Тема: Сущность виды и цели аудита

АУДИТ

Остаев Гамлет Яковлевич

13.01.12

 

Тема: Сущность виды и цели аудита

Сущность и необходимость аудита

Ввиды и типы аудита

Внутренний и внешний аудит, цели задачи

 

Сущность и необходимость аудита

Слово аудит (от лат. Аудио- он слышит, т е слушатель). Именно так в духовных учебных заведениях называли отлично успевающего ученика, которому учителя поручали доверительную проверку других учащихся. Он их слушал, определяя, как они усвоили пройденный материал, а так же проверял качество выполнения заданий. Это подчёркивает особую доверительность во взаимоотношениях аудитора со своими клиентами.

История нынешнего аудита, т е независимого аудита восходит к 18 веку. Однако толчок к развитию аудиторской профессии дало принятие в 1862 г. закона «О британских компаниях», которым в обязательном порядке предписывалась проверка счетов и отчётов компаний специалистами по БУ и финансовому контролю не реже 1 раза в год. Во Франции закон об обязательном аудите был принят в 1867 г, в США -1937 г. На развитие аудита оказывало влияние многих факторов политического, социального, религиозного, экономического, юридического и профессионального характера.

В России должность аудитора появилась в армии и как свидетельствуют источники была введена Петром 1, который в воинском уставе 1716 г. и в табеле о ранках к воинским чинам причислил и аудиторов. Аудиторы в армии занимались расследованием дел, связанных с имущественными спорами. В отдельных случая должность аудитора совмещала обязанности прокурора, делопроизводителя и секретаря. С введением в Россию военно-судебной реформы в 1867 г. должность армейского аудитора была упразднена. Попытки создать институты аудита в России предпринимались: в 1831 г. институт присяжных бухгалтеров; в 1889, в1909- институт бухгалтеров; в 1912 и 1928- институт государственных бухгалтеров и экспертов. Но все они закончились провалом из-за отсутствия механизма действия этих органов финансового контроля, а так же юридических гарантий и экономических предпосылок аудиторской деятельности.

Развитие рыночных отношений в стране, это принципиально новый характер в развитии товарно-денежных отношений, в свою очередь вызвало необходимость появление разнообразных форм собственности, т е расширение финансового рынка страны. Эти факторы в свою очередь определили направления совершенствования форм и средств финансового контроля. Экономический контроль в России становится одним из важнейших элементов рыночной экономики. Появились и действуют новые контролирующие государственные и негосударственные органы, позволяющие обеспечить необходимой информацией всю систему и уровни управления.

Одним из значимых в настоящее время, а так же в перспективных и эффективных видов контроля финансово- хозяйственных деятельности экономических субъектов в условиях рынка является независимый контроль-аудит.

Независимый контроль (аудит) проводится индивидуальными аудиторами и независимыми аудиторскими организациями, осуществляющими свою деятельность на договорной коммерческой основе за счёт заказчика-клиента, т е проверяемого экономического субъекта.

Первые аудиторские фирмы в России появились в 1987 -1988 годах. Деятельность аудиторов в России, как и в других странах рыночной экономики, регулируется на основании законов. Аудиторская деятельность в РФ в соответствии с ФЗ « Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 г. №307 –ФЗ с последующими изменениями и дополнениями. Ранее действовал №119 –ФЗ.

Ст. 1 ФЗ определено, что аудиторская деятельность, аудиторские услуги –это деятельность по проведению аудита и оказанию сопутствующих аудиту услуг, осуществляемые аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами.

АУДИТ- это независимая проверка бухгалтерской финансовой отчётности аудиторского лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчётности.

 

Аудит не подменяет государственный контроль достоверности финансовой бухгалтерской отчётности, осуществляемого в соответствии с законодательством РФ, уполномоченными органами государственной власти.

 

Ввиды и типы аудита

Аудит, как в западных странах с рыночной экономикой так и в РФ, делят на те или иные виды в зависимости от того или иного критерия.

Основные критерии:

1. по отношению к пользователям информации: внешний и внутренний аудит
2. по отношению к требованиям законодательства: обязательный и инициативный
3. по объектам аудита: банковский аудит (аудит кредитных организаций), аудит страховых организаций, аудит бирж, инвестиционных институтов и внебюджетных фондов, общий аудит (самый распространенный) и аудит иных экономических субъектов.

