Системы управления затратами на предприятии. Стандарт костс и директ-костинг: особенности и возможности применения.

⇐ ПредыдущаяСтр 6 из 7Следующая ⇒

Управление затратами – это средство высокого экономического результата предприятия. Отметим, что управление затратами это не только их снижение. Оно включает также элементы управления.

Предметом управления затратами являются затраты предприятия во всем их многообразии.

Таким образом, система управления затратами это целевая, многоуровневая система, где объект управления - затраты организации, а субъект управления затратами - управляющая система.

Основными функциями системы управления затратами следует считать прогнозирование и планирование, учет, контроль (мониторинг), координацию и регулирование, а также анализ затрат.

Планирование затрат может быть перспективным – на стадии долгосрочного планирования и текущим – на стадии краткосрочного планирования.

Организация устанавливает, кто, в какие сроки, с использованием какой информации и документов, какими способами управляет затратами в предпринимательской структуре. Координация, взаимозаменяемость и регулирование затрат (нормативный метод) – это сравнение фактических затрат с запланированным уровнем, определение отклонений и принятие оперативных мер по ликвидации расхождений.

Учет как элемент управления затратами необходим для подготовки информации при принятии правильных решений. В рыночной экономике принято разделение учета на два вида: производственный и финансовый. Производственный учет, как правило, отождествляется с учетом затрат на производство и калькулированием себестоимости продукции. Финансовый учет призван предоставлять информацию пользователям вне предприятия и предполагает сравнение затрат с доходами для определения прибыли.

Анализ затрат является элементом функции контроля в системе управления затратами. Он предшествует управленческим хозяйственным решениям и действиям, обосновывает и подготавливает их.

Активизация и стимулирование – это воздействие на участников производства, побуждающее их соблюдать установленные планом затраты и находить возможности их снижения. Для мотивации таких действий используются как материальные, так и моральные стимулы. Таким образом, управление затратами – это динамичный процесс, включающий управленческие действия прямой и обратной связи, целью которых является достижение высокого экономического результата деятельности предприятия.

Термин «Стандарт-кост» состоит из двух слов: «стандарт», который означает количество необходимых производственных затрат (материальных и трудовых) для выпуска единицы продукции, или заранее исчисленные затраты на производство единицы продукции или оказания услуг, а слово «кост» - это денежное выражение производственных затрат, приходящихся на единицу продукции. Таким образом, «Стандарт-кост» в полном смысле слова означает стандартные стоимости затрат. Эта система направлена прежде всего на контроль за использованием прямых издержек производства, а смежные калькуляции - для контроля накладных расходов.

Система «Стандарт-кост» удовлетворяет запросы предпринимателя и служит мощным инструментом для контроля производственных затрат. На основе установленных стандартов можно заранее определить сумму ожидаемых затрат на производство и реализацию изделий, исчислить себестоимость единицы изделия для определения цен, а также составить отчет об ожидаемых доходах будущего года. При этой системе информация об имеющихся отклонениях используется руководством для принятия им оперативных управленческих решений.

В основе системы «Стандарт-кост» лежит предварительное (до начала производственного процесса) нормирование затрат по статьям расходов: основные материалы; оплата труда основных производственных рабочих; производственные накладные расходы (заработная плата вспомогательных рабочих, вспомогательные материалы, арендная плата, амортизация оборудования и др.); коммерческие расходы (расходы по сбыту, реализации продукции).

Система учета «Стандарт-кост» может быть представлена при помощи следующей схемы:

1. Выручка от продажи продукции.

2. Стандартная себестоимость продукции.

3. Валовая прибыль.

4. Отклонения от стандартов.

5. Фактическая прибыль.

Главное в «Стандарт-косте» - контроль за наиболее точным выявлением отклонений от установленных стандартов затрат, что способствует совершенствованию и самих стандартов затрат. При отсутствии же такого контроля применение «Стандарт-коста» будет иметь условный характер и не даст надлежащего эффекта.

Вместе с тем, этой системе присущи свои недостатки. На практике очень трудно составить стандарты согласно технологической карте производства. Изменение цен, вызванное конкурентной борьбой за рынки сбыта товаров, а также инфляцией, осложняет исчисление стоимости остатков готовых изделий на складе и незавершенного производства.

Система “директ-костинг”

Метод “директ-костинга” строится на определении реальной величины стоимости продукции и услуг. Стоимость продукции и услуг в методе “директ-костинг” не зависит от сосчитанных условно-постоянных расходов, а также накладных расходов. Система “директ-костинга” подразумевает, что при расчете в себестоимость должны быть включены все расходы, кроме так называемых общехозяйственных. Общехозяйственные расходы в системе “директ-костинга” не включаются в себестоимость работ, услуг или продукции. Такие расходы подлежат списанию на выручку при реализации продукции в соответствии с принципами “директ-костинга”.

