Последовательность представления

⇐ ПредыдущаяСтр 5 из 15Следующая ⇒

Формат представления и классификации объектов в финансовой отчетности должны сохраняться от одного отчетного периода к другому за исключением случаев, когда:

(i) очевидно, что вследствие значительных изменений характера деятельности организации или по результатам анализа ее финансовой отчетности, более приемлемым становится иной формат, разработанный с учетом критериев, сформулированных в МСФО (IAS) 8; или

(ii) новый или пересмотренный МСФО или интерпретация предусматривает изменение формата представления.

ПРИМЕР – последовательная учетная политика

Применение различных методов оценки запасов (МСФО допускает использование методов ФИФО или оценку по средневзвешенной стоимости) приводит к различным финансовым результатам. Для обеспечения сопоставимости отчетных данных за ряд периодов следует последовательно применять один и тот же метод оценки. Изменение метода недопустимо, за исключением тех случаев, когда этого требует МСФО, или когда это окажет помощь пользователям.

Если другие организации той же отрасли деятельности используют определенную учетную политику, то пользователи выиграют, если политика конкретной компании будет соответствовать отраслевой, поскольку это позволит проводить адекватные сопоставления отчетности.

Значительное приобретение (или выбытие) активов или результаты анализа представления финансовой отчетности могут указывать на необходимость пересмотра формата финансовой отчетности.

Организация изменяет представление финансовой отчетности только в том случае, если новый формат обеспечивает пользователей более надежной и уместной информацией, а новую структуру предполагается сохранить и в дальнейшем, с тем чтобы не нарушить сопоставимость отчетных данных.

ПРИМЕР – последовательность представления – сравнительная информация

Проблема

Изменения в представлении и классификации статей от одного периода к следующему производится только тогда, когда это происходит в результате:

А) значительного изменения в характере операций предприятия;

Б) более достоверного представления информации в новом формате; или

В) требований новых МСФО или интерпретации (IFRIC)

------------------------

Должно ли предприятие раскрывать информацию, которая приводит к более содержательному представлению, но при этом сравнительные данные в аналогичном формате подставить невозможно?

История вопроса

Предприятие ведет операции в разных странах, занимаясь разнообразной деятельностью.

Руководство установило новую компьютерную информационную систему по всему предприятию, которая дает возможность лучше распределять расходы, включая накладные расходы, по видам деятельности.

Как следствие, руководство имеет возможность представить в своей финансовой отчетности за текущий год более точный и более подробный функциональный анализ расходов.

Новый анализ существенно отличается от старого, который ранее представляло предприятие. Однако прошлогоднюю информацию представить в новом формате невозможно, хотя информация текущего года могла быть представлена на старой, менее информативной основе, если это потребовалось бы.

Решение

Нет, информация текущего года должна быть представлена на старой основе в целях последовательности представления.

Это позволит избежать путаницы, которую бы вызвало использование одной основы представления информации по результатам текущего года и другой - для сравнительной информации.

Где это возможно, руководство должно представлять более полезную и существенную информацию. Дополнительная информация, относящаяся к новому формату анализа, может быть включена в финансовую отчетность в качестве дополнительной информации, чтобы не противоречить основной отчетности.

Новый анализ должен использоваться полностью в следующем году, когда новая основа для представления информации будет доступна за оба года.

Существенность и агрегирование

В финансовой отчетности каждый существенный класс аналогичных объектов следует представлять отдельно. Объекты аналогичного характера (или назначения) должны представляться отдельно, кроме тех случаев, когда это не существенно.

ПРИМЕР – существенность

Конкурент возбудил против Банка судебный иск на крупную сумму. Юристы обеспокоены ходом процесса, но руководство убеждено, что данное судебное разбирательство не грозит серьезными последствиями. Условное обязательство следует раскрыть с изложением и позиции руководства, и мнения юристов.

Финансовая отчетность формируется на основе обработки большого числа фактов хозяйственной деятельности, которые группируются в классы в соответствии с их характером или функциональным назначением.

ПРИМЕР – классификация активов по их функции

Компания арендует копировальную технику и аппараты по продаже напитков. Раздельное представление финансовых результатов и чистых активов (активов и обязательств), используемых в каждом виде деятельности, помогает пользователям лучше понять финансовую отчетность.

Заключительной стадией процесса группировки и классификации отчетной информации является представление агрегированных и структурированных данных, которые формируют статьи бухгалтерского баланса в финансовой отчетности.

Если статья не является существенной, то ее объединяют с другими статьями вышеуказанных отчетов или представляют в примечаниях. Любой объект, который не является достаточно существенным для отдельного представления в вышеуказанных отчетах, может оказаться достаточно существенным для отдельного представления в примечаниях.