Внешний аудит проводится независимым аудитором, его независимость определяется как законодательными так и этическими нормами (ст. 8 ФЗ). Руководствуясь целями, стоящими перед аудиторами, и решаемыми ими задачами внешний аудит делят на обязательный и инициативный. Согласно ст. 5 ФЗ обязательный аудит –это ежегодная обязательная аудиторская проверка ведения БУ и финансовой БО организации или ИП. Обязательный аудит проводится в случаях, если:

1. организация ОАО
2. организация является кредитной организацией, бюро кредитных историй, страховой организацией, обществом взаимного страхования, товарной или фондовой биржей, инвестиционным фондом, государственным внебюджетным фондом, фондом, источником образования средств которого являются добровольные отчисления физических юридических лиц
3. объём выручки от продажи ПРУ организации, за исключением сх кооперативов и союзов этих кооперативов за предшествующий отчётному году превышает 400 млн. руб. или сумма активов бухгалтерского баланса по состоянию на конец года предшествовавшего отчётному превышает 60 млн. руб. Для муниципальных унитарных предприятиях законом субъекта РФ финансовые показатели могут быть снижены
4. в иных случаях, установленных ФЗ

 

Обязательный аудит проводится ежегодно. Обязательный аудит БФО организаций, ЦБ которых допущены к обращению на торгах фондовых бирж и/или иных организаторах торговли на РЦБ и иных кредитных и страховых организаций негосударственных пенсионных фондов, а так же консолидированной отчётности проводится только аудиторскими организациями. Договор на проведение обязательного аудита БФО организации в УК (складочном) которой доля государственной собственности составляет не менее 25%, а так же на проведение БФО ГУП или МУП заключается по итогам размещения заказа путём проведения торгов в форме открытого конкурса в порядке, предусмотренным ФЗ от 21.07.2005 г. №94 –ФЗ « О размещении заказов на поставки товаров, выполнения работ, оказания услуг для государственных и муниципальных нужд».

Инициативный аудит: проводится в любое время и в тех объёмах, которые определяются договором с аудируемой организацией. В ходе инициативного аудита аудитор решает любые задачи для достижения цели, определённой договором. Такие задачи как: консультирование, анализ, обзорная проверка, проверки расчётов, обучение персонала, планирование…

 

Внутренний аудит- это организованная в организации в интересах её собственников и регламентированную внутренними документами система контроля над соблюдением установленного порядка ведения БУ и надёжности функционирования системы внутреннего контроля ( СВК).

Внутренний аудит проводится назначаемыми собственниками экономического субъекта, ревизорами, ревизионными комиссиями, внутренними аудиторами или группами внутренних аудиторов. Независимость внутреннего аудитора условна, поскольку определяется его подчинённостью в организации непосредственно директору или его заместителю, правлению, собранию акционеров, т е в любом случае внутренний аудитор имеет перед организацией обязательность и финансовую заинтересованность, определяемую договорам трудового найма и внутренним распорядком.

Внутренний аудит служит интересам собственников, организуется в форме ревизионных комиссий и /или специального органа внутреннего аудит (отдел или служба), избираемого на собрании акционеров или учредителей, действует в рамках политики определённой руководством организации.

В международной практике аудита в настоящее время различают несколько типов вариантов проведения аудита:

1. операционный аудит
2. аудит на соответствие
3. аудит финансовой отчётности

Операционный аудит – это проверка функционирования отдельных частей хозяйственного механизма организации в целях оценки их эффективности, надёжности и полезности для управления. В операционном аудите проверки могут включать оценку размеров организационной структуры управления, организации методики и техники БУ, компьютерных систем, методов маркетинга и любой другой области.

Аудит на соответствие – это проверка соблюдения в хозяйственной системе организации, норм законодательных актов и инструктивных материалов, а так же процедур или правил, которые предписаны персоналу администрации. Аудит на соответствие может быть проведён так же по заказу собственников и акционеров организации с целью проверки соблюдении администрацией, т е руководством, предписанных норм, т е процедур, управления в соответствии с уставом данной организации.

