ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УПРАВЛЕНИЯ НАЛОГОВОЙ ПОЛИТИКОЙ ОРГАНИЗАЦИИ

ВВЕДЕНИЕ

В настоящее время, когда идет развитие бизнеса и организации заинтересованы в получении наибольшей прибыли, большую роль играет грамотное формирование и управление налоговой политикой организации. И именно в этом процессе у руководителя организации возникает ряд проблем по урегулированию и уменьшению налоговых выплат. Значение данной выпускной квалификационной работы очень велико, ведь над разрешением этих проблем работают многие ученые-экономисты. Они пытаются предложить различные варианты по оптимизации и совершенствованию налоговой политики, находят всевозможные законные способы, для того чтобы снизить сумму уплачиваемых налогов.

Актуальность исследования темы настоящей работы обусловлена тем, что проблема снижения налогового бремени по-прежнему остается популярной для предприятий в сложившихся экономических условиях. Зачастую предприятия, стремясь уменьшить свои налоговые платежи, используют пробелы в законодательстве либо используют налоговые схемы, связанные с нарушением законов Российской Федерации. Однако существует способ, который позволяет снизить налоговые платежи, не нарушая при этом никаких нормативных документов, – это использование учетной политики. Тема налоговой политики стала очень актуальна, и в научных кругах идет глубокое изучение, анализ и наблюдение формирования налогового планирования, налогового менеджмента и в целом налоговой политики на примере конкретных организациях.

Налоговая политика организации определяется как выбранная налогоплательщиком совокупность допускаемых Налоговым Кодексом РФ способов (методов) определения доходов или расходов, их признания, оценки и распределения, а также учета иных необходимых для целей налогообложения показателей финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика.

Цель работы заключается в углубленном экономическом анализе финансового и налогового состояния ООО «СтройТехника» и поиске наиболее действенных и рациональных путей совершенствования и оптимизации налоговой политики на этапе управления для минимизации налоговых выплат.

В соответствии с обозначенной целью в данной работе решается ряд задач:

- изучить теоретические основы управления налоговой политикой;

- проанализировать проблемы, возникающие на этапе формирования и управления налоговой политикой;

- проанализировать экономическое и налоговое состояние ООО «СтройТехника»;

- найти оптимальные пути совершенствования налоговой политики;

- рассмотреть возможные методы оптимизации налоговой политики на примере строительной организации ООО «СтройТехника».

При написании работы объектом исследования выступило общество с ограниченной ответственностью «СтройТехника» - строительная организация, которая выполняет подрядные строительные и монтажные работы, а также занимается оптовой торговлей прочих промежуточных продуктов.

Предметом данной работы является управление налоговой политикой организации.

Методологической базой исследования стали общенаучные методы и приемы: системный и сравнительный анализ, индуктивный и дедуктивный методы научного познания, позволяющие раскрывать взаимосвязи экономических процессов, методы обобщения, выборки, группировки и графические методы.

Теоретической основой для написания выпускной квалификационной работы послужили нормативно правовые акты Российской Федерации, специальная литература, исследования ученых-экономистов, таких как Барулин С., Карасев М., годовой отчет ООО «СтройТехника» за 2013 год, статистическая информация, справочная литература, ресурсы Интернет.

Цель и задачи исследования определили структуру работы, которая включает в себя введение, три раздела, заключение, список использованной литературы и приложения.

В первой главе даны теоретическое обоснование налоговой политики организации и возможные методы по снижению налоговых выплат.

Вторая глава посвящена углубленному изучению финансового, экономического и налогового состояния организации.

В третьей главе предложены способы совершенствования налоговой политики, которые возможно применить в ООО «СтройТехника» для минимизации налоговых выплат.

ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УПРАВЛЕНИЯ НАЛОГОВОЙ ПОЛИТИКОЙ ОРГАНИЗАЦИИ

Виды налоговой оптимизации

Способы совершенствования налоговой политики организации разнообразны по своей природе.