Главное в системе «директ-костинг» - это раздельный учет переменных затрат (VC) и постоянных затрат (FC). Такое разделение в системе «директ-костинг» необходимо для повышения эффективности управления компанией. Отличительной чертой «директ-костинга» является также планирование себестоимости промышленной продукции только в отношении переменных затрат (VC) на производство. В системе «директ-костинг» не принято включать в себестоимость продукции постоянные расходы (FC). Вместо этого постоянные затраты списывают в течение периода, за который продукция была произведена и за который была получена прибыль. Остатки готовой продукции фирмы в методе «директ-костинг» можно оценить по величине переменных затрат (VC). «Директ-костинг» позволяет дать ответ – сколько готовой продукции имеется в наличии на складе, а также каков объем незавершенного производства на начало и конец периода.

Схема создания отчетов о доходах в системе «директ-костинг» многоступенчатая. В отчетах в системе «директ-костинг» должны содержаться два финансовых показателя: прибыль и маржинальный доход компании.

21Анализ денежных потоков организации
Реализация управленческих решений по проведению хозяйственных операций связана с использованием денежных средств, которые обеспечивают поддержание необходимого объема оборотного капитала и направляемых на финансирование внеоборотных активов предприятия и долгосрочные финансовые вложения в деятельность других хозяйствующих субъектов.
Управление денежными средствами подразумевает целенаправленное воздействие со стороны менеджмента на денежные потоки организации и включает следующие основные аспекты:
учет движения денежных средств;
прогнозирование и планирование денежных потоков;
анализ денежных потоков.
Целью анализа денежных потоков является подготовка информации об объемах, временных параметрах, источниках поступления и направлениях расходования денежных средств, которая необходима для обоснованного принятия решений по управлению ими с учетом влияния объективных и субъективных, внутренних и внешних факторов
В бухгалтерском учете выделяю три вида денежных потоков по видам деятельности:
1. Денежные потоки по текущей деятельности формируются в результате операционной деятельности предприятия, преследующей извлечение прибыли в качестве основной цели или без целей получения прибыли (для некоммерческой организации).
2. Денежные потоки по инвестиционной деятельности складываются в результате деятельности организации, связанной с капитальными вложениями в различные виды основных средств и нематериальных активов, а также их продажей и осуществлением долгосрочных финансовых вложений в другие организации, выпуском облигаций и других ценных бумаг долгосрочного характера.
3. Денежные потоки по финансовой деятельности генерируются в результате деятельности организации, связанной с осуществлением краткосрочных финансовых вложений, выпуском и выбытием ранее приобретенных ценных бумаг краткосрочного характера.
Одна из проблем анализа движения денежных средств – определение размера притока денежных средств, достаточного для финансового благополучия компании. Анализ достаточности объема денежных средств целесообразно проводить прямым методом. Необходимым условием финансовой стабильности по этому методу признается такое соотношение притоков и оттоков средств в рамках текущей деятельности, которое обеспечивает увеличение финансовых ресурсов, достаточное для осуществления инвестиций.

Методика анализа движения денежных средств прямым методом достаточно проста. Необходимо дополнить отчет о движении денежных средств расчетами относительных показателей структуры «притока» и «оттока» по видам деятельности.