Аудит финансовой отчётности- проводится для определения того, согласуется ли информация, зафиксированная в учёте и отчётности с определёнными критериями, т е совокупность общепринятых принципов и правил БУ.

 

Аудит так же делят первоначальный аудит и периодический (повторяющийся). Первоначальный аудит означает проведения аудитором или аудиторской фирмой проверки в данной организации впервые.

Периодический (повторяющийся) аудит осуществляется в данной организации одной аудиторской фирмой, аудитором при повторных договорных отношениях. Это естественно зависит от заинтересованности экономического субъекта, проверки в длительном сотрудничестве с квалифицированными партнёрами, т е аудитором или фирмой.

Опыт работы аудиторских фирм подтверждает преимущество периодического аудита. Периодические проверки деятельности клиента полезны как аудиторам, так и проверяемому экономическому субъекту, который получает от аудитора предельную точную системно-обоснованную на длительном опыте полезную для управления информацию и объективную оценку экономических показателей.

 

С целью сокращения расходов на аудиторские услуги и время проведения проверок различают: аудит, базирующийся на риске и системно-ориентированный аудит.

Аудит, базирующийся на риске, означает концентрацию аудиторской проверки в большей степени в областях и объектах контроля, где риски выше. Виды рисков: наследственные (из года в год), типичные ошибки (изменение законодательства), пропуски (по невнимательности). С целью сокращения времени на проверку тех объектов контроля, где предполагается отсутствие или низкий риск. Это позволяет обеспечить более эффективное оказание аудиторских услуг с меньшими затратами для клиента.

Системно-ориентированный аудит предполагает проведение экспертизы объектов проверки с учётом оценки состояния и эффективности системы внутреннего аудита, контроля. Если система внутреннего аудита организованно и работает эффективно, то внешние аудиторы могут ограничить свою работу выборочными проверками или тестированием отдельных объектов контроля. Это так же позволяет значительно сократить время и затраты на аудит.

 

Выбирая тот или иной тип аудирования, аудитор должен всесторонне взвесить и оценить эффективность всех систем хозяйственного механизма организации, факторы и предполагаемые причины возможных пропусков и существенных ошибок, мошенничества при проведении предварительного обзора проверки.

 

 

Предмет и метод аудита

Планирование аудита и изучение деятельности экономического субъекта

Аудиторский риск

Планирование аудита и изучение деятельности экономического субъекта

До начала проведения аудита и оказания сопутствующих аудита услуг организация должна в должной и достаточной мере ознакомиться с деятельностью экономического субъекта. При проведении аудита БО аудиторская организация должна понимать деятельность экономического субъекта в достаточной степени, чтобы правильно оценивать события, операции, используемые методы учёта, которые могут оказывать существенное влияние на достоверность БО, на ход проведения проверки или выводы, содержащиеся в аудиторском заключении. Понимание деятельности экономического субъекта необходимое для работы предусматривает понимание экономической ситуации в стране и отрасли, в которой действует экономический субъект. Факторы, влияющие на финансово-хозяйственную деятельность экономического субъекта подразделяют на внешние (общеэкономические и отраслевые) и внутренние.

 

ДОМАШНЕЕ ЗАДАНИЕ: ПЕРЕЧЕНЬ И КЛАССИФИКАЦИЯ ФАКТОРОВ (СМ. ВЫШЕ)

 

Понимание деятельности экономического субъекта зависит от квалификации аудитора и должно быть по возможности достаточным для качественного проведения проверки.

Руководители проверяемого экономического субъекта обязаны своевременно предоставлять информацию необходимую для понимания деятельности этого экономического субъекта, что должно быть предусмотрено в общем плане аудита, при этом следует указать на возможность получения необходимой дополнительной информации.

Перед проведением аудиторской проверки и в ходе её все проведённые процедуры и полученная информация отражается в рабочих документах аудитора. Знание сущности деятельности экономического субъекта должно быть использовано аудиторской организацией на всех стадиях проведения аудита.

Основываясь на заключённом договоре с клиентом и поставленных в нём целей, аудитор должен осуществить планирование проверки.

