажная, текстильная, деревообрабатывающая промышленность.

Объектами учета затрат в данном случае являются не только виды продукции, статьи затрат, но и переделы.

На практике применяют БПЛФ вариант и ПЛФ- вариант попередельного метода УЗП.

При БПЛФ учитывают затраты по каждому переделу, но себестоимость ПЛФ после каждого передела не определяется, учет движения ПЛФ-ов ведется в натуральных показателях.

При ПЛФ варианте калькулируют себестоимость ПЛФ после каждого передела и их движение от оного передела к другому оформляют бухгалтерскими записями.

ПОИЗДЕЛЬНЫЙ метод основан на систематизации прямых затрат материалов, заработной платы производственных рабочих на конкретные виды продукции, производимой на специализированных заводах или в цехах предприятий отдельных отраслей промышленности. Объектами учета затрат являются конкретные виды запчастей, поковок, литья, не проходящих стадий обработки. В этих производствах объекты учета затрат и совпадают с объектами калькулирования.

НОРМАТИВНЫЙ метод основан на алгебраическом суммировании затрат по нормам, изменений норм и отклонений от норм для получения фактической себестоимости и на повседневном контроле затрат на производство.

Он предусматривает органическую связь нормирования затрат с исчислением фактической себестоимости в сложных производствах с большим количеством последовательно обрабатываемых деталей и узлов.

Калькулированию предшествует документирование или определение расчетным путем отклонений от заданных норм, систематизация этих отклонений, регистрация изменений против первоначальных норм. Этот метод более всего приспособлен к текущему контролю за отступлением от заданных норм по причинам и виновникам, для предупреждения потерь и перерасходов непосредственно в местах возникновения затрат.

Для рассматриваемого метода характерны организация сводного учета затрат на производство. Этот учет ведется не по заказам и переделам, а в разрезе цехов по видам продукции с подразделением затрат по нормам, сумам изменений и отклонений от норм.

Нормативный метод калькулирования опирается на данные об отклонениях. Поэтому важно свети до минимума неучтенные отклонения, которые возникают в результате недоброкачественной инвентаризации деталей и ПЛФ, не предусмотренных нормами доплат, выдач на рабочие места материалов без меры и веса, неоформленных документов на брак и др.

Технические приемы – с их помощью осуществляются калькуляционные расчеты для определения себестоимости вида продукции и ее калькуляционной единицы.

Метод прямого расчета себестоимость вида продукции определяется непосредственно по данным прямого учета затрат на производство. Себестоимость калькуляционной единицы продукции исчисляется путем деления затрат по объекту их учета, относящихся к товарному выпуску, на количество изготовленных изделий. Применяют его, когда объект учета затрат на производство совпадает с объектом калькулирования, в производствах, вырабатывающих один вид продукции, или при исчислении себестоимости изделий по заказу.

Метод исключения затрат Сущность метода состоит в том, что выпущенная из производства продукция делится на основную и побочную (на целевую и попутную). Из суммы совокупных затрат исключают стоимость побочной продукции в соответствующей оценке. Разность – это себестоимость основной продукции.

Данный метод применяется в производствах сопряженной продукции.

Побочная продукция и отходы производства – это разные понятия. Побочная продукция - это продукт труда. Отходы – это остатки исходного сырья и материалов, вычитаемые из стоимости.

Недостатком этого метода является необоснованное исчисление себестоимости побочной продукции.

Метод распределения затрат Сущность метода состоит в том, что затраты на производство продукции распределяются между разными видами продукции пропорционально наиболее обоснованному базисному показателю.

Метод суммирования затрат Сущность метода состоит в том, что себестоимость отдельного вида продукции исчисляется путем суммирования предварительно исчисленных затрат на ее изготовление во всех стадиях технологического процесса или путем суммирования издержек на изготовление отдельных частей изделия.

Комбинированный метод Сущность этого метода состоит в том, что для КСП вида продукции применяют не один, а несколько методов исчисления себестоимости: метод исключения затрат и метод распределения затрат. Первый используется для исключения из комплекса затрат расходов на побочную продукцию и отходы, второй – для распределения расходов, относящихся к основной продукции, между отдельными ее видами.

Принципы КСП

1. Научно обоснованная классификация затрат на производство

2. Установление объектов учета затрат, объектов калькулирования и калькуляционных единиц.

3. Выбор метода распределения косвенных затрат

4. Разграничение затрат по периодам

5. Раздельный учет по текущим затратам на производство продукции и по капитальным вложениям

6. Выбор метода учета затрат и калькулирования.

⇐ Предыдущая 1 234 5 Следующая ⇒