Структурные характеристики капитала

⇐ ПредыдущаяСтр 2 из 12Следующая ⇒

В настоящее время бухгалтерского определения «капитал» не существуют ввиду сложности его определения. Дадим общие, собирательные определения капитала.

Капитал - внутренний источник деятельности предприятия в рыночных условиях (функциональное определение).

Капитал - это совокупность денежных средств и материальных ценностей, финансовых вложений и затрат на приобретение прав и привилегий, необходимых для осуществления производственно-хозяйственной деятельности предприятия (количественное определение).

Далее будет использоваться второе определение.

По своей сути капитал определяется как активный и пассивный.

Активы – это денежное и неденежное имущество организации, определяющее основной и оборотный капитал предприятия.

Элементами основного капитала являются основные средства, нематериальные активы, капиталовложения и долгосрочные финансовые вложения. Под долгосрочными финансовыми вложениями понимаются участие в уставном капитале других организаций, предоставление долгосрочных займов, имущество в аренде и доверительном управлении.

В оборотный капитал входят материальные оборотные средства, дебиторская задолженность, краткосрочные финансовые вложения, денежные средства.

Пассивы – это обязательства организации. Пассивный капитал представлен собственным и заемным капиталом. Заемный капитал – это краткосрочные и долгосрочные кредиты и займы и текущая кредиторская задолженность. Собственный капитал – это первоначальные вложения и приращения. Первоначальные вложения – это уставный и эмиссионный капитал от первоначальной эмиссии. Приращения – это резервный, добавочный капитал, остаток нераспределенной прибыли, целевое финансирование, фонды и резервы, сформированные из прибыли предприятия.

Структура активного (функционирующего) капитала

Активный капитал (функционирующий)

Основной капитал

Оборотный капитал

Основные средства Сч.01, 02, 03

Нематериальные активы Сч.04, 05

Капитальные вложения Сч.08

Долгосрочные финансовые вложения

Материальные оборотные средства Сч.10, 14, 41, 43

Средства в расчетах (дебиторские задолженности) Сч.62, 63, 71, 75¹

Краткосрочные финансовые вложения Сч.58, 59

Денежные средства разных видов Сч.50, 51, 52, 55, 57

Участие в УК других организаций Сч.58

Предоставленные займы Сч.58

Имущество в долгосрочной аренде или (и) в доверительном управлении Сч.76, 79

В том числе:

В том числе:

В схеме приведены коды счетов в соответствии с действующим «Планом счетов бухгалтерского учета».

Структура пассивного капитала

Пассивный капитал

Заемный капитал

Собственный капитал

Долгосрочные займы и кредиты Сч.67

Краткосрочные займы и кредиты Сч.66

Текущая кредиторская задолженность Сч. 61, 68, 69, 70, 75²

Первоначальные вложения

Приращение капитала

Резервный капитал Сч.82

Добавочный капитал Сч.83

Остаток нераспределенной прибыли Сч. 84

Целевое финансирование Сч.86

Финансовые резервы предприятия

Уставный капитал Сч.80

Эмиссионный капитал от первичного выпуска акций Сч.83

В том числе:

В схеме приведены коды счетов в соответствии с действующим «Планом счетов бухгалтерского учета».

Учет первоначальных вложений капитала

Уставный капитал (УК ) - сумма средств, первоначально инвестированных собственниками для обеспечения уставной деятельности предприятия.

Терминология и содержание УК отличается для предприятий различных организационно-правовых форм:

· для АО существует термин «акционерный УК» - это совокупность номинальных стоимостей акций всех видов. Величина УК АО открытого типа – не менее 1тыс. МРОТ, для ЗАО не менее 100 МРОТ.

· для ООО существует термин «складочный УК»- это: сумма долей собственников, определяемых учредительными документами.

· Для производственного кооператива, арендного предприятия или коллективного предприятия существует термин «паевой капитал» - сумма имущества, объединенного участниками для совместной деятельности.

· Для дочерних фирм и предприятий существует термин «выделенный капитал» - сумма имущества, закрепленного собственником (материнской фирмой) на правах полного хозяйственного ведения.

