ДВОЙНОГО ВЫЧЕТА ПО ДВУМ ОСНОВАНИЯМ

⇐ ПредыдущаяСтр 2 из 104Следующая ⇒

Напомним, что до внесения в пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ изменений Законом N 330-ФЗ, установивших конкретные размеры вычетов на детей-инвалидов, действовало положение абз. 6 данного подпункта о том, что на таких детей вычет удваивается.

Соответственно, возникали ситуации, когда налогоплательщикам полагался двойной вычет по двум основаниям (например, ребенок-инвалид находился на обеспечении единственного родителя). В этой ситуации общий вычет предоставлялся в четырехкратном размере (Письма Минфина России от 17.03.2005 N 03-05-01-03/20, от 04.04.2005 N 03-05-01-04/83, ФНС России от 08.08.2008 N 3-5-04/380@, УФНС России по г. Москве от 19.01.2009 N 18-14/002387@).

Например, водитель организации " Альфа" И.П. Шаров являлся опекуном несовершеннолетнего ребенка-инвалида. Следовательно, И.П. Шарову ежемесячно должен был предоставляться вычет в размере 4000 руб. (1000 руб. x 2 x 2) до тех пор, пока общая сумма его дохода с начала года не превысит 280 000 руб.

Данное правило можно было применять до 22 ноября 2011 г., т.е. до вступления в силу изменений в пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ, внесенных Законом N 330-ФЗ. Указанный Закон отменил удвоенный вычет на детей-инвалидов и установил специальный размер такого вычета, распространив его действие на период с 1 января 2011 г.

Данные изменения потребовали перерасчета налоговой базы по НДФЛ за 2011 г. по налогоплательщикам, получающим такой вычет, и возврата им суммы излишне уплаченного налога в порядке, предусмотренном п. 1 ст. 231 или п. 4 ст. 218 НК РФ.

ПРЕДОСТАВЛЕНИЕ ВЫЧЕТА НАЛОГОВЫМ АГЕНТОМ

Стандартные налоговые вычеты предоставляет налоговый агент, который выплачивает налогоплательщику доход, облагаемый по ставке 13% (п. 3 ст. 218 НК РФ).

При этом важно отметить следующую позицию контролирующих органов. Исходя из п. 3 ст. 210 НК РФ стандартные налоговые вычеты применяются при определении налоговой базы по доходам, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13%, установленная п. 1 ст. 224 НК РФ < 1>. Если доход работника подлежит обложению по ставке 13% на основании п. 3 ст. 224 НК РФ, вычеты ему не предоставляются. См., например, Письмо ФНС России от 30.10.2014 N БС-3-11/3689@.

--------------------------------

< 1> Отметим, что с 1 января 2015 г. Налоговым кодексом РФ предусматривается исключение из данного правила. С указанной даты ставка НДФЛ в отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов налоговыми резидентами РФ, увеличивается с 9% до 13%. При этом сумму таких доходов, несмотря на применение к ним ставки НДФЛ 13%, нельзя уменьшить на налоговые вычеты по НДФЛ (абз. 2 п. 3 ст. 210, п. 1 ст. 224 НК РФ, пп. " б" п. 25, пп. " а" п. 29 ст. 1, ч. 5 ст. 9 Федерального закона от 24.11.2014 N 366-ФЗ).

Если налогоплательщик получает такие доходы от нескольких налоговых агентов, то он должен выбрать одного из них, который и будет предоставлять ему вычет. Для этого налогоплательщику нужно написать заявление в произвольной форме на имя налогового агента, а также представить налоговому агенту документы, которые подтверждают его право на стандартные вычеты (п. 3 ст. 218 НК РФ).

Заявление на вычет для налогового агента достаточно оформить один раз. Новое заявление понадобится представить, если у налогоплательщика впоследствии изменится основание для вычета (Письмо Минфина России от 08.08.2011 N 03-04-05/1-551). Такая ситуация может возникнуть, например, при рождении ребенка.

