Система счетов по учету векселей

· По полученным векселям:

Полученный вексель – отражает дебиторскую задолженность.

Полученный финансовый вексель – отражается на счете 58 (субсчет 3) «Предъявленные займы, обеспеченные векселями»

Полученный товарный вексель отражается на субсчете «Векселя товарные, полученные» счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Проценты и доходы к получению по векселю отражается по товарным и финансовым векселям одинаково – К^т счета 91 или К^т 98 (счет 91 «Прочие доходы и расходы», счет 98 «доходы будущих периодов»)

Если используется дополнительная гарантия по полученным векселям, то используется забалансовый счет 008 «Обеспечение обязательств и платежей полученных». Списание суммы обеспечения осуществляется по мере погашения задолженностей.

Если в гарантии сумма не указывается, то ее определяют для учета на основании основного договора

· По выданным векселям

Форма задолженности по выданному векселю - кредиторская

Выданные финансовые векселя по степени срочности отражаются на счете 66 (краткосрочные) или 67 (долгосрочные)

Выданные товарные векселя на счете 60 «Расчеты с поставщиками» (специальный субсчет «Векселя товарные выданные»)

Проценты и суммы к уплате по выданным товарным векселям отражаются на счетах 91, 97 (по дебету)

Процент или дисконты к уплате по выданным финансовым векселям отражаются совместно с суммой основного долга на счетах 66, 67 (по кредиту). Суммы гарантирования учитывают на забалансовом счете 009 «Обеспечение обязательств и платежей выданные». Списание сумм происходит по мере погашения задолженности.

Учет векселей как средства расчета

Товарные векселя выданные.

Рассмотрим ситуацию на числовом примере:

Пример 1. Товарные векселя выданные

Предприятие приобрело товары на сумму 42952 руб. (стоимость товаров 36400, НДС 6552рубля). Предприятие уплатило векселем на 50 тыс. руб. (покупная стоимость + НДС 42952 руб., доход по векселю 7048 руб.) Вексель предъявлен и оплачен в срок.

Проводки у векселедателя:

Покупка Д41, 19 К60=42952

Передача товарного векселя Д60 = 42952, Д 97=7048 К60ВВ=50000

(Субсчет 60ВВ –«Векселя выданные»)

Оплата векселя Д51К60ВВ=50000; Д91К97=7048

(Счет 91 использован, т.к. выдача векселя отнесена к отраженной деятельности)

Д68К19=6552 Зачет НДС

Пример 2. Товарные векселя полученные

Организация отгрузила товары на сумму 8260 руб, в том числе цена реализации 7000 руб., цена внутренняя 6тыс. руб., НДС 1260руб. Покупатель расплатился векселем на сумме 9300 руб. в том числе покупная стоимость 8260 руб., доход по векселю 1040 руб. Вексель предъявлен и оплачен в срок. (Вексель ценная бумага и не облагается НДС). В данном случае НДС относится к сумме сделки.

Проводки у векселедержателя:

Списание товаров на реализацию Д90К41 = 6000

Получен вексель Д62в=9300 К90=8260, К 98=1040(дисконт)

(62ВП- субсчет «Векселя полученные»)

Выделен НДС Д90К68=1260

…

Вексель предъявлен и полностью оплачен:

Д51К62вп = 9300 – оплачен вексель

Д98К91 = 1040 – сумма дисконта отражена в доходах текущего периода

Д68К51 = 1260 – уплачен НДС

Определен финансовый результат

Д91К99 = 1040 – дисконт по векселю

Особенности учета финансовых векселей (ФВ)

В соответствии с ПБУ 15/2008 «Учет займов и кредитов», ПБУ19/2002 «Учет финансовых вложений»:

- финансовые долгосрочные векселя (полученные) относятся к финансовым вложениям, т.е. к внеоборотным активам

- Но в отличии от других внеоборотных активов долгосрочные финансовые вложения не отражаются предварительно на счете 08, хотя и требуют учета дополнительных затрат при их обращении;

- финансовые вложения принимаются к учету в сумме фактических затрат для инвестора (по первоначальной стоимости, включающей дополнительные затраты на их приобретение), следовательно, должен быть использован счет, который калькулирует такие затраты. Это может быть осуществлено на специальном субсчете счета 76. Первоначальная стоимость ФВ определяется на субсчете счета 76 «Затраты по долгосрочным ФВ».

Финансовые вложения (п. 2 ПБУ19/2002) принимается к учету при единовременном выполнение следующих условий:

1) наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих право организации на финансовые вложения;

2) способность приносить организации экономические выгоды в форме процентов, дивидендов или прироста стоимости;

3) переход к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями

Следует юридически определить момент перехода права собственности на финансовый вексель.

Момент принятия ФВ к учету определяется для первого векселедержателя датой вручения. При последующих передачах– датой индоссамента. Инвестор вправе принимать самостоятельно разработанный первичный документ – акт приема / передачи финансовых вложений

Дооценка финансовых вложений.

Дооценка полученных ФВ не предусматривается нормативными актами. На счете 58 по Дебету никаких дополнительных записей не должно быть. Полученные проценты отражаются на счете денежных средств (51 счет) и одновременно заносятся в операционные доходы:

Д51К91.