Планирование-процесс, позволяющий наиболее рационально выполнить аудит и одновременно уменьшить риск не обнаружения существенных моментов. Планирование является начальной стадией проведения аудита, в ходе которой определяются объёмы и сроки аудита, разрабатывается план и программа проверки, определяющая виды и последовательность аудиторских процедур.

Планирование аудитором совей работы способствует тому, чтобы важным областям аудита было уделено необходимое внимание, чтобы были выявлены потенциальные проблемы и работа была выполнена с оптимальными затратами качественно и своевременно. Планирование позволяет эффективно распределять работы между членами аудиторской группы, участвующей в проверке.

Согласно федеральному правилу-стандарту АД № 3 планирование аудита процедуру планирования подразделяют на следующие этапы:

1. составление общего плана

2. разработка программ аудита

Получение информации о деятельности аудируемого лица является важной частью планируемой работы. Помогает аудитору выявить события, операции, другие особенности, которые могут оказывать существенные влияния на БФО, при этом аудитор должен изучить всю имеющуюся и доступную ему информацию о организации клиента, т е виды деятельности, наличие филиалов, номенклатура выпущенной продукции, уровень рентабельности, система оплаты труда, локальные документы, внутрифирменные инструкции, учётная политика…

Общий план аудита отражает сроки и график проведения аудита, подготовке письменной информации руководству экономического субъекта и аудиторского заключения. В общем плане аудита осуществляют планирование затрат времени, которое предполагает расчёт реальных трудозатрат с уч1том данных предыдущего периода. В общем плане аудита необходимо произвести оценку уровня существенности и рисков аудита, а так же в общем плане рекомендуется предусмотреть структуру аудиторской группы и распределение его членов по конкретным участкам аудита, инструктирование и контроль руководителя за выполнением плана

 

Общий план аудита

Проверяемая организация (в право части пишем значения)

Период аудита

Количество чел.- час.

Руководитель аудиторской группы

Состав аудиторской группы (ФИО всех остальных)

Планируемый аудиторский риск ( в %)

Планируемый уровень существенности (руб.)

 

 

№ п/п	Планируемые виды работ	Период проведения	Исполнитель	Примечания

 

Руководитель аудиторской организации, имеющий право подписи аудиторских заключений от её имени.

Руководитель аудиторской группы (ФИО, подпись)

 

 

10.02.12

Аудиторский риск

Важные элементы аудиторской деятельности при планировании аудита – это оценка аудиторского риска и определение информационной базы для проведения проверки.

Аудиторская деятельность при проверках бухгалтерских отчётов экономических субъектов не посредственно связано с риском для бизнеса предпринимательской деятельности и аудиторским риском.

Риск для бизнеса состоит в том, что аудитор или аудиторская организация может потерпеть неудачу из-за взаимоотношений с клиентов, даже если аудиторское заключение, представленное ему, клиенту, справедливо. Риск для бизнеса аудитора, аудиторской фирмы зависит от следующих факторов:

1. финансовое состояние клиента
2. характер вида деятельности клиента и связанных с ним хозяйственных операций
3. уровень квалификации администрации и учётного персонала клиента
4. сроки проведения аудит
5. репутации аудиторов и имиджа аудиторской организации

Аудиторский риск – это оценка риска не эффективности предстоящей проверки аудитором, который в своём заключении сделал вывод о том, что БО клиента достоверна, в действительности же там возможны существенные ошибки и пропуски, не попавшие в поле зрения аудитора или же аудитор признал, что отчётность содержит существенные искажения, когда на самом деле таких искажений не в ней нет. Поэтому информация, полученная в ходе предварительного аналитического обзора, подлежит оценке, основывающейся на различных аспектах контроля.

Различают 2 основных метода оценки аудиторского риска:

1. интуитивный: аудиторы, исходя из собственного опыта и знания деятельности клиента, определяют риск на основании отчётности в целом или отдельных групп операций и используют эту оценку в планировании аудита. Интуитивная оценка риска проводится так же по данным устного опроса, тестирование администрацией специалистов и бухгалтерского персонала экономического субъекта. Однако интуитивную оценку аудиторского риска можно использовать лишь в отношении небольших организаций, и поэтому данный метод не получил широкого применения в мировой практике аудит.

