В КАКОМ РАЗМЕРЕ ПРЕДОСТАВЛЯЕТСЯ ВЫЧЕТ

⇐ ПредыдущаяСтр 7 из 104Следующая ⇒

Вычет предоставляется в размере фактически произведенных расходов. Однако он не может превышать 25% дохода, полученного физическим лицом по итогам года и подлежащего налогообложению (ст. 216, абз. 7 пп. 1 п. 1 ст. 219 НК РФ).

Например, М.С. Сидоров в текущем году перечислил денежное пожертвование религиозной организации на уставные цели в размере 100 000 руб. Доход М.С. Сидорова, облагаемый НДФЛ, за этот год составил 395 000 руб.

Сумма пожертвования превышает 25% суммы дохода М.С. Сидорова (100 000 руб. > (395 000 руб. x 25%)). Следовательно, размер социального налогового вычета, который М.С. Сидоров может заявить, составляет 98 750 руб. (395 000 руб. x 25%).

Важно учитывать, что ограничение вычета в размере 25% полученного дохода распространяется в целом на все затраты, связанные с благотворительностью и пожертвованиями. Иными словами, предел в 25% применяется не по каждому виду расходов, предусмотренных пп. 1 п. 1 ст. 219 НК РФ, а по всем видам в совокупности.

Например, И.Н. Шубина осуществила пожертвование в размере 70 000 руб. в пользу благотворительной организации и 50 000 руб. в пользу религиозной организации (на ведение уставной деятельности). Доход И.Н. Шубиной, облагаемый НДФЛ, за год составил 450 000 руб.

Размер пожертвований в совокупности равен 120 000 руб. (50 000 руб. + 70 000 руб.). Это превышает 25% суммы дохода И.Н. Шубиной, полученного за год (120 000 руб. > (450 000 руб. x 25%)). Следовательно, размер социального налогового вычета, который налогоплательщик может заявить, составляет 112 500 руб. (450 000 руб. x 25%).

Если пожертвование, в отношении которого применен социальный вычет, по каким-либо причинам возвращено налогоплательщику, сумму вычета он обязан включить в налоговую базу того периода, в котором осуществлен возврат имущества (или его денежного эквивалента) (абз. 8 пп. 1 п. 1 ст. 219 НК РФ).

ЕСЛИ ВЫЧЕТ ИСПОЛЬЗОВАН НЕ ПОЛНОСТЬЮ

Если вычет не удалось полностью использовать в текущем году, то на следующий год его остаток не переносится. Он так и останется неиспользованным (Письма Минфина России от 04.07.2012 N 03-04-05/7-838, ФНС России от 16.08.2012 N ЕД-4-3/13603@, от 06.04.2011 N КЕ-4-3/5392@ " О налоге на доходы физических лиц" ).

ПОРЯДОК ПОЛУЧЕНИЯ СОЦИАЛЬНОГО ВЫЧЕТА

ПО РАСХОДАМ НА БЛАГОТВОРИТЕЛЬНОСТЬ (ВКЛЮЧАЯ ПОЖЕРТВОВАНИЯ).

ДОКУМЕНТЫ, ПОДТВЕРЖДАЮЩИЕ ПРАВО НА ВЫЧЕТ

Социальный вычет по расходам на благотворительность (включая пожертвования) предоставляется при подаче декларации в налоговый орган по окончании налогового периода (п. 2 ст. 219 НК РФ). Налоговым кодексом РФ не предусмотрен перечень документов, представляемых в инспекцию вместе с налоговой декларацией для получения данного социального вычета. Если следовать разъяснениям ФНС России, приведенным в Письме от 22.11.2012 N ЕД-4-3/19630@, то в налоговую инспекцию необходимо подать:

- налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ;

- копии документов, подтверждающих перечисление пожертвований. К ним относятся квитанции к приходным кассовым ордерам, платежные поручения, банковские выписки и т.д. (Письма ФНС России от 22.11.2012 N ЕД-4-3/19630@, УФНС России по г. Москве от 26.11.2010 N 20-14/4/124527@);

- заявление на возврат НДФЛ.

