|
Архитектура Аудит Военная наука Иностранные языки Медицина Металлургия Метрология Образование Политология Производство Психология Стандартизация Технологии |
|
|
Архитектура Аудит Военная наука Иностранные языки Медицина Металлургия Метрология Образование Политология Производство Психология Стандартизация Технологии |
Лекция 1-2: Бухгалтерские счета и отражение хозяйственных операций методом двойной записи.Стр 1 из 8Следующая ⇒
Лекция 1-2: Бухгалтерские счета и отражение хозяйственных операций методом двойной записи. 1.1.Понятие бухгалтерского счета. Строение и содержание бухгалтерских счетов Система двойной записи. Корреспонденция счетов. Простые и сложные корреспонденции счетов. Синтетические и аналитические счета, их взаимосвязь. Синтетический и аналитический учет. Классификация счетов бухгалтерского учета по экономическому содержанию, строению и назначению. 1.1.Понятие бухгалтерского счета. Строение и содержание бухгалтерских счетов Как известно, бухгалтерский баланс дает информацию на определенную дату, однако хозяйственные операции, осуществляемые предприятием, подвергают изменениям остатки по его статьям. Определение остатков и составление баланса после завершения каждой хозяйственной операции нецелесообразно, поэтому для регистрации состояния средств и капитала в течение отчетного периода используются счета. На счетах, на основе соответствующих документов отражаются хозяйственные операции предприятия а также фиксируется наличие средств, которые эти операции затрагивают. При помощи счетов осуществляется текущее отражение средств, хозяйственных операций и одновременно экономическая группировка однородных объектов учета, обеспечивающая получение сводных показателей. Кроме того, счета дают возможность вести оперативный контроль за хозяйственной деятельностью предприятия. Следовательно, счета бухгалтерского учета - это способ экономической группировки, применяемый для текущего отражения и контроля средств предприятия, их источников и хозяйственных процессов. Записи на счетах производятся в различных измерителях - натуральном, трудовом и обязательно в денежном - в зависимости от свойств объектов учета и потребностей пользователей информации. Графически счета представляют собой двухстороннюю таблицу, левая из которых называется дебетом (в переводе с латинского «должен»), правая – кредитом (в переводе с латинского «иметь, «получить»). В настоящее время- это условные технические термины. В бухгалтерском учета ими пользуются для того, чтобы в краткой форме выразить конкретную операцию на том или ином счете, в сторону увеличения или в сторону уменьшения его суммы. На каждый объект учета открывают отдельный счет, где записывают остаток на начало отчетного периода, иначе называемый в бухгалтерском учете сальдо. Остатки (сальдо) могут быть дебетовыми или кредитовыми в зависимости от того, какие из них превышают. Итоги сумм записей по дебету и кредиту счета без начального сальдо носят название обороты, также бывают дебетовыми и кредитовыми. Для определения нового, конечного остатка сначала складывают оборот, отражающий увеличение средств с начальным остатком, затем вычитают оборот, отражающий их уменьшение. В случае отсутствия остатка счет считается закрытым. Чтобы записать операции на счетах бухгалтерского учета, надо знать некоторые особенности. В зависимости от того, что учитывается на счетах, их делят на активные и пассивные. Счета, на которых ведется учет экономических ресурсов, то есть активов предприятия, называются активными, то есть это счета, отражающие состав и размещение средств. Счета, на которых учитываются собственный капитал и обязательства, называются пассивными, то есть это счета, отражающие источники формирования и назначения средств. На активных счетах начальные остатки и увеличение активов записываются в дебетовой стороне, их уменьшение - по кредитовой стороне (Схема 1). На пассивных счетах, наоборот, начальные остатки и увеличение капитала и обязательств записываются по кредитовой, их уменьшение -по дебетовой стороне (Схема 2).
