Учет резервов и прочих обязательств с краткосрочными и долгосрочными составляющими

Проблема

Каким образом руководство учитывает краткосрочные и долгосрочные составляющие различных типов резервов и обязательств в отчете о финансовом положении предприятия?

История вопроса

Предприятие признало следующие обязательства в своем отчете о финансовом положении:

а) резерв по гарантиям;

б) резерв по охране окружающей среды;

в) обязательства по пенсионному плану; и

г) обязательства по отложенному налогообложению.

Решение

А) Резерв по гарантиям – краткосрочные и долгосрочные обязательства

Классификация будет зависеть от условий гарантии. Гарантии функционирования продукта в течение 12 месяцев, классифицируются как краткосрочные обязательства. Соответственно, гарантии функционирования продукта в течение более длительного периода, классифицируются как долгосрочные обязательства.

Б) Резерв по охране окружающей среды – долгосрочные обязательства

Данный тип резерва вряд ли будет составлять часть оборотного капитала предприятия. Руководство должно, таким образом, классифицировать резервы по охране окружающей среды как долгосрочные обязательства.

В) Обязательства по пенсионному плану – долгосрочные обязательства

Принимая во внимание характер данных обязательств, руководство часто не имеет возможности корректно и надежно определить краткосрочные и долгосрочные составляющие. Поэтому оно должно классифицировать данные обязательства как долгосрочные.

Г) Обязательства по отложенному налогообложению – долгосрочные обязательства

Руководство должно учитывать все обязательства по отложенному налогообложению как долгосрочные обязательства, даже если ожидается, что временные разницы, в результате которых возникают обязательства, будут реализованы в течение 12 месяцев.

Отражение таких финансовых обязательств, как банковские кредиты, регламентируется достаточно жестко. Ключевой датой, по состоянию на которую определяется классификация, выступает дата окончания отчетного периода. Даже если предполагается рефинансирование, обязательство по кредиту классифицируется по состоянию на дату окончания отчетного периода.

При неспособности организовать рефинансирование к указанной дате может потребоваться отражение финансового обязательства как краткосрочного, даже если компания проводит переговоры о пролонгации кредита на более длительный период.

Подобная ситуация может иметь серьезные последствия, вплоть до допущения возможности применения принципа непрерывности деятельности.

Организация классифицирует финансовые обязательства как краткосрочные, когда срок их погашения наступает в течение двенадцати месяцев после окончания отчетного периода, даже в том случае, если:

(i) первоначально предусматривался более длительный период, чем двенадцать месяцев;

(ii) после окончания отчетного периода и до утверждения финансовой отчетности было заключено соглашение о рефинансировании или пересмотре графика платежей на долгосрочной основе.

ПРИМЕР – рефинансирование после окончания отчетного периода

Банку необходимо рефинансировать свой долгосрочный кредит. Датой окончания вашего отчетного периода является 31 декабря, соглашение о рефинансировании подписано в январе, а финансовая отчетность утверждена в феврале. Долгосрочный заем отражается как краткосрочное обязательство, так как на дату окончания отчетного периода его рефинансирование оформлено не было.

Если организации может по своему усмотрению рефинансировать обязательство в течение как минимум двенадцати месяцев после окончания отчетного периода в рамках действующего соглашения о предоставлении займа, то данное обязательство классифицируется как долгосрочное даже в том случае, если бы оно подлежало погашению по истечении более короткого периода.

ПРИМЕР – рефинансирование после окончания отчетного периода, но при наличии права рефинансирования

Банку необходимо рефинансировать свой долгосрочный кредит. Руководство имеет право перезаключить договор на новых условиях. Датой окончания отчетного периода является 31 декабря, соглашение о рефинансировании подписано в январе, а финансовая отчетность утверждена в феврале. Долгосрочный кредит отражается как долгосрочное обязательство, так как у Банка есть право его рефинансировать.

ПРИМЕР – Классификация обязательства с возможностью пролонгирования

Проблема

Если обязательство может быть рефинансировано или пролонгировано по усмотрению заемщика как минимум на 12 месяцев после даты окончания отчетного периода в соответствии с существующей возможностью займа, это обязательство должно классифицироваться в отчетности как долгосрочное.

