ПРЕДОСТАВЛЯЕМОГО ПРИ ПРОДАЖЕ ИМУЩЕСТВА

⇐ ПредыдущаяСтр 20 из 104Следующая ⇒

Согласно п. 7 ст. 220 НК РФ имущественный вычет предоставляется налоговым органом по окончании года при подаче физическим лицом налоговой декларации. Это общее правило. Оно действует, если иное не установлено ст. 220 НК РФ. Для вычета при продаже имущества не предусмотрено иных способов его получения. Его не может предоставить вам налоговый агент (например, работодатель).

Таким образом, имущественный налоговый вычет, предоставляемый при продаже имущества, можно получить, подав по окончании года, за который заявляется вычет, налоговую декларацию в инспекцию.

У налогоплательщиков может возникать вопрос: в какой срок нужно представить такую декларацию? Обязательно ли сделать это до 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом - календарным годом (ст. 216, п. 1 ст. 229 НК РФ)?

Поскольку в налоговом периоде, за который вы заявляете вычет, вы получили доходы от реализации имущества, подлежащие декларированию, в декларации по форме 3-НДФЛ вы укажете и такие доходы, и вычеты. В данном случае декларация подается строго в срок не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 1 ст. 229 НК РФ).

ДОКУМЕНТЫ НА ВЫЧЕТ ПРИ ПРОДАЖЕ ИМУЩЕСТВА

(В ТОМ ЧИСЛЕ ПОДТВЕРЖДАЮЩИЕ РАСХОДЫ НА ПРИОБРЕТЕНИЕ)

Если в налоговой декларации вы заявляете непосредственно сумму вычета, предоставляемого при продаже имущества, то никаких документов, подтверждающих право на вычет, вам подавать не нужно. В частности, для получения вычета не требуется подтверждать:

- размер полученного дохода (Письмо УФНС России по г. Москве от 01.09.2009 N 20-14/4/091201@);

- период нахождения имущества у вас в собственности (Письмо Минфина России от 16.02.2011 N 03-04-05/7-92).

Таким образом, в данном случае вы представите только декларацию, в которой отразите сумму полученного от реализации имущества дохода и сумму вычета.

Если же вы решили вместо использования вычета уменьшить свои облагаемые НДФЛ доходы на расходы, связанные с приобретением проданного имущества, то в налоговый орган помимо декларации необходимо представить документы, подтверждающие эти затраты.

Налоговым кодексом РФ не определен их конкретный перечень. Информационный пробел в данном случае компенсируется разъяснениями контролирующих органов, по мнению которых, следует представлять (Письма Минфина России от 09.11.2012 N 03-04-05/7-1265, УФНС России по г. Москве от 20.04.2011 N 20-14/4/38795@, от 16.03.2011 N 20-14/4/024468@, от 25.02.2011 N 20-14/4/17410):

- гражданско-правовые договоры (купли-продажи и иные), по которым приобреталось соответствующее имущество. По мнению УФНС России по г. Москве, такой договор должен присутствовать обязательно (Письмо от 06.07.2010 N 20-14/4/070889);

- документы, подтверждающие уплату денежных средств (приходные кассовые ордера, товарные и кассовые чеки, банковские выписки, платежные поручения, расписки, справки-счета, акты приема-передачи денежных средств и т.п.). Отметим, что, как правило, договор купли-продажи, акт приема-передачи имущества, а также товарная накладная не подтверждают уплату денежных средств (Письмо УФНС России по г. Москве от 18.02.2011 N 20-14/4/15255@). Однако если в договор купли-продажи внесена запись о том, что на момент его подписания оплата стоимости приобретаемого имущества произведена полностью, то договор может являться документом, подтверждающим понесенные затраты (Письмо ФНС России от 22.05.2013 N ЕД-4-3/9243@).

Если изначально вы приобрели несколько объектов имущества по одному договору, в котором указана их общая стоимость, и подтвердить документально затраты по каждому из них вы не можете, то определить расходы по их приобретению для целей уменьшения дохода на расходы каким-либо иным способом (к примеру, расчетным или оценочным) нельзя. Таково мнение Минфина России (Письмо от 22.07.2011 N 03-04-05/7-527).

В заключение отметим, что при подаче декларации вместе с подтверждающими документами целесообразно приложить также сопроводительное письмо по типу описи с указанием перечня этих документов. В случае возникновения спора с налоговым органом оно позволит подтвердить, что необходимые документы были приложены.

См. образец сопроводительного письма, представляемого в налоговую инспекцию в связи с получением имущественного налогового вычета по доходам от продажи имущества.

Пунктом 2 ст. 220 НК РФ в редакции, действовавшей до 2010 г., предусматривалось, что наряду с декларацией для целей получения вычета в налоговый орган следовало представлять также заявление. Однако в настоящее время ст. 220 НК РФ такого требования не содержит.