Кроме того, новое заявление должны будут подать работники организации, возникшей в результате реорганизации. Данный порядок применяется и в том случае, если предыдущий работодатель передал такой организации поданные ему заявления на предоставление вычета и документы, подтверждающие право на него. Это связано с тем, что указанное заявление должно быть адресовано налоговому агенту (п. 3 ст. 218 НК РФ). Такие разъяснения даны в Письме ФНС России от 18.09.2014 N БС-4-11/18849@ в отношении реорганизации в форме выделения, однако полагаем, что они справедливы и в отношении любой другой формы реорганизации.

См. образец заявления на получение стандартного налогового вычета на основании пп. 1, 2 п. 1 ст. 218 НК РФ (на примере вычета, предоставляемого согласно абз. 16 пп. 2 п. 1 ст. 218 НК РФ).

См. образец заявления на получение стандартного налогового вычета на ребенка (пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).

Налоговым агентом, предоставляющим стандартные вычеты, может быть не только работодатель, с которым у налогоплательщика заключен трудовой договор, но и иное физическое или юридическое лицо, которое выплачивает налогоплательщику доход (Письма ФНС России от 25.03.2009 N 3-5-04/302@, от 09.10.2007 N 04-1-02/002656@).

Например, юрист А.И. Шестова является внештатным сотрудником организации " Альфа". Она на долгосрочной основе оказывает организации юридические услуги по гражданско-правовому договору. Несмотря на то что А.И. Шестова не состоит в трудовых отношениях с организацией, она вправе обратиться с заявлением к директору организации " Альфа" с просьбой о предоставлении ей стандартных налоговых вычетов.

СИТУАЦИЯ: Предоставление стандартного налогового вычета в ситуации, когда заявление на вычет подано не в первом месяце налогового периода

По общему правилу стандартный вычет предоставляется налогоплательщику на основании его заявления (п. 3 ст. 218 НК РФ).

Налогоплательщики не всегда подают такие заявления в первый месяц налогового периода. Обычно они делают это позже - в феврале, марте, середине года и т.д.

Должен ли налоговый агент в этих случаях предоставлять стандартные налоговые вычеты за каждый месяц налогового периода, включая месяцы до подачи заявления? Или же вычет предоставляется с месяца, в котором заявление было подано?

По мнению Минфина России, изложенному в Письме от 18.04.2012 N 03-04-06/8-118 (п. 1), правильным является первый вариант. Финансовое ведомство указало, что независимо от того, в каком месяце сотрудник подал заявление (с подтверждающими документами), налоговый агент вправе предоставить ему стандартные вычеты с начала года.

СИТУАЦИЯ: Порядок предоставления работникам стандартных вычетов при начислении отпускных по " переходящему" (приходящемуся на часть текущего и часть следующего месяца) отпуску

Отпуск работника может приходиться как на один месяц, так и на два, т.е. начаться в одном месяце, а закончиться в другом (далее по тексту - " переходящий" отпуск).

Однако независимо от вида отпуска выплата отпускных должна быть осуществлена за три дня до его начала (ст. 136 ТК РФ).

В Письме от 15.11.2011 N 03-04-06/8-306 Минфин России, руководствуясь положениями п. 3 ст. 210, ст. 218, пп. 1 п. 1 ст. 223, п. п. 3, 4 ст. 226 НК РФ, разъяснил, что при выплате отпускных налоговую базу по НДФЛ следует определять с учетом предоставления стандартного налогового вычета.

Обратите внимание!

Если при выплате отпускных работнику предоставлен стандартный вычет по пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ (вычеты на детей), а по итогам месяца при окончательном расчете с ним за месяц выяснится, что доходы, исчисленные нарастающим итогом с начала года, превысили лимит в 280 000 руб., у налогоплательщика возникнет недоимка по НДФЛ в связи с предоставлением ему указанного вычета, право на который он утратил на основании пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ.