Данное правило применимо, даже если обязательство, в отдельных случаях, должно быть погашено в течение более короткого срока. Однако когда предприятие не имеет возможности рефинансировать или пролонгировать обязательство (например, когда условие о пролонгации не прописано в договоре), возможность рефинансирования не принимается во внимание, и обязательство классифицируется как краткосрочное.

В каких случаях предприятие может классифицировать заемные средства, подлежащие выплате в течение операционного цикла, как долгосрочные обязательства?

История вопроса

Руководство банка А договорилось о получении кредита с банком Б, чтобы обеспечить финансирование банка А в течение длительного периода – например, в рамках соглашения о долгосрочной кредитной линии.

Оговоренная ссуда имеет запланированный график погашения, и кредитор не имеет возможность расторгнуть соглашение в одностороннем порядке. Срок данного договора более 12 месяцев.

Решение

Банк А должен классифицировать полученный кредит как долгосрочные обязательства.

Кредит может быть пролонгирован по усмотрению Банка, и не являются, таким образом, частью оборотного капитала.

Напротив, в случае, когда банк не имеет возможность действия в рефинансирования заемных средств, суммы, подлежащие выплате, должны классифицироваться как краткосрочные обязательства.

Если рефинансирование (или пролонгация) обязательства не может осуществиться по усмотрению организации (ввиду отсутствия договора о рефинансировании), то обязательство классифицируется как краткосрочное.

В тех случаях, когда организация нарушает условия соглашения о долгосрочном займе на конец отчетного периода или до его наступления, вследствие чего обязательство становится подлежащим погашению немедленно по предъявлении требования, такое обязательство классифицируется как краткосрочное.

Данное положение действует даже если после окончания отчетного периода и до даты утверждения финансовой отчетности кредитор потребовал погашения по причине невыполнения договорных условий.

ПРИМЕР – исправление нарушения условий соглашения после окончания отчетного периода

Компания нарушила условия соглашения о предоставлении долгосрочного кредита. Кредит переходит в категорию подлежащих погашению по предъявлении требования. Датой окончания отчетного периода является 31 декабря, кредитор не потребовал погашения. Финансовая отчетность утверждается в феврале. Долгосрочный кредит отражается как краткосрочное обязательство, т.к. по состоянию на дату окончания отчетного периода имело место нарушение соглашения.

Данное обязательство классифицируется как краткосрочное, так как на дату окончания отчетного периода организация не имела безусловного права отложить его погашение, по крайней мере, на двенадцать месяцев после указанной даты.

Однако обязательство классифицируется как долгосрочное, если заимодавец на дату окончания отчетного периода согласился предоставить пролонгировать кредит как минимум на двенадцать месяцев после даты окончания отчетного периода, в течение которого организация может исправить нарушения, а кредитор не вправе требовать немедленного погашения.

ПРИМЕР - исправление нарушения условий соглашения при предоставлении дополнительного периода

Компания нарушила условия договора долгосрочного кредита. Он переходит в категорию подлежащих погашению немедленно по предъявлении требования. Датой окончания отчетного периода является 31 декабря. Кредитор 31 декабря соглашается не требовать погашения займа, предоставляя 12 месяцев для исправления нарушения. Долгосрочный кредит отражается в составе долгосрочных обязательств ввиду предоставления дополнительного периода.

В тех случаях, когда кредиты классифицируются как краткосрочные обязательства, требуется раскрывать информацию о некорректирующих событиях (в соответствии с МСФО (IAS) 10), если в интервале между датой окончания отчетного периода и датой утверждения финансовой отчетности имели место следующие события:

(i) рефинансирование на долгосрочной основе;

(ii) исправление нарушений условий договора о предоставлении долгосрочного кредита;

(iii) предоставление кредитором для исправления нарушений условий договора о предоставлении долгосрочного кредита дополнительного периода, который оканчивается как минимум спустя двенадцать месяцев после окончания отчетного периода.

В целях отражения некорректирующих событий в примечаниях раскрывается дополнительная информация, но отчетность не корректируется. Таким образом, краткосрочные обязательства остаются краткосрочными обязательствами.

⇐ Предыдущая 3 4 5 6 789 10 11 12 Следующая ⇒