ПРИМЕР – информация существенна, если ее отсутствие или искажение может отдельно или в совокупности с другими факторами повлиять на принятие пользователями экономических решений, которые основаны на финансовой отчетности

Должно ли руководство раскрыть изменение в классификации расхода, который не является существенным по отношению к капиталу и чистой прибыли?

История вопроса

Предприятие реклассифицирует определенные позиции основных средств из основных средств, используемых в хозяйственных целях. Соответствующий амортизационный расход составлял ранее часть себестоимости продаж, а потом был реклассифицирован в административные расходы.

Руководство приняло решение не раскрывать это изменение в классификации, поскольку балансовая стоимость актива и амортизационный расход за период были несущественны. Ниже приведена выдержка извлечение из отчета о прибылях и убытках:

	в долл. США
Прибыль	200, 000
Себестоимость продаж	199, 000
Валовая прибыль	1, 000
Убытки за финансовый год	45, 000
Амортизация, реклассифицированная из себестоимости продаж в «административные расходы»	1, 200
Акционерный капитал	130, 000
Всего активы	270, 000

Решение

Да, предприятие должно раскрыть изменения в классификации. Предприятие отразило как результат реклассификации «валовую прибыль», а не «валовый убыток». Представление валового убытка, а не валовой прибыли, может поменять представление пользователей о деятельности предприятия.

Если информация не является существенной, то выполнение соответствующего требования МСФО по раскрытию информации не носит обязательного характера.

Взаимозачет статей отчетности

Активы и обязательства, а также доходы и расходы не должны зачитываться друг против друга за исключением тех случаев, когда взаимозачет требуется (или разрешается) МСФО.

Таким образом, важно отражать в отчетности активы и обязательства, доходы и расходы раздельно. Взаимозачет статей отчета о совокупном доходе или отчета о финансовом положении или отдельного ОПУ (если он представляется), за исключением тех случаев, когда он отражает сущность операции, сузит возможности анализа сути совершенных операций и прогнозирования движения денежных средств.

ПРИМЕР – взаимозачет прибылей и убытков

Проблема

Взаимозачет позиций дохода и расхода должен производиться только тогда, когда он требуется или разрешен МСФО, или когда прибыли или убытки возникают из одинаковых или аналогичных операций, а события не являются существенными.

Когда следует проводить взаимозачет прибылей и убытков?

История вопроса

Предприятие А арендует здания у предприятия Б на 10-летний срок. Предприятие А реорганизует свои операции вскоре после начала аренды, и арендованные помещения становятся ненужными.

Предприятие А не может расторгнуть договор аренды без существенных штрафных санкций и в результате заключает договор субаренды с предприятием С на 5-летний срок с возможностью продления договора на последующие пять лет.

Предприятие А несет ответственность по арендным платежам и затратам на ремонт и техобслуживание. Однако предприятие С согласилось полностью возместить все расходы.

Решение

Подписание договоров субаренды – нередкий случай, и правильное представление возмещаемых расходов будет зависеть от конкретных фактов и обстоятельств.

В тех случаях, когда арендатор сохраняет ответственность за уплату арендных платежей, тогда, по сути, он будет нести все риски, связанные с договором аренды, и должен будет признавать арендные платежи арендодателю и возмещение затрат от субарендатора как отдельные операции.

Расчет стоимости активов путем вычитания резерва (например, под обесценение запасов или по сомнительным долгам) не является взаимозачетом статей актива и обязательств.

ПРИМЕР - резерв по обесценению запасов

Некоторые запасы морально устарели. Экономическая выгода от них не превысит стоимости утилизации. В целях уменьшения балансовой стоимости таких запасов формируется резерв под обесценение.

МСФО (IAS) 18 дает определение выручки и требует, чтобы она оценивалась по справедливой стоимости полученного или ожидаемого вознаграждения, с учетом любых скидок, предоставляемых организацией.

ПРИМЕР – Взаимозачет прибылей и убытков по основному и связанным продуктам

Нельзя проводить взаимозачет позиций дохода и расхода, если это не требуется другим Стандартом или Интерпретацией. Взаимозачет в отчете о прибылях и убытках, за исключением случаев, когда взаимозачет отражает суть сделки или другого события, снижает возможности анализа финансовой отчетности.

Может ли руководство проводить взаимозачет убытков, понесенных по продажам основного продукта и прибылей, полученных от продаж связанных продуктов?

История вопроса

Предприятие А продает электротовары. Товары идут с годичной гарантией производителя. Предприятие А также предлагает клиентам вариант покупки с увеличенным сроком гарантии с 2-х до 5-лет.

Маркетинговый план предприятия А заключается в том, чтобы продавать электротовары с убытком, но для компенсации продавать расширенную гарантию.

Компенсация, включенная в стоимость гарантии, рассчитана с учетом того, что некоторые клиенты примут решение покупать товар без гарантии.