С учетом изложенного рекомендуем налоговым агентам предоставлять своим работникам стандартные вычеты на детей не при выплате отпускных, а на момент определения итогового размера дохода работника за месяц (как правило, это выплата заработной платы по итогам месяца).

Следует ли работодателю при выплате работнику отпускных и исчислении с их суммы НДФЛ предоставить ему стандартные налоговые вычеты за оба месяца, на которые будет приходиться отпуск, если отпуск " переходящий"?

По мнению Минфина России, стандартные вычеты за конкретный месяц налогового периода могут быть предоставлены при выплате заработной платы и отпускных за этот месяц. Стандартные вычеты за следующий месяц, на который приходится часть отпуска, могут быть предоставлены не раньше, чем будет определена величина доходов работника нарастающим итогом с начала года за этот же месяц (см. Письмо от 11.05.2012 N 03-04-06/8-134).

Например, В.П. Кузнецов взял отпуск с 18 июля по 5 августа.

14 июля ему были выплачены отпускные и предоставлен стандартный вычет на ребенка за июль. Стандартный вычет на ребенка за август В.П. Кузнецову будет предоставлен при определении величины дохода, полученного им с начала года, по итогам августа.

СИТУАЦИЯ: За какие месяцы налогоплательщику предоставляются стандартные налоговые вычеты, если доходы ему выплачиваются по срочному трудовому договору (гражданско-правовому договору на оказание услуг, выполнение работ)

Стандартные налоговые вычеты, предусмотренные ст. 218 НК РФ, предоставляются налогоплательщику за каждый месяц налогового периода (календарного года) (ст. 216, пп. 1, 2, 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).

На практике встречаются ситуации, когда трудовые (гражданско-правовые) договоры заключаются не на полный налоговый период, а на его часть - на месяц, несколько месяцев.

Как в таких случаях налоговый агент должен предоставлять стандартные налоговые вычеты работнику (исполнителю)? Следует ли предоставить вычеты за все месяцы налогового периода, включая те, в которых договорные отношения между сторонами отсутствовали, учитывая требования ст. 218 НК РФ о том, что вычеты положены налогоплательщику за каждый месяц налогового периода? Или же период предоставления вычетов ограничен сроком действия соответствующего договора?

По мнению Минфина России, при заключении гражданско-правового договора заказчик признается налоговым агентом только на период действия такого договора, а значит, стандартные вычеты он может предоставлять только за месяцы, на которые договор заключен (Письмо от 07.04.2011 N 03-04-06/10-81).

Например, организация " Альфа" в течение одного года трижды заключала с И.Н. Семеновой договор на выполнение малярных работ (в марте, июне и сентябре). Все остальное время И.Н. Семенова не работала. Организация предоставит ей стандартные налоговые вычеты только за три указанных месяца.

К аналогичному, по сути, выводу приходит УФНС России по г. Москве в Письме от 01.06.2010 N 20-15/3/057717.

У налогоплательщика может возникнуть вопрос о том, как быть с вычетами за остальные месяцы налогового периода.

Полагаем, что он может воспользоваться положениями п. 4 ст. 218 НК РФ, которыми, в частности, предусмотрено следующее: если в течение налогового периода стандартные налоговые вычеты налогоплательщику были предоставлены в меньшем размере, чем установлено ст. 218 НК РФ, то по окончании налогового периода на основании налоговой декларации и документов, подтверждающих право на такие вычеты, инспекцией производится перерасчет налоговой базы с учетом предоставления стандартных налоговых вычетов в размерах, предусмотренных ст. 218 НК РФ.

Иными словами, в рассматриваемой ситуации налогоплательщик может дополучить полагающиеся ему стандартные вычеты, обратившись в налоговую инспекцию. Однако с учетом позиции Минфина России, выраженной в отношении предоставления стандартных вычетов сотруднику, вышедшему из отпуска по уходу за ребенком, не исключено, что в вычете вам откажут.

⇐ Предыдущая 123 4 5 6 7 8 9 10 Следующая ⇒