Примечание

С 12 апреля 2015 г. такое заявления подается по форме, утвержденной Приказом ФНС России от 03.03.2015 N ММВ-7-8/90@ (опубликован 1 апреля 2015 г. на http: //www.pravo.gov.ru). До указанной даты заявление рекомендовалось подавать по образцу, приведенному в Письме ФНС России от 22.11.2012 N ЕД-4-3/19630@.

См. образец заявления о возврате суммы излишне уплаченного (взысканного) налога (сбора, пени, штрафа).

В Письме ФНС России от 22.11.2012 N ЕД-4-3/19630@ подчеркивается, что этот список документов исчерпывающий и расширительному толкованию не подлежит.

Между тем в пп. 1 п. 1 ст. 219 НК РФ приведен строгий перечень получателей пожертвований, а также целей пожертвований.

Возникает вопрос: как быть, если из платежных документов непонятно, кому и на какие цели перечислены денежные средства?

Рекомендуем в таких ситуациях по возможности представлять документы, подтверждающие статус организации - получателя пожертвования (например, копию устава юридического лица) и цель перечисления средств (например, соглашение с получателем пожертвования). Это поможет вам избежать вопросов и претензий со стороны налогового органа (Письмо УФНС России по г. Москве от 26.11.2010 N 20-14/4/124527@).

При подаче в инспекцию документов на вычет целесообразно представить сопроводительное письмо с указанием их перечня (по типу описи). Следует подготовить его в двух экземплярах или предварительно снять копию с единственного оригинального письма. Первый экземпляр можно передать вместе с подтверждающими документами, а на втором экземпляре или на копии попросите инспектора проставить отметку о принятии документов с указанием даты. В случае необходимости вам будет несложно подтвердить факт и дату их представления.

См. образец сопроводительного письма (на примере вычета по расходам на обучение).

СОЦИАЛЬНЫЙ ВЫЧЕТ ПО РАСХОДАМ НА ОБУЧЕНИЕ

КТО ВПРАВЕ ПРИМЕНИТЬ ВЫЧЕТ

ПО РАСХОДАМ НА ОБУЧЕНИЕ

Социальный вычет может быть предоставлен налогоплательщику, осуществившему расходы (пп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ):

1) на собственное обучение в образовательных учреждениях;

2) на обучение своих детей в возрасте до 24 лет в образовательных учреждениях по очной форме обучения.

3) на обучение подопечных в возрасте до 18 лет (бывших подопечных в возрасте до 24 лет) в образовательных учреждениях по очной форме обучения;

4) на обучение братьев (сестер) в возрасте до 24 лет в образовательных учреждениях по очной форме обучения. При этом вычет предоставляется налогоплательщику до достижения его братьями (сестрами) 24-летнего возраста даже в том случае, если он является их опекуном или попечителем (Письмо Минфина России от 01.04.2014 N 03-04-05/14375). То есть ограничение по возрасту, установленное абз. 1 пп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ для подопечных (18 лет), в данном случае не применяется.

Обратите внимание!

Понятие " образовательное учреждение" не раскрыто ни в Налоговом кодексе РФ, ни в Федеральном законе от 29.12.2012 N 273-ФЗ " Об образовании в Российской Федерации", действующем с 1 сентября 2013 г. Подробнее о нем - в разд. 3.2.2.4 " Понятия " образовательное учреждение" и " организация, осуществляющая образовательную деятельность" для целей социального вычета на обучение".

Таким образом, вычет по расходам на обучение могут применить следующие категории граждан:

- учащиеся;

- родители учащихся;

- опекуны и попечители учащихся;

- братья и сестры учащихся, в том числе не являющиеся полнородными (Письмо Минфина России от 18.10.2011 N 03-04-08/8-186 (доведено до сведения нижестоящих органов Письмом ФНС России от 25.04.2012 N ЕД-4-3/6995@)).

Стоит отметить, что если расходы на обучение несут одновременно ребенок и его родитель, то каждый из них вправе заявить вычет в сумме произведенных затрат по самостоятельному основанию. Данное правило действует независимо от того, работает обучающийся или нет.

Такие разъяснения даны Минфином России в Письме от 19.04.2013 N 03-04-05/7-391 применительно к ситуации, когда в дополнительном соглашении к договору на обучение, заключенному с образовательным учреждением, указано на возможность оплаты обучения и обучающимся, и его родителем.