Среди наиболее популярных методов оптимизации налогов специалисты обычно выделяют:

- метод замены отношений;

- метод разделения отношений;

- метод отсрочки налогового платежа;

- метод прямого сокращения объекта налогообложения;

- метод делегирования налоговой ответственности предприятию-сателлиту;

-метод принятия учетной политики с максимальным использованием предоставленных возможностей для снижения размера налоговых платежей;

- метод применения законодательно установленных льгот и преференций для различных отраслей народного хозяйства и групп налогоплательщиков;

- метод смены юрисдикции сбытового управления или центра принятия управленческих решений предприятия в виде учреждения самостоятельного юридического лица либо перенос самих производственных мощностей в пользу зоны льготного режима налогообложения и ряда других (Рисунок 2).

Рассмотрим подробнее некоторые из названных методов.

Суть метода замены отношений заключается в том, что предприятие при юридическом оформлении хозяйственных отношений со своими контрагентами выбирает гражданско-правовую норму с учетом налоговых последствий применения этих гражданско-правовых норм.

Рисунок 2 - Способы налоговой оптимизации

Иными словами, происходит замена одних хозяйственных правоотношений, налогообложение результатов которых происходит по повышенным ставкам, на другие близкие, однородные правоотношения, имеющие льготный режим налогообложения, при этом экономическая сущность хозяйственной операции остается неизменной. Необходимо отметить, что заменяться должны именно правоотношения (весь комплекс прав и обязанностей), а не только формальная сторона сделки, то есть замена не должна содержать признаков мнимости или фиктивности, в противном случае сделка может быть признана недействительной [17, с 190].

Замена договора купли-продажи основного средства на договор лизинга. При этом оно должно учитываться на балансе лизингополучателя. Выгоды: можно применить повышающий коэффициент к норме амортизации; лизинговые платежи, направляемые на выкуп основного средства можно включать в расходы, учитываемые в целях налогообложения.

Замена разовых стимулирующих выплат премиями по результатам работы, предусмотренными положением предприятия по системе оплаты труда. В этом случае выплачиваемые премии подлежат отнесению на расходы, принимаемые для целей налогообложения прибыли.

Метод разделения отношений, как и метод замены, также основывается на принципе диспозитивности в гражданском праве, но в данном случае происходит не замена одних хозяйственных отношений на другие, а разделение одного сложного отношения на ряд простых хозяйственных операций, хотя первое может функционировать и самостоятельно.

Разделение договора купли-продажи имущества на собственно договор купли-продажи и договор на оказание информационно-консультационных услуг. Сумма, уплаченная по договору на оказание информационно-консультационных услуг, единовременно относится на себестоимость продукции. Выгоды: уменьшается стоимость имущества и налог на имущество; в части услуг расходы списываются единовременно, а не через амортизацию в течение нескольких лет.

Метод отсрочки налогового платежа основывается на том обстоятельстве, что срок уплаты большинства налогов тесно связан с моментом возникновения объекта налогообложения и календарным периодом (месяц, квартал, год).

Метод прямого сокращения объекта налогообложения преследует цель избавиться от ряда налогооблагаемых операций или имущества, и при этом не оказать негативного влияния на хозяйственную деятельность предприятия. Среди прочего могут использоваться: сокращение объекта налогообложения при совершении операций купли-продажи и мены путем занижения (завышения) стоимости товаров (работ, услуг) с учетом положений ст. 40 Налогового кодекса РФ (до 20 % от уровня цен по идентичным или однородным товарам); сокращение объекта обложения по налогу на имущество путем проведения инвентаризаций, по результатам которых списывается имущество, пришедшее в физическую негодность, или морально устаревшее имущество; сокращение стоимости налогооблагаемого имущества путем проведения независимым оценщиком переоценки стоимости основных средств в сторону снижения (повышения для обложения налогом на прибыль) [26, с.312].

Метод делегирования налоговой ответственности предприятию-сателлиту заключается в передаче ответственности за уплату основных налоговых платежей специально созданной организации, деятельность которой призвана уменьшить фискальное давление на материнскую компанию всеми возможными способами. Данный способ минимизации налоговых отчислений наиболее часто используется при планировании налога на прибыль.