Обычный учет по данной схеме продаж приведет к отражению убытков при продаже товаров, признанных за первый год, и выручку (и доход) по продажам расширенной гарантии, признанной в течение второго – пятого годов.

Руководство предлагает, чтобы часть выручки от продаж расширенной гарантии признавалась в первый год, чтобы получить ровную маржу дохода в течение периода продажи товаров и гарантии.

Руководство уверяет, что данный подход отражает коммерческую суть общей схемы продаж.

Решение

Нет. Руководство не может проводить взаимозачет убытков по продаже товаров и прибыли по продаже гарантии. Продажа товаров не связана с продажей гарантии, поскольку покупатели могут (и покупают) товары без гарантии.

Существуют такие операции, которые связаны с основной деятельностью, но выручку не генерируют.

Результаты таких операций представляются путем взаимозачета дохода и расходов, относящихся к одной операции. Например:

(i) прибыль (или убыток) от выбытия внеоборотных активов, инвестиций и оборотных активов, представляется как результат вычитания балансовой стоимости актива и соответствующих расходов на продажу из вырученной суммы;

ПРИМЕР – взаимозачет – прибыль от продажи здания, представленная как чистая прибыль после налогообложения

Проблема

Результаты операции, являющейся несущественной по отношению к основной деятельности, дающей прибыль, должны быть представлены путем взаимозачета дохода с соответствующим расходом, возникающим по этой транзакции.

Каким образом руководство должно учитывать прибыль по продаже здания в отчете о прибылях и убытках?

История вопроса

Предприятие А функционирует в сфере производства. В течение отчетного периода оно продало одно из своих зданий и признало прибыль от продажи.

Решение

Руководство должно учесть прибыль на основе взаимозачета дохода от продажи и стоимости здания и прочих расходов, связанных с этой операцией. Доход от данной операции учитывается в операционной прибыли.

Руководство должно объединить всю прибыль, если это уместно, с суммами аналогичного характера или функции, например, с другими прибылями и убытками от продажи других основных средств.

Прибыль или убыток должны учитываться отдельно, когда размер, характер или сфера применения таковы, что требуется их отдельное раскрытие.

(ii) расходы, связанные с формированием резерва, которые учитываются в соответствии с МСФО (IAS) 37 «Резервы, условные обязательства и условные активы» и возмещаются третьей стороной (например, по договору с поставщиком о предоставлении гарантий), могут отражаться свернуто с учетом соответствующего возмещения.

Помимо этого свернуто отражаются прибыли (и убытки), возникающие по группе аналогичных операций, например, прибыли (и убытки) по курсовым валютным разницам или прибыли (и убытки) от переоценки финансовых инструментов, предназначенных для продажи. Если такие прибыли и убытки существенны, то их следует отражать отдельно.

ПРИМЕР – прибыли от курсовой валютной разницы

В результате зарубежных торговых операций у компании-импортера образуются прибыли (и убытки) - курсовые разницы, которые в вашем отчете о прибылях и убытках отражаются отдельной статьей за вычетом банковских комиссий за совершение валютных операций.

В приведенных ниже примерах используются следующие условные обозначения:

- ОФП – Отчет о финансовом положении;

- ОПУ – отчет о прибылях и убытках.

ПРИМЕР – возмещение расходов В 2005 году правительство информирует о том, что в 2007 году начнется строительство новой дороги. В связи с этим здание, где находится головной офис, будет снесено. Активы на сумму $5 млн. должны быть списаны. К концу 2005 года государство согласилось выплатить в качестве компенсации $4 млн. В 2005 году следует учесть создание резерва и компенсацию расходов. В отчете о прибылях и убытках должна быть представлена статья, отражающая расходы на формирование резерва за вычетом компенсации ($1 млн.).
	ОФП/ОПУ	Дт	Кт
Конфискация активов (свернуто)	ОПУ	1 млн.
Резерв	ОФП		5 млн.
Дебиторская задолженность	ОФП	4 млн.
Отражение резерва и компенсации в 2005 году

Сравнительная информация

Предприятие, раскрывающее сопоставимую информацию, должно представить, как минимум, два отчета о финансовом положении, по два других отчета и соответствующие примечания.

Когда предприятие применяет учетную политику ретроспективно, или представляет ретроспективный пересмотр позиций в своей финансовой отчетности, или когда оно реклассифицирует позиции в своей финансовой отчетности, необходимо представить, как минимум, три отчета о финансовом положении, по два других отчета и соответствующие примечания.

Предприятие представляет отчеты о финансовом положении по состоянию на:

(а) конец текущего периода,

(б) конец предыдущего периода (совпадающий с началом ткущего периода), и

(в) начало самого раннего сравнительного периода.

Описательная информация, представленная в финансовой отчетности за предыдущий период, может иметь значение и в текущем периоде.