Прямой метод анализа движения денежных средств по видам деятельности позволяет оценить:
в каком объеме, из каких источников были получены поступившие денежные средства и каковы направления их использования;
достаточно ли собственных средств организации для инвестиционной деятельности или необходимо привлечение дополнительных средств в рамках финансовой деятельности;
в состоянии ли предприятие расплатиться по своим текущим обязательствам.
Однако этот метод не раскрывает взаимосвязи между полученным финансовым результатом и движением денежных средств на счетах организации.
При косвенном методе финансовый результат преобразуется с помощью ряда корректировок в величину изменения денежного потока за анализируемый период.
При этом необходимо осуществить корректировки, связанные с:
несовпадением времени отражения доходов и расходов в бухгалтерском учете с притоками и оттоками денежных средств по этим операциям;
хозяйственными операциями, не оказывающими непосредственного влияния на расчет показателя чистой прибыли, но вызывающими движение денежных средств;
операциями, оказывающими непосредственное влияние на расчет показателя прибыли, но не вызывающими движения денежных средств.
В результате осуществления перечисленных корректировок финансового результата его величина преобразуется в значение изменения остатка денежных средств за анализируемый период:
Рк = ∆ ДС
где Рк – скорректированная величина чистой прибыли за период; ∆ ДС – изменение остатков денежных средств за период.
Для получения скорректированной величины чистой прибыли за период необходимо к величине прибыли прибавить сумму корректировок:
Рк = Р + SUM(КО)
где Р – сумма чистой прибыли за период; SUM(КО) – сумма корректировок.
Указанные корректировки целесообразно проводить по каждому виду деятельности (текущей, инвестиционной и финансовой):
SUM(КО) = SUM(КО)Ртд + SUM(КО)Рид + SUM(КО)фд
где SUM(КО)Ртд – сумма корректировок по текущей деятельности; SUM(КО)Рид – сумма корректировок по инвестиционной деятельности; SUM(КО)фд – сумма корректировок по финансовой деятельности.
Перечень необходимых корректировок по видам деятельности предприятия:
Текущая деятельность:
Сумма амортизации основных средств и нематериальных активов.
Прирост (снижение) суммы запасов материальных оборотных активов, дебиторской и кредиторской задолженности.
Инвестиционная деятельность:
Превышение (снижение) суммы поступления основных средств и нематериальных активов над суммой их выбытия.
Превышение (снижение) суммы реализации долгосрочных финансовых инструментов инвестиционного портфеля над суммой их приобретения.
Сумма дивидендов (процентов), полученных по долгосрочным финансовым вложениям.
Сумма процентов, выплаченных в связи с инвестиционной деятельностью.
Сумма прироста незавершенного капитального строительства.
Финансовая деятельность:
Превышение (снижение) суммы дополнительно привлеченных долгосрочных и краткосрочных займов (кредитов) над суммой их погашения.
Сумма средств, поступивших в порядке целевого финансирования.
Превышение (снижение) суммы дивидендов (процентов), полученных в связи с осуществлением финансовой деятельности, над уплаченными.
Таким образом, изменение уровня денежных средств за период происходит в результате генерирования чистого денежного потока организации, т.е. разности между положительным и отрицательным денежными потоками по трем видам деятельности – текущей, инвестиционной и финансовой:
ДСкп = ДСнп + ∆ ДС
где ДСкп – объем денежных средств на конец периода; ДСнп – объем денежных средств на начало периода; ∆ ДС – изменение объема денежных средств за период.
Существуют две неразрывно связанные друг с другом причины изменения объема денежных средств за период: изменение чистых денежных потоков в рамках всех трех видов деятельности (текущей, инвестиционной, финансовой) и изменение финансовых результатов по всем трем видам деятельности предприятия.
Изменение чистых денежных потоков в рамках трех видов деятельности организации определяется по формуле:
∆ ДС = ЧДП = ЧДПт + ЧДПи + ЧДПф
где ЧДП – сумма совокупного чистого денежного потока за период; ЧДПт – сумма чистого денежного потока по текущей деятельности; ЧДПи – сумма чистого денежного потока по инвестиционной деятельности; ЧДПф – сумма чистого денежного потока по финансовой деятельности.
Изменение финансовых результатов по всем видам деятельности определяется по формуле:
∆ ДС = Рк = Р + ∆ КОР = Р + ∆ КОРт + ∆ КОРи + ∆ КОРф
Из расчетов, выполненных с использованием представленной методики, становится ясно, какие хозяйственные операции и генерируемые ими результаты, оказали наибольшее влияние на величину чистого денежного потока организации за период. Таким образом, косвенный метод позволяет выяснить, достаточно ли полученной прибыли для обслуживания текущей деятельности, а также установить причины расхождения величины полученной прибыли и наличия денежных средств.
Помимо косвенного метода анализа денежных потоков в работах отечественных экономистов предлагается использование факторного анализа денежных потоков, построенного на основе коэффициентного метода. В рамках данного метода предлагается изучать динамику различных коэффициентов посредством исследования их отклонений от плановых или базисных значений. Предполагается, что это позволит выявить положительные и отрицательные тенденции, отражающие качество управления денежными средствами организации, а также разработать необходимые мероприятия для оптимизации управления ими.
В этой связи предлагаются следующие коэффициенты: достаточности чистого денежного потока; эффективности денежных потоков; реинвестирования денежных потоков; рентабельности положительного денежного потока, среднего остатка денежных средств и чистого денежного потока в анализируемом периоде.
Коэффициент рентабельности чистого потока денежных средств может исчисляться по деятельности в целом: Рдп = Р / ЧДП
Коэффициенты рентабельности положительных денежных потоков по текущей (Рпдпт), инвестиционной (Рпдпи) и финансовой (Рпдпф) деятельности исчисляются по приведенным ниже формулам:
Рпдпт = Рп / ПДПт
Рпдпи = Ри / ПДПи
Рпдпф = Рф / ПДПф
где,
Валовая прибыль (прибыль от основной деятельности) (Рп), прибыль от инвестиционной (Ри) и прибыль от финансовой деятельности (Рф) за анализируемый период.
Положительный денежный поток по текущей (ПДПт), инвестиционной (ПДПи) и финансовой (ПДПф) деятельности организации за отчетный период.
Максимальное среди указанных коэффициентов рентабельности положительных денежных потоков значение соответствует тому виду деятельности, который для организации наиболее эффективен, т.е. генерирует большую сумму прибыли по отношению к величине положительного денежного потока.