Использование метода применения законодательно установленных льгот и преференций для различных отраслей народного хозяйства и групп налогоплательщиков стало возможно благодаря установлению особых режимов налогообложения для: отдельных отраслей, видов деятельности (сельское хозяйство, телекоммуникации, НИОКР и др.), наиболее нуждающихся в государственной поддержке для обеспечения роста экономики и экономической безопасности страны; отдельных групп налогоплательщиков (организации, занятые в сфере малого бизнеса, инвесторы в порядке соглашений о разделе продукции при разработке полезных ископаемых); отдельных территорий (районы крайнего Севера, свободные экономические зоны, технопарки и т. п.), организаций, участвующих в решении социальных вопросов, предприятий, ориентируемых на экспорт и других субъектов.

Метод смены юрисдикции сбытового управления или центра принятия управленческих решений предприятия в виде учреждения самостоятельного юридического лица либо перенос самих производственных мощностей в пользу зоны льготного режима налогообложения базируется на праве субъектов РФ самостоятельно, в рамках установленных Налоговым кодексом РФ пределов, устанавливать конкретные ставки региональных и местных налогов (по налогу на прибыль, налогу на имущество организаций, земельному налогу) и льготных режимов налогообложения определенных территорий РФ [18, с.260].

Перечисленные методы в своем большинстве сепаративны (не взаимодействуют в комплексе друг с другом) и краткосрочны. Наиболее эффективным является такое сочетание методов налоговой оптимизации, которое позволяет предприятию достичь поставленных целей (рост продаж, прибыли и др.) в наиболее короткий промежуток времени с наименьшими затратами с учетом долговременной перспективы экономического роста и финансовой стабильности организаций.

ПРАКТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УПРАВЛЕНИЯ НАЛОГОВОЙ ПОЛИТИКОЙ ОРГАНИЗАЦИИ НА ПРИМЕРЕ ООО «СТРОЙТЕХНИКА»

Рекомендации по совершенствованию налоговой политики ООО «СтройТехника»

Действующая в настоящее время система законодательства, существующие отношения между различными его отраслями - гражданским, налоговым, бухгалтерским, таможенным и т.д. - позволяют оптимизировать налоговые платежи. Из сделок налогоплательщика, совершаемых на основании договора, возникает большинство объектов налогообложения. Поэтому договорная политика организации является одним из действенных инструментов налогового планирования, и фактором, определяющим уровень налогового бремени.

Для минимизации налоговых платежей в ООО «СтройТехника» рекомендуется прибегать только к законным способам, а именно: на основе использования налоговых льгот, правильности выбора налоговых режимов и объектов налогообложения, грамотности формирования учетной политики, а также используя пробелы в законодательстве.

Формирование оптимальных элементов учетной политики для целей налогообложения организации является основным условием налогового планирования и оказывает непосредственное влияние на финансовое положение предприятия, обеспечивая рост собственного капитала, улучшение использование оборотных и внеоборотных активов.

Прежде чем прибегать к оптимизации налоговых выплат необходимо спланировать налоговую политику. Налоговое планирование состоит из трёх главных этапов:

1. Определить, какую сумму налогов и в какие сроки необходимо уплатить.

2. Проверить, есть ли возможность минимизировать налоговые платежи.

3. Выявить и минимизировать налоговые риски.

Первый этап заключается в том, чтобы спрогнозировать будущие платежи на основании тех сроков уплаты, которые прописаны в Налоговом Кодексе РФ. Формируется график платежей, а суммы налогооблагаемой базы особенно легко просчитать, если ООО «СтройТехника» будет вести хотя бы элементарное бюджетное планирование своих доходов, движения имущества, расходов, в том числе фонда оплаты труда.

Второй этап представляет собой как раз процесс оптимизации налоговых платежей, путём использования всех возможных законных способов.