ВЫЧЕТЫ ПРИ СТРОИТЕЛЬСТВЕ ИЛИ ПРИОБРЕТЕНИИ ЖИЛЬЯ,

А ТАКЖЕ ЗЕМЕЛЬНЫХ УЧАСТКОВ

Положениями ст. 220 НК РФ с 1 января 2014 г. предусмотрено два вычета, предоставляемых налогоплательщику при приобретении им жилой недвижимости, земельных участков, а также при строительстве жилья (пп. 3, 4 п. 1 ст. 220 НК РФ):

- по расходам на приобретение (строительство) данного имущества;

- по расходам на погашение процентов по займам (кредитам), израсходованным на приобретение (строительство) указанного имущества, а также процентов по кредитам, полученным от банков в целях рефинансирования (перекредитования) этих кредитов.

Обратите внимание!

Перечень объектов недвижимого имущества (жилья и земельных участков), приобретение (строительство) которых дает право на вычет, установлен пп. 3 и 4 п. 1 ст. 220 НК РФ. Подробнее - в разд. 3.3.2.1 " Виды объектов имущества (жилые дома, квартиры, комнаты, земельные участки, доли в указанном имуществе), при приобретении (строительстве) которых предоставляются имущественные вычеты".

Напомним, что согласно предыдущей редакции ст. 220 НК РФ расходы на уплату процентов по целевым кредитам и расходы на приобретение (строительство) жилой недвижимости, приобретение земельных участков составляли единый имущественный вычет. Он предоставлялся исключительно в отношении расходов по одному и тому же объекту имущества. Получить вычет по расходам на приобретение по одному объекту имущества, а вычет по расходам на проценты - по другому объекту было нельзя (Письма Минфина России от 23.07.2010 N 03-04-05/6-412, от 07.10.2009 N 03-04-05-01/728, от 05.10.2009 N 03-04-05-01/721). Кроме того, иной подход был неправомерен, поскольку мог нарушить требование об однократности применения вычета (Письмо Минфина России от 04.10.2013 N 03-04-05/41350).

Например, А.С. Соболев в 2010 г. заявил вычет по расходам на приобретение квартиры. В 2012 г. он купил другую квартиру за счет целевого кредита. Заявить вычет в сумме уплаченных процентов по кредиту на вторую квартиру он не вправе, поскольку свое право на вычет он уже использовал в 2010 г.

Обновленные положения ст. 220 НК РФ позволяют две обозначенные категории расходов заявлять к вычету по разным объектам имущества (Письмо Минфина России от 13.09.2013 N 03-04-07/37870 (направлено Письмом ФНС России от 18.09.2013 N БС-4-11/16779@)).

Воспользуемся условиями предыдущего примера и предположим, что вторая квартира была приобретена А.С. Соболевым в 2014 г. (целевой кредит также был получен им в 2014 г.). Он вправе заявить вычет в сумме уплаченных процентов по кредиту на вторую квартиру на основании пп. 4 п. 1 ст. 220 НК РФ.

Новые правила применяются к правоотношениям, возникшим после вступления в силу Закона N 212-ФЗ, т.е. после 1 января 2014 г. (п. 2 ст. 2 данного Закона).

К правоотношениям по предоставлению имущественного вычета, возникшим до дня вступления в силу Закона N 212-ФЗ и не завершенным на день вступления его в силу, применяются положения ст. 220 НК РФ без учета изменений, внесенных Законом N 212-ФЗ.

СИТУАЦИЯ: Как определить, когда (в каком налоговом периоде) возникли правоотношения по предоставлению имущественного налогового вычета в сумме расходов на приобретение (строительство) жилья, приобретение земельных участков

С 1 января 2014 г. ст. 220 НК РФ действует в редакции Закона N 212-ФЗ, внесшего в нее существенные изменения. Изменения в том числе коснулись предоставления налогоплательщикам имущественного налогового вычета при приобретении (строительстве) жилой недвижимости, приобретении земельных участков.

Пунктом 2 ст. 2 Закона N 212-ФЗ установлено, что обновленные положения ст. 220 НК РФ применяются к правоотношениям по предоставлению имущественного налогового вычета, возникшим после дня вступления в силу данного Закона. Информация о том, что понимать под правоотношениями по предоставлению имущественного вычета и как определить, когда эти правоотношения возникают, в Законе N 212-ФЗ отсутствует.

Согласно разъяснениям контролирующих органов при решении вопроса о том, какие положения ст. 220 НК РФ (в редакции 2014 г. или в редакции до 2014 г.) следует применять, под правоотношениями по предоставлению имущественного вычета в сумме фактически осуществленных расходов понимается возникновение у налогоплательщика права на вычет. Также уточнено, что право на вычет, предоставляемый в соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 220 НК РФ, возникает в налоговом периоде, в котором оформлены документы, являющиеся основанием для вычета (Письмо Минфина России от 13.09.2013 N 03-04-07/37870 (направлено Письмом ФНС России от 18.09.2013 N БС-4-11/16779@)).

В Письмах Минфина России от 29.01.2014 N 03-04-05/3251, от 21.08.2013 N 03-04-05/34150 также подчеркивается, что для применения ст. 220 НК РФ в редакции с 1 января 2014 г. необходимо, чтобы указанные документы были датированы 2014 г.