2. расчётный: предполагает оценку аудиторского риска путём составления и решения специальной факторной модели относительных величин

АР=НР*РК*РН, где (или АР= РСИ*РН, где РСИ- риск существенных искажений=НР*РК)

АР- аудиторский риск

НР- неотъёмлемый риск

РК- риск средств контроля

РН- риск необнаружения (процедурный риск)

Аудитор обязан изучить эти риски в ходе работы, оценить их и документировать результаты оценки. Аудиторский риск может быть измерён либо по шкале приоритетов (высокий, средний, низкий) либо путём исчисления вероятности от 0 до 1.

 

Аудиторский риск выражает меру готовности аудитора признать приемлемой вероятность содержания в БФО материальных существенных ошибок после завершения аудита и выдачи клиенту стандартного не модифицированного аудиторского заключения.

-Неотъемлемый риск (НР): это вероятность появления существенных искажений в БУ и БО до того, как такие искажения будут выявлены системой внутреннего контроля.

-Риск средств контроля (РК): это вероятность того, что средства системы БУ и внутреннего контроля не будут обнаруживать и исправлять существенные нарушения.

-Риск не обнаружения (РН): это вероятность того, что применяемые аудиторские процедуры не позволят обнаружить существенные нарушения.

По каждому компоненту аудиторского риска аудитор даёт субъективную оценку вероятности искажения и лишь размер риска необнаружения целиком зависит от самого аудитора.

Аудитор не должен уверять себя в абсолютной достоверности отчётности. Аудиторский риск всегда находится в пределах от 0 до 1.

Нулевой риск означает полную уверенность аудиторов в достоверности показателей отчётности. На практике свести риск к нулю нереально, однако аудитор должен стремиться в его минимизации: планировать проводить аудит таким образом, чтобы риск неправильного суждения был достаточно мал, тогда можно получить максимум доказательств для составления аудиторского заключения.

В аудиторской среде считается, что величина приемлемого аудиторского риска не должна превышать 5 %, хотя каких-либо официальных норм предельного значения не установлено.

 

 

24.02.12

Пример: Предположим, что аудитор установил для себя примерный аудиторской риск на уровне 5%. План аудита мог быть изменён исходя из статистических данных, имеющихся в аудиторской фирме для того, чтобы согласовать количество отбираемых доказательств, свидетельств с риском необнаружения на уровне 10 %. Отсюда вероятность риска невыявленных аудитором ошибок в системе учёта и в свою очередь невыявленных внутренним контроллёром составит = 0, 05% /( 0.8*0.5)*100%=0.125

Между уровнем существенности и степенью аудиторского риска имеется обратная зависимость: чем выше уровень существенности, тем ниже общий аудиторский риск и чем ниже уровень существенности, тем выше аудиторский риск. Обратная зависимость между существенностью и аудиторским риском принимается во внимание аудитором при определении характера, срока проведения и объёма аудиторских процедур.

Например: если по завершению планирования конкретных аудиторских процедур аудитор определяет, что приемлемый уровень существенности ниже, то аудиторский риск повышается. Если аудитор решает использовать более низкий уровень существенности, то он обязан снизить аудиторский риск следующим образом:

1. снизить, если это возможно, риск средств контроля, для чего необходимо предусмотреть выполнение в ходе проверки дополнительные процедуры тестирования средств контроля.
2. снизить, если это возможно, риск необнаружения, для чего модифицировать применяемые аудиторские процедуры, предусмотрев увеличение их количества и изменения их сути- повысить объём аудиторских выборок. При этом следует иметь ввиду, что значение неотъемлемого риск остаётся постоянным и могут измениться лишь в случае обнаружения в ходе проверки объективно существующих фактов, не учтённых в ходе подготовки общего плана проверки.

 

Наличие аудиторского риска ставить вопрос о страховании профессиональной ответственности аудиторских фирм. При проведении обязательного аудита, аудиторская организация обязана страховать риск ответственности при нарушении договора.