ПРИМЕР – Сравнительная информация описательного характера

Проблема

Предприятия должны включать сравнительную информацию описательного характера, когда она важна для предприятия для его финансовой отчетности текущего периода.

Когда должно руководство включать сравнительную информацию описательного характера в финансовую отчетность?

История вопроса

Предприятие имеет эксклюзивную 3-х летнюю лицензию оператора национальной службы мобильных телефонов. Эту лицензию предоставило правительство страны. В 2002 г. правительство предъявило иск предприятию, ссылаясь на то, что качество услуг, предоставляемое предприятием, было ниже уровня качества, предусмотренного в соглашении. Правительство выразило свое намерение расторгнуть соглашение, дающее предприятию эксклюзивное право быть оператором связи. Судебное разбирательство должно быть урегулировано в суде, и на отчетную дату не было еще завершено.

Решение

Предприятие должно раскрыть информацию о судебном разбирательстве, которая является полезной для пользователей финансовой отчетности. Информация не обязательно должна ограничиваться событиями текущего периода. Раскрытие должно сфокусироваться на:

А) кратком изложении сути судебного разбирательства;

Б) реальном и потенциальном финансовом влиянии, и

В) вероятном исходе и ожидаемом времени вынесения решения.

Ниже приводим пример необходимого раскрытия:

Примечание 10. Государственная лицензия на предоставление услуг мобильной связи – судебное разбирательство с правительством

В 2001 г. правительство выдало компании 3-х летнюю лицензию оператора национальной службы мобильной связи. Компания получает 25% своей выручки от этой деятельности.

Условия лицензии включают семь плановых заданий. В настоящее время компания ведет судебное разбирательство с правительством по вопросу, выполнения оговоренных заданий.

Ни в 2001 г., ни в 2002 г. Разбирательство не оказало влияния на финансовую деятельность предприятия. Лишение лицензии может потенциально снизить выручку компании в 2003 г.

Руководство уверено, что оно должным образом выполняло все плановые задания, и юристы компании подтверждают эту точку зрения.

Информация о судебном разбирательстве, исход которого был неизвестен на конец отчетного периода, и которое до сих пор не завершено, раскрывается в текущем отчетном периоде. Пользователям важно знать о существовании неопределенности на конец отчетного периода и о шагах, предпринятых в течение отчетного периода по разрешению этой неопределенности.

ПРИМЕР – судебное разбирательство

В начале судебного процесса его результат предсказать сложно, поэтому в отчетности может быть раскрыто только условное обязательство.

По ходу судебного разбирательства обстоятельства проясняются, поэтому в отчетность уже может быть включена статья обязательств или актива. В данном случае приведение исторических сведений позволит пользователям лучше понимать ход судебного процесса.

При корректировке формата представления объектов в финансовой отчетности следует изменить и классификацию сравнительных данных за предыдущие отчетные периоды, за исключением тех случаев, когда изменения учесть невозможно (см. МСФО (IAS) 8).

При реклассификации сравнительных данных организация должна раскрывать:

(i) характер изменений классификации;

(ii) показатель по каждому объекту (или классу объектов), классификация которого изменяется;

(iii) причины изменения классификации.

При невозможности реклассификации сравнительных данных организация обязана раскрыть:

(i) причины, по которым реклассификация не была осуществлена; и

(ii) характер корректировок, которые были бы сделаны в случае реклассификации объектов.

Сопоставимость информации по отчетным периодам имеет особое значение для целей прогнозирования. В некоторых случаях не представляется возможным реклассифицировать сравнительную информацию для обеспечения сопоставимости с данными текущего отчетного периода.

Например, в течение предыдущего периода данные были учтены таким образом, что это не позволяет изменить их классификацию, а повторно собрать всю информацию практически невозможно.

Требования по корректировке сравнительной информации в связи с изменением учетной политики организации или исправлением ошибки установлены МСФО (IAS) 8.

Общая информация

Предполагается, что пользователи будут обладать определенным уровнем понимания бизнеса и бухгалтерского учета, однако не ожидается, что у них будет всестороннее знание деятельности. На этом должно основываться предоставление подробностей и объяснений, которые необходимо раскрыть в финансовой отчетности.

МСФО (IAS) 1 предусматривает раскрытие некоторой информации непосредственно в отчете о финансовом положении, отчете о прибылях и убытках, отчете об изменениях капитала, другой информации – или непосредственно в вышеуказанных отчетах, или в примечаниях. МСФО (IAS) 7 устанавливает требования к представлению отчета о движении денежных средств.

Таким образом, отчетная информация раскрывается либо непосредственно в составе отчета о финансовом положении, отчета о прибылях и убытках, отчета об изменениях капитала, отчета о движении денежных средств, либо в примечаниях.

⇐ Предыдущая 1 2 3 456 7 8 9 10 Следующая ⇒