· Для государственных или муниципальных предприятий существует термин «уставный фонд» - сумма имущества закрепленного собственником (госорганом или муниципалитетом) на правах полного хозяйственного ведения.

Операции по изменению УК в текущей деятельности запрещены, а значит, текущем учете запись по счету 80 не используется.

Запись по счету 80 производится в следующих случаях:

Государственная регистрация предприятия

УК на момент государственной регистрации должен быть сформирован не менее чем на 50%, а оставшаяся доля должна быть внесена в течение последующих 12 месяцев после даты регистрации.

Факт регистрации отражается следующими проводками:

Д75 К80=100%УК (дальнейшие взносы на счет 75 не меняют УК);

Внесение внеоборотных активов сопровождается следующими проводками:

Д08, 10, 41, 50, 51, 58 К75.

Для простого товарищества, когда УК создан на 100%, допустимо прямое внесение внеоборотных активов с кредита счета 80:

Д08, 10, 41, 50К80.

2. Перерегистрация предприятия, связанная с увеличением или уменьшением УК.

Рассмотрим далее виды.

Виды уставного капитала по стадиям формирования

1) Объявленный УК - величина, зафиксированная в учредительных документах.

2) Оплаченный УК - суммы, фактически поступившие на данный момент от инвесторов в счет вкладов в УК.

3) Подписной УК - термин, применяемый только для ОАО, представляет собой сумму, на которую произведена подписка по акциям. Дебиторская задолженность инвесторов, которая должна быть погашена в течение 12 месяцев.

4) Изъятый УК – стоимость выкупленных акций или долей собственников (сч81). Выкупленные доли (акции) можно учитывать на балансе не более 12 месяцев, по истечении этого срока УК автоматически сокращается на номинальную стоимость, выкупленных акций (долей).

Д81 К50, 51=фактические затраты по выкупу долей или акций

В конце финансового года делается проводка:

Д80 К81- по номинальной стоимости акций.

Счет 81 - сопоставляющий и не должен иметь остатка по выкупленным долям (акциям). Поэтому разницу дебетового и кредитового оборотов списывают:

Д91К81-дополнительные расходы текущей периода (на сумму разницы фактической и номинальной)

Д81К91-сумма минусовой разницы

Аналитическое развитие счета 81 должно информировать:

a. о распределении УК по инвесторам-собственникам;

b. о структуре УК по видам акций (обыкновенные и привилегированные);

c. о стадиях формирования УК (необходимо выделить подписной и оплаченный УК), что необходимо для проверки законности деятельности.

Величину УК можно менять лишь в исключительных случаях (принятие новых учредителей или выход их из УК со своей долей)

5) Эмиссионный капитал (только для ОАО)- сумма разницы между ценой реализации акций и номинальной их стоимостью, если цена реализации выше номинала. Относится эта разница на специальный субсчет сч. 83.2.

Пример

АО учреждено с УК 900000 р.

При первичной эмиссии выручено 1200000 р.

Д75К80=900 (номинал)

Д51К75=1200 (фактическая рыночная стоимость размещения акций)

1200 - 900=300 (эмиссионный капитал).

Д75К83.2=300

Учет приращений капитала

Учет добавочного капитала

Источниками добавочного капитала являются:

1) эмиссионный доход по последующим (за первичной) эмиссиям

Д75 К83

2) прирост стоимости внеоборотных активов по переоценки:

3) положительные курсовые разницы, образовавшиеся при вкладе иностранной валюты в УК:

Д75К83

4) средства, ассигнованные из бюджета и использованные на финансирование долгосрочных вложений

Д51К86 – целевое финансирование на безналичный расчет,

Д86К83 – целевые средства причислены к величине собственного капитала в качестве добавочного капитала;

5) средства предприятия направленные на пополнение собственных оборотных средств за счет нераспределенной прибыли

Д84К83 - часть нераспределенной прибыли увеличивает финансовый оборот, т.е. увеличивает добавочный капитал.

В настоящее время средства от безвозмездно полученного имущества не отражаются в добавочном капитале. Эти средства отражаются на счетах доходов- 91, 98, а не на счете 83.

⇐ Предыдущая 123 4 5 6 7 8 9 10 Следующая ⇒