 

Внутренний аудит

Аудиторская организация должна сформировать своё мнение о деятельности внутреннего аудита. Эффективность внутреннего аудита может оказаться важным фактором при оценке аудиторского риска и СВК и тем самым существенно сократить объём процедур, которые предстоит выполнить. Проверяющий, т е аудитор, составляет программу оценки внутреннего аудита, а в своей рабочей документации отражает выводы, касающиеся конкретной работы внутреннего аудита, которая была протестирована, изучена, оценена. После этого аудиторская организация на стадии планирования решает: может ли быть использована работа внутреннего аудита для целей внешнего аудита. Содержание, сроки и объём проверки конкретной работы внутреннего аудита зависят от оценки внешнего аудитора, аудиторского риска, существенности объекта проверки и предварительной оценке службы внутреннего аудита. Аудиторская организация должна иметь права свободно и в полном объёме общаться с внутренними аудиторами.

 

02.03.12

Поскольку задачи внутреннего аудита определяются руководством и/или собственниками экономического субъекта, они отличаются от задач внешнего аудита, который обязан дать независимую оценку представленной БО.

Вместе с тем средство решение специфических задач, которые представлены перед внешним и внутренним аудитом могут в ряде случаем совпадать и быть использованы при определении содержания сроков и объёма внешних аудиторских процедур. Если в результате предварительной оценки внутреннего аудита достигнуто взаимопонимание и принято решение использовать работу внутренних аудиторов, аудиторская организация обязана найти дополнительные доказательства эффективности этой работы.

Для эффективности использования работы внутреннего аудита аудиторская организация должна рассмотреть план работы службы внутреннего аудита за интересующий период и рассмотреть её. Определить порядок встреч с сотрудниками службы внутреннего аудита. Заранее договориться о сроках проведения работ, объёме аудиторской выборки, уровня тестов, методах определения выборки и порядка документального оформления выполненной работы, которая будет проведена внутренними аудиторами.

Аудиторская организация информирует руководство и/или собственников экономического субъекта и возможно руководителя службы внутреннего аудита о любых обнаруженных фактах, которые могут быть использованы для повышения эффективности и результативности работы внутреннего аудита в будущем. В ходе проверки аудиторская организация не может полностью полагаться на работу внутренних аудиторов. Необходимо проводить контрольные проверки статей и операций уже проверенных внутренними аудиторами, если они дают сходные сопоставимые результаты, коррективов в намеченной работе не требуется. В случае выявления расхождений необходимо принять соответствующие меры, например, изменить содержание или увеличить объём аудиторских процедур

30.03.12

Тема: Документирование аудита и оформление результатов аудиторской проверки

Виды аудиторских заключений

6. отражение в аудиторском заключении нарушений требований нормативных актов и событий, произошедших после даты предоставления отчётности

 

Виды Аудиторских заключений

Согласно правила стандарта аудиторской деятельности №1 2010 Аудиторские заключения подразделяют в зависимости от мнения аудитора достоверности бухучета на немодифицированные и модифицированные.

Немодифицированные – содержат мнения аудитора без всяких замечаний и оговорок. Немодифицированное мнение в Аудиторском заключении д б выражено тогда когда аудитор приходит к мнению тогда когда финн отчетность дает представление о финн положении и результатах финхоз деятельности аудируемого лица в соотв с установленными принципами и методами ведения бухучета и подготовки финн бухотчетности в РФ.

 

Согласно фед правила стандарта №2 2010 аудиторское заключение считается модифицированным если возникли:

1. модифицированное мнение может быть выражено ауд организацией или ИА далее именуется аудитор в следующих формах мнение с оговоркой в следующих формах, отрицательное мнение, отказ от выражении мнения
2. прежде чем приступать к формированию мнения аудитор должен убедиться достигнута ли в ходе аудита достаточная уверенность в том, что бухгалтерская финн отчетность аудируемого лица в целом не содержит существенных различий между тем как объекты учета отражены аудируемым лицом в бухгалтерской отчетности с точки зрения оценки классификации этих объектов или раскрытия информации о них и тем как эти объекты должны быть отражены в соответствии с установленными правилами составления бухгалтерской отчетности. На суждение аудитором в данном вопросе влияет оценка неисправленных искажений в бухотчетности.
3. аудитор должен модифицировать Аудиторское мнение в случае, когда:

• аудитор приходит к основанному на полученных аудиторских доказательствах выводу, что бухотчетность в целом содержит существенные искажения
• у аудитора отсутствует возможность получения достаточных надлежащих аудиторских доказательств того, что бухотчетность в целом не содержит существенных искажений.