Третий этап очень важен на сегодняшний момент для налогового планировании ООО «СтройТехника». Необходимо помнить, что мнение налогоплательщика, пусть даже правильное, не всегда находит поддержку в налоговых органах, и ему, возможно, придётся отстаивать свою точку зрения в суде. Те виды оптимизации, которые наверняка вызовут споры с налоговыми органами, зачастую бывают неоправданными. Расходы на судебные разбирательства могут превысить экономию на налоге. Это и есть налоговый риск. И его надо оценивать, прежде чем приступать к налоговой оптимизации. Например, одно дело, когда в штате фирмы состоит грамотный юрист, способный отстаивать интересы своего работодателя в суде, а другое дело — если придётся нанимать специалиста со стороны, тратя на него большие деньги [27].

Проанализировав экономическое состояние и налоговую политику ООО «СтройТехника» можно применить общие способы оптимизации налоговых выплат, а именно использовать пробелы в законодательстве; принять учетную политику предприятия с максимальным использованием предоставленных законодательством возможностей (выбор метода определения выручки от реализации продукции, изменение сроков уплаты налогов, выбор формы деятельности и др.); оптимизировать через договор (правильная организация сделок, совершение льготированных сделок, применение оффшоров, и др.); использовать различные льготы и налоговые освобождения; минимизировать налоговые риски.

Учитывая объемность налоговых платежей можно так же оптимизировать налоги с помощью сроков уплаты налогов. Существуют методы передвижения срока уплаты некоторых налогов на определенный период времени (без штрафных санкций). При этом уменьшения размера налогов не происходит, но с позиций финансового менеджмента имеется положительный результат: средства остались в обороте и, следовательно, принесли дополнительную прибыль.

С этих же позиций можно подойти к исследованию вопроса о штрафных санкциях за неуплату налогов в установленный срок. С точки зрения оптимизации налогообложения к вышеупомянутым штрафным санкциям надо относиться так же, как к любым другим платежам, то есть рассматривать их в разрезе выгоды.

Наиболее приемлемый метод оптимизации налоговых выплат для ООО «СтройТехника» будет применение договорной политики. Для этого необходимо проводить экономико-правовую экспертизу, которая включает:

1. Правовую экспертизу, т.е. рассмотрение условий сделки с точки зрения гражданского законодательства (ГК РФ);

2. Бухгалтерскую экспертизу, т.е. анализ возможных вариантов бухгалтерского оформления заключаемого договора;

3. Налоговую экспертизу - рассмотрение того или иного договора с точки зрения возникновения объектов налогообложения в соответствии с действующим налоговым законодательством. При этом следует оценивать в комплексе все налоговые последствия заключаемого и (или) изменяемого хозяйственного договора, в том числе по налогу НДС, налогу на прибыль, налогу на имущество, другим налогам.Кроме того, при проведении экспертизы договоров, необходимо определить, производится ли начисления единого социального налога; возможно ли из сумм, выплаченных гражданину, рассчитать НДС и произвести налоговый вычет; удерживается ли налог на доходы физических лиц; возникает ли материальная выгода;

4. Финансовую экспертизу, то есть расчет изменения показателей финансового состояния организации в результате заключения договора (в том числе изменение показателей финансовой независимости, платежеспособности, рентабельности).

Конечной целью проводимой экономико-правовой экспертизы договора является заключение договора, обеспечивающего эффективное использование ресурсов организации и оптимизацию налоговых обязательств.

К основным инструментам договорной политики организации относятся:

1. Выбор контрагента, существенное значение будет иметь, является ли партнер по сделке:

- резидентом или нерезидентом;

- резидентом, пользующийся льготами по НДС, или резидентом, продукция, работы, услуги которого облагаются НДС;

- нерезидентом, со страной которого подписано соглашение об избежание двойного налогообложения;

- нерезидентом, не вставшим на учет в налоговую инспекцию в России в качестве налогоплательщика;

- юридическим или физическим лицом.

2. Выбор вида договора.

3. Определение отдельных условий договора.