Вопрос

Использование международных стандартов при подготовке отчетности, раскрываемой рынку, повышает шансы компании на успех. Рынок откликается на любые шаги, позволяющие снять неопределенность в отношении компании. МСФО изначально разрабатываются как стандарты, позволяющие раскрывать достаточный для рынка объем информации о компании, ее финансовом положении и финансовых результатах деятельности. Использование международных стандартов позволяет:

предоставить рынку больший объем информации о компании;

делает компанию более прозрачной с финансовой точки зрения;

компания становится более конкурентоспособной в борьбе за источники финансирования.

Основные стандарты

Каждый стандарт МФО включает следующие разделы:

1. Объект учёта - даётся определение объекта учёта и основных понятий, связанных с ним.

2. Признание объекта учёта - даётся описание критериев отнесения объектов учёта к различным элементам отчётности.

3. Оценка объекта учёта - приводятся рекомендации по использованию методов оценки и требований к оценке различных элементов отчётности.

4. Отражение в финансовой отчётности - раскрытие информации об объекте учёта в различных формах финансовой отчётности.

К настоящему времени Совет по международным стандартам финансовой отчетности выпустил 41 стандарт, охватывающий широкий круг вопросов, относящихся к бухгалтерскому учету и отчетности.В настоящее время действуют следующие Международные стандарты финансовой отчетности, например:

МСФО 1. Представление финансовой отчетности.

МСФО 2. Запасы.

МСФО 4. Учет амортизации.

МСФО 7. Отчет о движении денежных средств.

МСФО 8. Чистая прибыль и убыток за период, фундаментальные ошибки и изменения в учетной политике.

МСФО 12. Налоги на прибыль.

МСФО 16. Основные средства.

МСФО 17. Аренда.

МСФО 18. Выручка.

МСФО 19. Вознаграждения работникам.

МСФО 21. Влияние изменений валютных курсов.

МСФО 23. Затраты по займам.

МСФО 25. Учет инвестиций.

МСФО 33. Прибыль на акцию.

МСФО 34. Промежуточная финансовая отчетность.

МСФО 37. Резервы, условные обязательства, условные активы.

МСФО 38. Нематериальные активы.

МСФО 39. Финансовые инструменты: признание и оценка.

и прочие

Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) все больше и больше входят в жизнь российских предприятий. В первую очередь это те компании, которые в силу необходимости должны общаться с иностранными инвесторами и кредиторами. Учетная политика, сформированная по МСФО, предполагает применение одного из нескольких вариантов отражения фактов хозяйственной деятельности при составлении отчетности. Один вариант считается основным, другой - альтернативным. При формировании отчетности в соответствии с МСФО большое значение придается показателям, представленным в отчетности. В этом случае во главу угла ставится принцип существенности, согласно которому существенные показатели в самой отчетности либо в примечаниях отражаются обособленно, а несущественные могут быть объединены. Каждый показатель, отражаемый в отчетности, должен рассматриваться с позиций его величины и характера. Количественное значение существенности не является определяющим.

Российские корпорации, выходящие на международный рынок, могут формировать отчетность двумя способами:

1. путем трансформации бухгалтерской отчетности, подготовленной по российским правилам, посредством корректировочных записей в отчетность, соответствующую МСФО;

2. организуя сбор, обработку и хранение учетной информации по международным стандартам финансовой отчетности и на ее основе составляя финансовую отчетность.

В России выбран один из наиболее рациональных способов применения МСФО – их адаптация. Она предполагает постепенное совершенствование российских правил учета и отчетности, направленное на формирование финансовой информации высокого качества в соответствии с требованиями международных стандартов.

⇐ Предыдущая 1 2 3 4 567 Следующая ⇒