Отсюда можно вывести формулы определения конечного остатка по активным (1) и пассивным счетам (2): ДС2 = ДС1 + ДО – КО (1); КС2 = КС1 + КО – ДО (2); где ДС I == дебетовое сальдо на начало; ДО = дебетовый оборот; КО == кредитовый оборот; ДС2== дебетовое сальдо на конец; КС1= кредитовое сальдо на начало; КС2= кредитовое сальдо на конец. Материалы - 100 000 Товары - 50 000 Расчеты с поставщиками - 150 000 То есть дебетовались два счета по кредиту одного, что называется сложной бухгалтерской проводкой. Для осуществления контроля за полнотой отражения хозяйственных операций и обеспечения сохранности сведений о них с самого начала возникновения бухгалтерского учета был заведен порядок, при котором все записи регистрировались в хронологической последовательности по наступлению календарной даты. Регистрация записей осуществлялась в журналах, где указывались дата, номер и сумма операции. Отражение хозяйственных операций в хронологическом порядке получило название хронологической записи. Хронологическая запись - это последовательное отражение экономически разнородных хозяйственных операций с целью регистрации всех операций данного субъекта. Однако сведений, полученных путем хронологической записи, использовать для управления хозяйственной деятельностью без соответствующей доработки невозможно. Поэтому возникла необходимость систематизации, группировки хозяйственных операций по экономически однородным признакам, что осуществляется с помощью бухгалтерских счетов. Запись на них производится по определенной системе, поэтому она называется систематической. В чистом виде эти записи используются очень редко, поэтому все журналы и книги бухгалтерского учета совмещают их свойства. В бухгалтерском учете хозяйственные операции (особенно при компьютеризации учета) на основании документов записываются (вводятся) в журнал хозяйственных операций (Таблица 4.2.1). Графы 1-5 предназначены для хронологической записи, графы 6-7 - для систематизации операций на счетах бухгалтерского учета, на основании последних формируются записи на страницах Главной книги. Таким образом, обеспечено оптимальное сочетание свойств хронологической и систематической записей в одном регистре.
Субсчета Промежуточное учетное звено между синтетическими и аналитическими счетами называется субсчетами. При их помощи осуществляется дополнительная группировка данных аналитического учета с целью получения обобщенных сведений об отдельных объектах внутри данного синтетического счета. Применение субсчетов имеет особенно важное значение для тех синтетических счетов, на которых учитываются объекты с обширной и разнообразной номенклатурой. Субсчета позволяют здесь получать нужные сведения об отдельных группах объектов, входящих в состав этой номенклатуры. К примеру, счет «Основное производство» на сельскохозяйственном предприятии может иметь следующие субсчета в зависимости от характера, направления производства: Субсчет 1 «Растениеводство»; Субсчет 2 «Животноводство молочного направления»; Субсчет 3 «Животноводство мясного направления». Необходимость введения таких субсчетов обусловлено тем, что готовая продукция каждого подразделения имеет свои особенности, соответственно порядок определения себестоимости. Допустим, продукцией растениеводства является картофель; животноводства молочного направления - молоко и приплод; мясного направления - мясо и побочные продукты. Отсюда следует, что затраты растениеводства покрываются доходами от реализации картофеля; затраты на содержание молочного стада — доходами от сбыта молока; затраты на содержание мясного стада — доходами от реализации мяса. Такая организация учета позволит осуществлять в дальнейшем функционально-стоимостный анализ с целью выявления эффективности каждого вида деятельности субъекта, предупреждая убыточность в целом. Поэтому, бухгалтеру важно определить субсчет к определенным синтетическим счетам, чтобы сгруппировать аналитические данные по каждому объекту бухгалтерского учета в отдельности. Перечень субсчетов устанавливается хозяйствующим субъектом при определении учетной политики предприятия в зависимости от потребностей пользователей информации.
Система внутреннего контроля за движением денег. Вопросы профессиональной этики. 3.1.Определение краткосрочных активов и их классификация В соответствии с «Принципами подготовки и составления финансовой отчетности» Активы – это имущество, имущественные и личные неимущественные блага и права организации, имеющие стоимостную оценку. Будущая экономическая выгода, заключенная в активе – это потенциал, который войдет, прямо или косвенно в поток денег или эквивалентов денег организации. По срокам погашения активы можно подразделить на: -долгосрочные (более одного года); -текущие (КСБУ№2 «Бухгалтерский баланс и основные раскрытия в финансовой отчетности») или краткосрочные (МСФО №1 «Представление финансовой отчетности») (до одного года). Согласно МСФО№1 «Представление финансовой отчетности» актив должен классифицироваться как текущий или краткосрочный, когда: а)его предполагается реализовать или держать для продажи или использования в нормальных условиях операционного цикла компании; или б)он содержится главным образом в коммерческих целях или в течение короткого срока, и его предполагается реализовать в течение двенадцати месяцев с отчетной даты; с)он является активом в виде денег или их эквивалентов, не имеющих ограничений на их использование. Согласно КСБУ№2 «Бухгалтерский баланс и основные раскрытия в финансовых отчетах» к текущим активам относятся следующие активы: 1.товарно-материальные запасы независимо от срока их переработки и реализации; 2.расходы будущих периодов, которые могут быть списаны в течение отчетного года от отчетной даты; 3.деньги (наличные, на специальных счетах в банках и др) 4.краткосрочные финансовые инвестиции с указанием текущей стоимости, если она отличается от их балансовой стоимости; 5.дебиторская задолженность, которая будет получена в течение одного года от отчетной даты: -авансовые платежи за покупку текущих активов; -счета к получению; -векселя полученные; -дебиторская задолженность возникшая в результате внутригрупповых операций между основным хозяйственным товариществом и его дочерним товариществами; -дебиторская задолженность должностных лиц акционерного общества; -прочая дебиторская задолженность.