Таким образом применим к строительной организации договор безвозмездного пользования, который предполагает передать вещь, в нашем случае строительные машины, в безвозмездное временное пользование ООО «СтройТехника», а строительная организация обязуется вернуть технику в том состоянии, в каком она её получила, с учетом нормального износа, или в состоянии, обусловленном договором.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Состояние и результативность развития малого предпринимательства Российской Федерации за последние годы позволяют сделать заключение о том, что данная подсистема региональной и национальной экономики выполняет не только значимые социальные функции, но и несет экономические нагрузки по обеспечению конкурентоспособности и устойчивости развития РФ. Малые предприятия используют широкий диапазон целевых установок своего функционирования и развития, для достижения которых требуются не только тактические, но и стратегические решения в области финансов, в том числе и по оптимизации налоговой политики.

В ходе работы был решен ряд задач. Рассмотрены формулировки понятия «налоговая политика» разных ученых и обобщены в одно полное определение, что дает более ясно и точно понять сущность налоговой политики и значимость ее для организации. Выделив основную цель налоговой политики – формирование модели налоговой деятельности, были определены и задачи, которые решаются при формировании и в процессе управления налоговой политики.

Показана трансформация категории «налоговая политика» и обосновано ее экономическое содержание. Учитывая, что в настоящее время налоговая составляющая занимает существенную долю в финансовых потоках организации, сфера налоговых платежей требует определенного управляющего воздействия, основанного на четкой политики организации в данном, направлении и подкрепленного соответствующими теоретическими изысканиями. На основе анализа существующих в современной экономической литературе подходов к пониманию содержания налоговой политики организации и через рассмотрение общих категорий «налог», «политика», «стратегия», показана трансформация, категории. Обосновано ее содержание на уровне хозяйствующего субъекта, а также определено ее место в системе категорий с финансового менеджмента. Сделано заключение, что, налоговая политика организации является составной частью ее финансовой политики и основой для осуществления налогового менеджмента. Налоговая политика организации определена как форма реализации идеологии и целеполагания в области налогов, представляющая собой программу, метод действий или сами действия, осуществляемые группой людей, управляющих организацией (собственниками, менеджерами), направленные на реализацию стратегических и тактических целей деятельности организации.

В работе подробно рассмотрены основные проблемы, которые возникают при управлении налоговой политикой – выбор законных методов минимизации налоговых выплат. Но чтобы снизить объем налогов, уплачиваемых организацией в бюджет государства, предприятие должно выбрать метод оптимизации налогов. В работе представлены основные методы совершенствования налоговой политики, применяемые организациями России.

Рассмотрев теоретические основы управления налоговой политики организации, в работе была проанализирована налоговая политика конкретной организации, а именно ООО «СтройТехника», которая занимается подрядными строительными и монтажными работами и оптовой продажей промежуточных продуктов. В ходе экономического анализа было выявлено, что в течение анализируемого периода стоимость имущества увеличилась на 9 454 тыс.руб., это произошло в основном за счет увеличения краткосрочных вложений н 66, 1%. Из-за увеличения затрат на 634 тыс.руб. потребовалось привлечь заемные средства, что составляет наибольший удельный вес в структуре источников. В связи с этим в организации установилась неустойчивое финансовое состояние, в следствие чего нарушена платежеспособность.

Анализ «Отчета о прибылях и убытках» показал, что предприятие работало наиболее эффективно в 2012 году, так как удельный вес себестоимости реализованной продукции и выполненных работ наименьший именно в этом году – 94% от выручки, но анализ деловой активности показал, что чистая прибыль растет очень медленно по сравнению с выручкой, это свидетельствует о снижении рентабельности деятельности предприятия.

В работе была проанализирована и налоговая политика организации. ООО «СтройТехника» находится на упрощенной системе налогообложения, что позволило более тщательно подойти к анализу принятой налоговой политики и предложить более действенные методы минимизации налоговых выплат, не нарушая законодательство Российской Федерации.

Проведя анализ экономического состояния организации была дана подробная экономическая и налоговая характеристика ООО «СтройТехника».

Изучив теоретическую основу налоговой политики и практические аспекты формирования и управления налоговой политикой на примере строительной организации ООО «СтройТехника» в работе даны рекомендации по совершенствованию и минимизации налоговых выплат, более рациональные методы ведении налогового учета, которые были бы выгодны в ООО «СтройТехника».