1. существенные искажения в бухотчетности могут быть связаны
• с принятой аудируемым лицом учетной политикой
• с тем, каким образом реализована принятая аудируемым лицом учетная политика
• с уместностью, правильностью, полнотой раскрытия инфо в бухотчетности
2. существенное искажение бухотчетности связанное с принятой аудируемым лицом учетной политикой может возникнуть

• в случае когда выбранная политика не соотв требованиям установленных правил составления бухотчетности или аудируемое лицо внесло изменения в учетную политику, но при этом не выполнило установленный порядок отражения в бухучете и раскрытия в бухотчетности изменений учетной политики
• В случае когда бухотчетность, включающая соответствующие пояснения достоверно не отражает сути реально имевших место хоз операций и события

1. существенное искажение бухотчетности связанная с тем, каким образом реализовано принятым аудируемым лицом учетная политика может возникнуть

· в случае когда принятая учетная политика не применяется руководством аудируемого лица последовательно и в соответствии с правилами отчетности в т.ч последовательно от 1 периода к другому или в отношении однотипных хоз операций или событий

· в силу неправильного применения принятого учетной политики, т.е непреднамеренная ошибка

1. существенное искажение бухотчетности связанное с уместностью или соответствием отраженной в бухотчетности информации принятым аудируемым лицом способом ведения бухучета может возникнуть

· в случае когда бухотчетность не раскрывает всей инфо предусмотренной правилами отчетности

· в случае когда раскрытие инфо в бухотчетности осуществлено не в соотв с правилами отчетности

· в случае когда в бухотчетности не раскрыта инфо необходимая для обеспечения достоверности этой отчетности

1. отсутствие возможности получения достаточных надлежащих аудиторских доказательств (ограничение объема аудита) может быть следствием

· возникновения неконтролируемых аудируемым лицом обстоятельств

· обстоятельств связанных с характером или сроком проведения аудита

· препятствии установленных аудируемого лица.

Отсутствие возможности выполнения какой-либо аудиторской процедуры не является ограничением объема аудита если аудитор может получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства путем выполнения альтернативных аудиторских процедур. Если это невозможно, то аудитор должен выразить мнение с оговоркой или отказаться от выражения мнения. Препятствия установленные руководством аудируемого лица могут влиять также на др вопросы проведения аудита например, оценку аудитором рисков недобросовестных действий и на возможность продолжения выполнения аудиторского задания.

1. неконтролируемые аудируемым лицом обстоятельства могут возникнуть

• в случае утери аудируемым лицом учетных записей
• в случае когда учетные записи существенного компонента изъяты контролирующими органами на неопределенный срок

1. обстоятельства связанные с характером или сроком проведения аудита могут возникнуть

· в случае когда время назначенное аудитором не позволяет ему наблюдать за проведением инвентаризации товарно-материальных запасов

· в случае когда аудитор приходит к выводу, что проведение только процедур проверки по существу не является достаточным, а средства контроля неэффективны

1. препятствия установленные руководством аудируемого лица могут возникнуть

· в случае когда руков-во аудируемого лица препятствует аудитору в присутствии при инвентаризации товарно-материальных запасов

· в случае когла руководство аудируемого лица препятствует аудитору в получении внешних подтверждений относительно остатков по соответствующим счетам бухгалтерского учета

123456789Следующая ⇒

Поделиться:

Популярное:

1. I. СУЩНОСТЬ И ЦЕЛИ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ФИРМЫ
2. II. ЦЕЛИ, ОСНОВНЫЕ НАПРАВЛЕНИЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ И ЗАДАЧИ ПРОФСОЮЗА
3. III. Цели учительских стремлений
4. III. ЦЕЛИ, ЗАДАЧИ, ОЖИДАЕМЫЙ РЕЗУЛЬТАТ
5. SMART-тест для постановки цели
6. XI. Основные виды и жанры аниме
7. Административно – процедурное производство. Сущность и виды.
8. Административно-правовые нормы, структура и виды норм.
9. Административно-процессуальные нормы: понятие и виды
10. Административное наказание и его виды
11. Административный надзор, понятие, виды, органы.
12. Акт применения правовых норм: понятие, особенности, виды