Деньги и их эквиваленты. На основании КСБУ №4 «Отчет о движении денег» дано следующее определение денег: Деньги – денежная наличность, находящаяся в кассе и на счетах в банке. На основании МСФО№7 «Отчеты о движении денег» даны следующие определения деньгам и их эквивалентам и потокам денег: Деньги включают наличные деньги и вклады до востребования. Эквивалент денег – краткосрочные, высоколиквидные вложения, легко обратимые в определенную сумму денег, и подвергающиеся незначительному риску изменения ценности. Потоки денег –приток и отток денег их эквивалентов. Банковские овердрафты включаются в качестве компонента денег и их эквивалентов. Овердрафт- это кредитовый остаток на активном счете, возникающий при совершении платежа на сумму, превышающую ранее имевшееся дебетовое сальдо и учитывается как краткосрочное обязательство. Учет наличности в кассе. Для учета денег в плане счетов отведены счета первого раздела «Краткосрочные активы». На счетах подраздела 1000 «Денежные средства», который включает в себя два счета: 1010 «Денежные средства в кассе в тенге», 1020 «Денежные средства в кассе в валюте» учитываются средства для повседневных расходов. Касса предназначена для управления многими видами небольших выплат включая стоимость транспортных расходов работников, почтовые расходы, канцелярские товары и расходы по доставке. 1.Представим, что 300000 тенге- наличные деньги имеющиеся в кассе. Эта сумма предназначена на административные расходы и оплату процентов. Деньги помещаются в безопасное место, обычно на расчетный или текущий счета в банке, затем по случаю надобности переводятся с данных счетов на счет кассы в сумме 300000 тенге: Дебет «Денежные средства в кассе в тенге»…………300000 Кредит «Денежные средства на текущих, корреспондентских счетах»………………………….300000 2.Кассир просматривает разрешение на расходном кассовом ордере для получения наличных денег и выдает требуемую сумму. Кассовые ордера хранятся вместе с денежной наличностью кассы. 3.В конце первого месяца, в кассе остается 5060 тенге показывая, что 294940 тенге были выплачены в течение месяца. Это также означает, что кассир должен иметь 294940 тенге в кассовых ордерах, подтверждающих выплаты. В наличии имеются следующие расходные кассовые ордера: почтовые расходы –90000, канцелярские расходы –70000 тенге и транспортные расходы – 134940 тенге. Расход денег на основании расходных кассовых ордеров в учете отражается следующей записью: Дебет Почтовые расходы………………………………………90000 Дебет Расходы на канцтовары…………………………………70000 Дебет Транспортные расходы………………………………...134940 Кредит Денежные средства в кассе в тенге………………………294940 4.Когда касса пополняется, расходуется или закрывается, делается запись затрагивающая счета кассы и расчетного счета (текущих, корреспондентских счетов). Например, если касса увеличивается на 200000 тенге из-за возросших денежных нужд, тогда составляется следующая запись: Дебет Денежные средства в кассе в тен…….…………….200000 Кредит Денежные средства на текущих, корреспондентских счетах……200000 Система внутреннего контроля за движением денег. Вопросы профессиональной этики. Система внутреннего контроля – это политика и процедуры разработанные чтобы: 1) защитить активы. 2) обеспечить соответствие с финансовой политикой компании, 3) обеспечить достоверность данных, отраженных на бухгалтерских счетах Жесткая система внутреннего контроля над деньгами и ликвидными активами увеличивает вероятность того, что произведенные оценки денег и их эквивалентов являются точной и надежной информацией для пользователей финансовых отчетов. Внутренний контроль над деньгами должен выполнять следующие функции: -Отдельное хранение и отдельный учет денег; -Учет всех операций, произведенных за наличный расчет; -Хранение только необходимого остатка в кассе -Физический контроль денег. Контроль за поступлением Поступления денег имеют много источников и различных контрольных операций во всех компаниях. Следующие процедуры применяются наиболее часто: 1.Распределение обязанностей по выплате денег, записи операций. проведенных за наличный расчет и сверке кассовых остатков. Это распределение снижает вероятность кражи и сокрытия посредством поддельных записей. 2.Закрепление за каждым отдельным работником определенной ответственности за учет и регистрацию денег, для обеспечения постоянного и непрерывного потока денег с самого начала поступления их на банковские счета. Это контроль требует: -незамедлительного подсчета; незамедлительной записи; своевременного депонирования всех полученных денег. 