Соответствующие разъяснения приведены и ФНС России в Письме от 18.09.2013 N БС-2-11/621@, где указано, что имущественный налоговый вычет в порядке, предусмотренном Законом N 212-ФЗ, может быть предоставлен тем налогоплательщикам, у которых документы, подтверждающие возникновение права собственности на объект (либо акт о передаче - при приобретении прав на объект долевого строительства), оформлены после 1 января 2014 г.

Подробно информация по перечню таких документов представлена в таблице.

Основание для вычета	Подтверждающие документы	Норма Налогового кодекса РФ
Строительство или приобретение жилого дома или доли (долей) в нем	Документы, подтверждающие право собственности налогоплательщика на жилой дом или долю (доли) в нем	Абзац 2 пп. 6, пп. 7 п. 3 ст. 220
Приобретение квартиры, комнаты или доли (долей) в них	Документы, подтверждающие право собственности налогоплательщика на квартиру, комнату или долю (доли) в них < *>	Абзац 3 пп. 6, пп. 7 п. 3 ст. 220
Приобретение прав на объект долевого строительства (квартиру или комнату в строящемся доме)	Передаточный акт или иной документ о передаче объекта долевого строительства застройщиком и принятие его участником долевого строительства, подписанный сторонами	Абзац 4 пп. 6, пп. 7 п. 3 ст. 220
Приобретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства	1. Документы, подтверждающие право собственности налогоплательщика на земельный участок или долю (доли) в нем. 2. Документы, подтверждающие право собственности на жилой дом или долю (доли) в нем	Абзац 5 пп. 6, пп. 7 п. 3 ст. 220
Приобретение земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них

--------------------------------

< *> См. Письма Минфина России от 28.10.2013 N 03-04-05/45699, от 09.10.2013 N 03-04-05/42214, от 26.09.2013 N 03-04-05/39932, от 25.09.2013 N 03-04-05/39786, от 20.09.2013 N 03-04-05/39128, от 20.09.2013 N 03-04-05/39121, от 18.09.2013 N 03-04-05/38637, от 10.09.2013 N 03-04-05/37233, от 06.09.2013 N 03-04-05/36870, от 06.09.2013 N 03-04-05/36876, от 22.08.2013 N 03-04-06/34485.

Учитывая изложенное, если следовать разъяснениям контролирующих органов, получить имущественный вычет по правилам ст. 220 НК РФ в редакции Закона N 212-ФЗ могут только те налогоплательщики, у которых названные документы оформлены после 1 января 2014 г., при условии, что раньше они не получали вычета, предоставляемого в связи с приобретением или строительством жилья, приобретением земельных участков (пп. 3 п. 1, п. п. 3, 11 ст. 220 НК РФ, п. 2 ст. 2 Закона N 212-ФЗ).

Если же соответствующие документы оформлены до 1 января 2014 г., то, по мнению контролирующих органов, к правоотношениям по использованию вычета применяются положения ст. 220 НК РФ в редакции до 2014 г. (п. 3 ст. 2 Закона N 212-ФЗ).

Вместе с тем, по нашему мнению, возможно и иное понимание момента возникновения правоотношений по предоставлению имущественного вычета. Полагаем, что указанные правоотношения возникают, когда налогоплательщик обращается в налоговую инспекцию за получением вычета или подтверждением своего права на него (п. п. 7, 8 ст. 220 НК РФ).

Право на вычет возникает гораздо раньше этого момента. Так, право на вычет в сумме расходов на приобретение (строительство) жилья, земельных участков возникает в налоговом периоде, в котором соблюдены следующие условия его получения (пп. 3 п. 1, пп. 6, 7 п. 3 ст. 220 НК РФ):

- осуществлены и подтверждены документально расходы на приобретение (строительство) жилья, земельных участков;

- оформлены документы, предоставляемые в налоговые органы для получения вычета.

Например, Н.П. Семенова в 2013 г. купила квартиру и оформила ее в собственность. В феврале 2014 г. она подала в инспекцию налоговую декларацию и документы, подтверждающие ее право на вычет.

Право на вычет у Н.П. Семеновой возникло в 2013 г., а правоотношения по предоставлению вычета - в 2014 г.

Примечание

Подробнее о том, когда возникает право на имущественные налоговые вычеты, читайте в разд. 3.3.2.3.1 " Когда возникает право на вычет в сумме расходов на приобретение (строительство) жилья, земельных участков" и разд. 3.3.2.3.2 " Когда возникает право на вычет в сумме расходов на уплату (погашение) процентов по целевым кредитам (займам), израсходованным на приобретение (строительство) жилья, земельных участков".

Однако следует предостеречь налогоплательщиков: применение данного подхода, скорее всего, вызовет претензии со стороны налоговых органов и налогоплательщику придется отстаивать эту точку зрения в суде, поскольку она не согласуется с позицией Минфина России и ФНС России.

⇐ Предыдущая 15 16 17 18 192021 22 23 24 Следующая ⇒