РАЗМЕР ВЫЧЕТА

Налогоплательщик может заявить вычет по расходам на собственное обучение, обучение ребенка, подопечного, брата (сестры) в размере понесенных им расходов, но в пределах максимальных сумм, определенных ст. 219 НК РФ (пп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ).

По расходам налогоплательщика на собственное обучение и обучение его брата (сестры) действует ограничение суммы вычета (120 000 руб.), которое является общим для четырех видов вычета (абз. 1, 6 пп. 2 п. 1, абз. 3 п. 2 ст. 219 НК РФ):

- вычета по расходам на обучение налогоплательщика (его брата (сестры));

- вычета по расходам на медицинские услуги (за исключением расходов по дорогостоящему лечению), лекарственные препараты и страховые взносы по договорам добровольного личного страхования налогоплательщика, а также по договорам добровольного страхования его супруга (супруги), родителей, детей (подопечных);

- вычета по расходам на негосударственное пенсионное обеспечение, добровольное пенсионное страхование и добровольное страхование жизни;

- вычета по расходам на дополнительные страховые взносы на накопительную пенсию.

Примечание

Такой порядок применения ограничения по суммам вычетов нашел отражение в п. 3 листа Е1 налоговой декларации по НДФЛ, утвержденной Приказом ФНС России от 24.12.2014 N ММВ-7-11/671@.

При этом налогоплательщик самостоятельно определяет, какие именно расходы и в каких размерах он будет учитывать для получения вычета (Письма УФНС России по г. Москве от 21.02.2011 N 20-14/4/015677@, от 28.10.2010 N 20-14/4/113533@, от 23.08.2010 N 20-14/4/088305@).

Например, Н.А. Ванеев в течение года понес расходы на свое обучение в размере 60 000 руб., на обучение сестры в размере 20 000 руб., а также на медицинские услуги и приобретение лекарственных препаратов на сумму 50 000 руб. Также в этом году он потратил 40 000 руб. на уплату страховых взносов по добровольному пенсионному страхованию себя и супруги.

Таким образом, общая сумма расходов Н.А. Ванеева составила 170 000 руб. Однако он может заявить социальный вычет только в пределах 120 000 руб. Н.А. Ванеев должен сам определить, какие из перечисленных расходов и в каких суммах он заявит в составе вычета.

Что касается вычета в части расходов на обучение детей, а также подопечных налогоплательщика, то он не зависит от общего размера социального вычета, приведенного выше. Однако его размер тоже ограничен. Так, расходы на обучение детей и подопечных налогоплательщика могут быть учтены в размере не более 50 000 руб. в год на каждого обучающегося. Причем эта сумма является общей на обоих родителей, опекунов, попечителей (абз. 1 пп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ).

Например, предположим, что фактические расходы на обучение двоих детей супругов Сидоровых составили в текущем году 70 000 руб. - 40 000 и 30 000 руб. соответственно.

Следовательно, общая сумма расходов может быть учтена в полном объеме, поскольку не превышает ограничения, установленного в размере 50 000 руб. на каждого ребенка (40 000 руб. < 50 000 руб.; 30 000 руб. < 50 000 руб.). Заявить социальный вычет вправе оба супруга.

Заметим, что, по мнению контролирующих органов, если учреждение оказывает иные услуги помимо образовательных (например, обеспечивает питание, медицинское наблюдение и др.), то расходы на них не учитываются в составе социального вычета на обучение (Письма Минфина России от 09.06.2011 N 03-04-05/5-414, УФНС России по г. Москве от 28.09.2010 N 20-14/4/101643, от 05.07.2010 N 20-14/4/069851@). В таком случае для получения вычета необходимо, чтобы стоимость обучения была отдельно выделена в договоре (Письмо ФНС России от 09.02.2009 N 3-5-03/124@).

В заключение отметим, что, по мнению Минфина России, нельзя заявлять к вычету:

- проценты, уплаченные налогоплательщиком по кредитам, израсходованным на оплату своего обучения (Письмо от 02.11.2011 N 03-04-05/7-851);

- проценты, уплаченные банку в виде комиссии за перечисление платы за обучение (Письмо от 30.12.2011 N 03-04-05/9-1132).

⇐ Предыдущая 2 3 4 5 678 9 10 11 Следующая ⇒