3.Поддерживание непрерывного контроля за исполнением функций управления деньгами и ведения записей. Это контроль включает повседневные и внезапные подсчеты денег в кассе. Внутренние ревизии и ежедневные отчеты о полученных деньгах. Платежах и остатках. Контроль денежных расходов. Многие фирмы выплачивают деньги огромному количеству различных ремитентов (получателей). Хотя система контроля денег разрабатывается индивидуально для каждой компании, следующие правила применяются во многих из них: 1.Рапределение обязанностей по ведению документации о денежных расходах, по выписыванию и подписыванию чеков (кассовых ордеров), по отправке чеков и ведению записей. 2.Оформление всех денежных расходов заранее пронумерованными чеками (расходными ордерами) 3.Если используются счета кассы, необходим контроль полномочий по ее использованию. 4.Расходные кассовые ордера выписываются только в том случае, если имеется адекватная документация, подтверждающая расходы. 5.Надзор за денежными расходами и их оформлением. Контроль денег на текущих, корреспондентских счетах в национальной валюте (расчетный счет) Использование счетов банка или других финансовых учреждений является важным способом контроля за деньгами. Банковские счета имеют несколько преимуществ: -Деньги физически защищены в здании банка -Отдельный учет денег ведется банком -Управление деньгами, вследствие чего риск кражи сведен к минимуму -Клиенты могут переводить платежи непосредственно в банк получателя безналичным путем. Финансовые учреждения предоставляют услуги по управлению деньгами такие как: обмен денег на другую валюту, перевод денег в другие страны и выплата процентов по сберегательным счетам. Система электронных платежей – это способ перевода средств между банками посредством телефона. Компьютера. Электронный перевод предоставляет работающим в реальном масштабе времени компьютерные связи для незамедлительной разноски операций по счетам. Преимущества заключаются в уменьшении бумажной работы, сокращении ошибок и снижении операционных издержек. Сверка кассовых остатков. Обязательна сверка кассовых остатков на каждую отчетную дату. Или на конец месяца. Наличие отдельного счета для каждого места хранения денег облегчает проведение сверки и дает возможность выделения ошибок. Процесс сверки включает следующие шаги: 1.Подсчет фактических остатков наличных средств в кассе производится лицом, не занимающимся ведением операций с наличными средствами, в присутствии кассира и должен подписываться с указанием даты всеми сторонами. 2.Сравнение остатка на бухгалтерских счетах с фактическим наличием. Любые расхождения должны быть указаны. Сверка расчетных (валютных) счетов. Также как и с кассовыми счетами, необходимо введение отдельных счетов для отражения операций по каждому отдельному валютному (расчетному)счету, что облегчит процесс сверки и выделит ошибки. Процесс сверки должен включать следующие шаги: 1.Пересмотр сумм денег, снятых с расчетного счета, не нашедших отражения в учете (это могут быть банковские сборы и комиссионные за проведение банковских операций); 2.Отражение их в учете; 3.Сравнение остатков на расчетном (валютном) счете по выписке банка с остатком по данным бухгалтерского учета. 4.Для таких операций как не доставленные переводы или чеки. При сверке необходим учет разницы во временных поясах. 5.На акте сверки по движению и остаткам денег необходимо указать дату сверки и подписи работников бухгалтерии: банка и компании. Лекция 7: Учет запасов. Выбытие основных средств. Срок службы 5
Три момента вытекает из этой таблицы: 1) в течение всех пяти лет амортизационные отчисления одинаковые; 2) наколенный износ увеличивается равномерно; 3) балансовая стоимость равномерно уменьшается, пока не достигнет остаточной стоимости. Списания стоимости пропорционально объему выполненных работ (производственный метод). Этот метод основан на том, что амортизация является только результатом эксплуатации и отрезки времени не играют роли в процессе ее начисления. Предложим, что грузовик, речь о котором шла выше, может выполнять определенное число операций, а его пробег рассчитан на 90000 км. Амортизационные расходы на километр будут определены следующим образом:
5/15; 4/15; 3/15; 2/15; 1/15.
