ВИДЫ ОБЪЕКТОВ ИМУЩЕСТВА (ЖИЛЫЕ ДОМА, КВАРТИРЫ,

КОМНАТЫ, ЗЕМЕЛЬНЫЕ УЧАСТКИ, ДОЛИ В УКАЗАННОМ ИМУЩЕСТВЕ),

ПРИ ПРИОБРЕТЕНИИ (СТРОИТЕЛЬСТВЕ) КОТОРЫХ

ПРЕДОСТАВЛЯЮТСЯ ИМУЩЕСТВЕННЫЕ ВЫЧЕТЫ

Перечень объектов, при приобретении (строительстве) которых могут быть заявлены имущественные налоговые вычеты, приведен в пп. 3 и 4 п. 1 ст. 220 НК РФ. Это:

- жилые дома, квартиры, комнаты или доля (доли) в них;

- земельные участки или доля (доли) в них, предоставленные для индивидуального жилищного строительства;

- земельные участки или доля (доли) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них.

Приведенный перечень видов имущества является закрытым и расширительному толкованию не подлежит. Поэтому при покупке иного имущества, не поименованного в пп. 3 и 4 п. 1 ст. 220 НК РФ (например, нежилой недвижимости (гаражей, офисов), транспортных средств), имущественные вычеты не предоставляются.

Правоприменительную практику по вопросу о возможности предоставления имущественного вычета при строительстве (приобретении) иного имущества в различных случаях см. в Энциклопедии спорных ситуаций по НДФЛ и взносам во внебюджетные фонды:

- в случае приобретения (строительства) гаража;

- в случае приобретения нежилого помещения.

ИМУЩЕСТВЕННЫЕ ВЫЧЕТЫ

ПРИ ПРИОБРЕТЕНИИ (ПОКУПКЕ) ДОЛИ (ДОЛЕЙ) В ЖИЛОМ ДОМЕ,

КВАРТИРЕ, КОМНАТЕ, ЗЕМЕЛЬНОМ УЧАСТКЕ

Согласно п. 1 ст. 220 НК РФ имущественный вычет можно заявить при приобретении доли (долей) в следующих объектах имущества:

- жилых домах;

- квартирах;

- комнатах;

- земельных участках, предоставленных для индивидуального жилищного строительства;

- земельных участках, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них.

Между тем в ст. 220 НК РФ понятие доли (долей) в имуществе не раскрывается. Учитывая практику применения ст. 220 НК РФ в предыдущей редакции, полагаем, что в данном случае следует иметь в виду:

1) долю в праве общей долевой собственности на имущество;

2) выделенную в натуре долю в имуществе.

К такому выводу, в частности, пришел Верховный Суд РФ в Определении от 18.01.2012 N 1-В11-9.

Однако не исключаем, что в практической деятельности налоговые органы могут трактовать приведенные положения ст. 220 НК РФ иным образом. В частности, имеются неоднозначные разъяснения контролирующих органов в отношении доли (долей) в жилом доме.

Примечание

Подробнее об этом читайте в разделе " Ситуация: Можно ли получить имущественный вычет при приобретении доли в праве общей долевой собственности на жилой дом? ".

СИТУАЦИЯ: Можно ли получить имущественный вычет при приобретении доли в праве общей долевой собственности на жилой дом?

Согласно пп. 3 и 4 п. 1 ст. 220 НК РФ имущественные налоговые вычеты можно заявить, в частности, при приобретении доли (долей) в жилом доме. Однако в Налоговом кодексе РФ понятие доли (долей) в жилом доме не содержится. В связи с этим из приведенных положений ст. 220 НК РФ не совсем понятно, можно ли заявить вычет при приобретении доли в праве собственности на жилой дом. Или же в ст. 220 НК РФ идет речь о выделенной в натуре доле в жилом доме?

Примечание

Далее мы приведем разъяснения контролирующих органов по этому вопросу, которые были даны до 2014 г. (в период действия ст. 220 НК РФ до внесения в нее изменений в соответствии с Законом N 212-ФЗ). Считаем, что они продолжают оставаться актуальными и в настоящее время, поскольку изменения не затронули положений, имеющих значение в данной ситуации.

Из Письма Минфина России от 17.12.2012 N 03-04-05/7-1401 следует, что, приобретая долю в праве собственности на жилой дом, налогоплательщик может заявить имущественный вычет. Таким образом, доля в праве собственности может быть объектом, в отношении которого применяются вычеты, предусмотренные пп. 3, 4 п. 1 ст. 220 НК РФ. Такой вывод также можно сделать из Письма ФНС России от 24.06.2009 N 3-5-04/871@.

Нужно отметить, что в своих ранних разъяснениях, содержащихся в Письме от 24.10.2007 N 04-2-03/003055, ФНС России пришла к иному выводу: имущественный вычет возможен только при приобретении части жилого дома как вида жилых помещений по ст. 16 ЖК РФ и, следовательно, объекта жилищных прав (ст. 15 ЖК РФ). В связи с этим налоговая служба уточняет: вычет по расходам на приобретение доли в жилом доме можно получить только при документальном подтверждении, что доля является отдельным жилым помещением с отдельным входом. Полагаем, что ФНС России фактически указала на возможность получения вычета, только если доля в жилом доме выделена в натуре (п. 3 ст. 252 ГК РФ).

По сути, данным Письмом налоговая служба сузила круг объектов, при приобретении которых налогоплательщик вправе заявить имущественный вычет, поскольку исключила из них долю в праве общей долевой собственности на жилой дом.

Между тем, на наш взгляд, маловероятно, что территориальные налоговые органы будут придерживаться такого подхода. Однако в случае подобных претензий помимо приведенных Писем Минфина России и ФНС России налогоплательщикам можно сослаться на мнение Верховного Суда РФ, изложенное в Определении от 18.01.2012 N 1-В11-9. Согласно последнему, если объектом договора купли-продажи является доля в праве общей долевой собственности на жилые помещения, то налогоплательщики при ее приобретении вправе получить имущественный вычет независимо от того, выделена такая доля в праве в натуре или же она не может быть выделена в натуре.

⇐ Предыдущая 16 17 18 19 202122 23 24 25 Следующая ⇒