Было предложено ряд методов совершенствования налоговой политики, которые могли бы быть применены руководителями ООО «СтройТехника» для минимизации налоговых выплат. Наиболее подходящий метод – использование налоговых льгот, поиск изъянов в налоговом законодательстве и применение договорной политики.

Проделав комплексный анализ, был сделан вывод, что налоговая политика составляет предмет налогового менеджмента, определяет уровень налогообложения и механизм его практической реализации. Целевая установка налоговой политики - достижение заявленных целей развития хозяйствующего субъекта посредством оптимизации системы налогообложения.

СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. Налоговый кодекс Российской Федерации: Части первая и вторая. – по состоянию на 1 марта 2014г.

2. Федеральный закон «О бухгалтерском учёте» от 21.11.1996. № 129-ФЗ с последними изменениями.

3. Федеральный закон «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» от 15.12.2001. № 167-ФЗ.

4. Федеральный закон «Об основах обязательного социального страхования» от 16.07.1999. № 165-ФЗ.

5. Абрамов М.Д. Об основных направлениях налоговой политики // Налоговые споры: теория и практика. – 2010 - N 3 – с. 7-14

6. Акчурина Е.В. Оптимизация налогообложения: Учебно-практическое пособие // ОСЬ-89. - 2010г – 17с.

7. Бухалков М.И. Внутрифирменное планирование. -М.: Инфра-М, 2012.-392 с.

8. Горский И.В. К оценке налоговой политики // Вопросы экономики. – 2011 - № 7 – С. 50-63

9. Горский И.В. Налоговая политика и экономический рост // Финансы. – 2010 - №1 - С. 22-26

10. Железникова Е.К. Организационно-экономический механизм формирования налоговой политики на предприятиях сферы материального производства. Авторефератдиссертации. – М.: ИздательствоРосЗИТЛП, 2013.– 24 с.

11. Замирович Е. Налоговая политика организации // Финансовая газета. Региональныйвыпуск. - 2012 - N 12 – С. 13-25

12. Карасев М.Н. Налоговая политика и правовое регулирование налогообложения в России // Юрист - 2012г. – 99с.

13. Кушунакова Б.К. Учетная политика как инструмент оптимизации налоговых платежей предприятия // Налоговый вестник. – 2011 - № 10 – с. 21-27

14. Кваши Ю.Ф. Налоговый контроль // учебное пособие. – М.: Юрист, 2013г. – 305с.

15. Литвин М.И. Налоговая нагрузка и экономические интересы предприятий // Финансы. - 2012 - N 5 - с. 29 – 31

16. Миронова А.А., Ханафеев Ф.Ф. Налоговое администрирование // учебное пособие – М.: Омега – Л – 2011г. – 190с.

17. Ногина О.А. Налоговый контроль. – СПб: Питер – 2012г. – 260с.

18. Островенко Т.К. Налоговая нагрузка на предприятие: обобщающие и частные показатели // Аудиторские ведомости. – 2012 - № 9 – с. 24-32

19. Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации. Учебник для вузов // Книжный мир. - 2013г – с. 98-105.

20. Пансков В.И. Налоги и налоговая политика // Российский экономический журнал.-2012-№1, 57с.

21. Феоктистова И.А. Опасные схемы минимизации налогов: необоснованная налоговая выгода. – М.: ГроссМедиаРОСБУХ – 2010г. -160с.

22. Щеглова Н.В. Формирование налоговой политики организации // Финансы. – 2011 - № 2 – с. 7-11

23. Юткина Т. Налоговое право, налоговая политика России и управление налогообложением // Аудитор. -2012 - № 1 - с. 36-44

24. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение - М: Инфра-М, 2013. – 650 с.

25. Юткина Т.Ф Налоги и налогообложение- М.: 2013, 312с.

26. http: //www.nalog.ru

27. http: //www.ifns.ru

28. www.safbd.ru, Д.А. Салахов – доцент кафедры экономики САФБД.

29. www.newsruss.ru, Проблемы становления налогового менеджмента в России

30. Годовой отчет ООО «СтройТехника» 2013г.

Приложение А

Приложение Б

Приложение В