Из таблицы видно, что самая большая сумма амортизации начисляется в первый год, а затем год за годом она уменьшается, накопленная амортизация возрастает незначительно, а балансовая стоимость каждый год уменьшается на сумму амортизации до тех пор, пока она не достигнет остаточной стоимости. Б) Метод уменьшающегося остатка с удвоенной ставкой Этот метод основан на том же принципе, что и метод суммы чисел. Хотя при этом методе может применяться любая твердая ставка, но чаще всего берется удвоеннаянорма амортизации по сравнению с нормальной, которая используется при прямолинейном методе. Этот метод называется методом уменьшающегося остатка при удвоенной ставке амортизации. В предыдущем примере грузовой автомобиль имел срок полезного использования 5 лет. Соответственно при прямолинейном методе норма амортизации на каждый год составляет 20% (100% / 5). При методе амортизации на каждый год составляет 40 % (2 х 20%). Эта фиксированная ставка в 40 % относится к балансовой (остаточной) стоимости в конце каждого года. Предполагаемая остаточная стоимость не принимается в расчет при подсчете амортизации, за исключением последнего года, когда сумма амортизации ограничена величиной, необходимой для уменьшения балансовой стоимости актива до остаточной.
Как видно из таблицы, твердая норма амортизации всегда применялась к балансовой стоимости предыдущего года. Сумма амортизации (самая большая в первый год) уменьшается из года в год. И наконец, сумма амортизации в последнем году ограничена суммой, необходимой для уменьшения балансовой стоимости до остаточной. Процент амортизации ( R ) для метода уменьшающегося остатка, учитывающий ликвидационную стоимость, можно получить с помощью следующей формулы: R=1-(S/C)1/N Где C – первоначальная стоимость, S – ликвидационная стоимость, N – срок полезной службы. Тогда для нашего примера: R=1-(1000/10000)1/5= 0, 369 Срок полезной службы объекта ОС должен периодически пересматриваться, и если предложения существенно отличаются от предыдущих оценок, сумма амортизационного отчисления текущего и будущих периодов должна корректироваться. Метод начисления амортизации, применяемый к ОС, должен периодически пересматриваться, и в случае значительных изменений в предлагаемой схеме получения экономических выгод от этих активов метод должен изменяться для отражения этих изменений. Если подобное изменение метода начисления амортизации необходимо, оно должно учитываться как изменение учетной оценки. Выбытие основных средств. Основные средства выбывают тремя способами: - ликвидаются; - продаются; - обмениваются. Пример. Корпарация «М» купила станок за 6500 тенге и начисляла по нему амортизацию исходя из срока службы 10 лет; износ определен по прямолинейному методу. По истечении 10 лет ликвидационная стоимость должна будет составить 500 тенге. На 1 января 200х г. сальдо счетов, по учету этого станка следующие: Оборудование Накопленный износ оборудования
Если на тот или иной объект, подлежащий выбытия, начисляется амортизация, амортизацию необходимо начислять на дату выбытия и вносить соответствующие изменения в первоначальную стоимость объекта. Соответствующие налоги на имущество, затраты на страховку и тому подобные затраты, рассчитываются нарастающим итогом на дату выбытия. В момент выбытия актива его первоначальная стоимость и начисленная за срок его службы амортизация, списываются с соответствующих бухгалтерских счетов. Разница между балансовой стоимостью объекта и доходом от его реализации, отражается в Отчете о результатах финансово-хозяйственной деятельности, в разделе неосновной деятельности. Вернемся к нашему примеру. Станок был продан 30 сентября 200х г. Отражение в учете износа за 9 месяцев будет выглядеть следующим образом: Дт Расходы по износу оборудования (600 х 9/12) 450 Кт Накопленный износ оборудования 450
Счета будет выглядеть так: Оборудование Накопленный износ оборудования
В примере в момент выбытия балансовая стоимость списанного оборудования составила 1950. Убыток от выбытия основных средств, равный балансовой стоимости, должен отражаться в учете в момент списания оборудования следующим образом: Запись на 30 сентября: Неоплаченный капитал. ОТЧЕТ О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ Лекция 15. Подготовка финансовой отчетности (1 час) Лекция 1-2: Бухгалтерские счета и отражение хозяйственных операций методом двойной записи. 1.1.Понятие бухгалтерского счета. Строение и содержание бухгалтерских счетов Популярное:
|
Последнее изменение этой страницы: 2016-05-03; Просмотров: 1134; Нарушение авторского права страницы