Выданные финансовые векселя могут дооцениваться столько раз, сколько по ним будет начислен доход в соответствии с договором. Выданные ФВ отражаются на счетах 67, 66 совместно с суммой основного долга.

Д91К66, 67 – начисление дохода к уплате.

Учет степени срочности по ФВ в системе бухгалтерского учета.

По выданным финансовым векселям в едином плане счетов предусмотрено два синтетических счета по степени срочности (счет 66 и 67).

По полученным финансовым векселям в синтетическом учете используется счет 58. Каждая организация должна сама разработать аналитическое развитие счета 58.

Способы аналитическое развития счета 58:

Пример № 1

58-1. «Паи и акции»

58-1.1. «Долгосрочные паи и акции»

58-1.2. «Краткосрочные паи и акции»

58-2 «Долговые ценные бумаги»

58-2.1. «Долгосрочные ценные бумаги»

58-2.2. «Краткосрочные ценные бумаги»

58-3 «Финансовые вложения»

58-3.1. «Долгосрочные финансовые вложения»

58-3.2. «Краткосрочные финансовые вложения»

Пример № 2

58-1 «Долгосрочные вложения»

58-1.1. «Долгосрочные паи и акции»

58-1.2. «Долгосрочные долговые бумаги»

58-1.3. «Долгосрочные финансовые вложения»

58-2 «Краткосрочные вложения»

58-2.1. «Краткосрочные паи и акции»

58-2.2. «Краткосрочные долговые бумаги»

58-2.3«Краткосрочные финансовые вложения»

Возможность образования резерва под обесценивание финансовых вложений для векселей.

Международная система нормативного регулирования предполагает отражение финансовых вложении на конец года в нетто-оценке. Это означает, что если финансовые вложения обесцениваются на конец отчетного года, то владелец имеет право создавать резерв на счете 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений» при условии, что это прописано в учетной политике организации и если ценная бумага регулярно котируется на фондовом рынке

Согласно принятым правилам по ценным бумагам цена на них устанавливается следующим образом:

Если совершено за торговый день более 10 сделок, то цена на следующий день устанавливается как средневзвешенная.

Если за день совершенно менее 10 сделок, то цена устанавливается по 10 сделкам за последние 90 дней.

Если за последние 90 дней сделок произведено не более 10 дней, то ценная бумага объявляется некотируемой.

Резерв образуемый на счете 59 создается при выполнении следующих условий:

1) Ценные бумаги являются эмиссионными, регулярно котируемыми ценными бумагами.

2) Если котировки по этим ценным бумагам на конец года снизились.

3) Есть юридическая возможность создания резерва, т.е. в Учетной политике организации предусмотрена такая возможность.

Д91⁹К59 –резерв под обесценивание ЦБ.

Вывод: Финансовый вексель - неэмиссионная ценная бумага. Для финансового векселя резерв под обесцененье вложений у инвестора не создается.

Учет финансового векселя у векселедержателя (инвестора).

Основанием для зачисления на баланс финансового векселя являются различные сделки гражданско-правового характера, оформленные договором:

- купли-продажи ценной бумаги

- мены ценной бумаги

- получения в виде вклада в уставный капитал

- получения в виде отступного и т.д.

Бухгалтерские проводки по формированию стоимости ФВ

Оплата векселя различными денежными средствами инвестора:

Д76^впК50, 51, 52, 55

Обмен собственной продукции, работ, услуг на финансовый вексель:

Д76^впК90, 62

Обмен основных средств и прочего имущества на финансовый вексель:

Д76К91

Внесение векселя в виде вклада в уставный капитал:

Д76 К75

Отражение посреднических услуг при приобретении векселя:

Д76^впК60 (Д19К60)

Принятие к учету векселя в фактической стоимости затрат:

Д58 К76^вп

Списание финансового векселя со счета 58 может быть по следующим причинам:

· Передача по индоссаменту

· Передача в виде вклада в УК другой организации

· Погашение векселя (оплата)

· Продажа

Списание финансового векселя с баланса векселедержателя:

Д91 К58 –учетная (первоначальная) стоимость финансового векселя

Д76 К91 – предъявление покупателю ФВ в договорной оценке

Д91 К76 – дополнительные затраты по реализации ФВ

Д51, 50 К76 - получение денежных средств при реализации векселя

Д91 К99 и Д99К91 – (прибыль или убыток) – выявление финансового результата от реализации ФВ.

ВЫВОДЫ:

1) Если затраты, связанные с приобретением векселя, оплачены до принятия его к учету, то они включаются в его учетную стоимость.

2) Если затраты, связанные с обращением векселя, оплачены после принятия его к учету, то они входят в состав операционных расходов.

Эти правила определяют и порядок налогообложения: затраты, включенные в стоимость векселя, уменьшают прибыль от его реализации следовательно уменьшается и сумма налогов. Затраты, включенные в состав операционных расходов, формируют финансовый результат того отчетного периода, когда они были оплачены.

⇐ Предыдущая 3 4 5 6 7 8 91011 12 Следующая ⇒