СИТУАЦИЯ: Можно ли при приобретении нескольких долей в квартире, комнате, жилом доме получить имущественный вычет по расходам на каждую из них?

⇐ ПредыдущаяСтр 22 из 104Следующая ⇒

С 2014 г. вступило в силу правило о том, что вычет в составе расходов на приобретение имущества можно получить по нескольким объектам, указанным в пп. 3 п. 1 ст. 220 НК РФ. Однако право на вычет действует до того момента, когда его сумма достигнет в общей сложности по всем приобретенным налогоплательщиком объектам 2 000 000 руб. (пп. 3 п. 1, пп. 1 п. 3 ст. 220 НК РФ).

В рассматриваемой ситуации это означает, что, приобретая доли в праве собственности, к примеру, на квартиру, в том числе по отдельным договорам и с оформлением отдельных свидетельств о регистрации прав, налогоплательщик вправе заявить вычет по расходам на каждую такую долю. Право на вычет он утратит, когда общая сумма заявленного им вычета достигнет 2 000 000 руб.

Например, М.А. Ильин в марте 2014 г. купил 1/4 доли в праве общей долевой собственности на однокомнатную квартиру за 300 000 руб., а в июне этого же года приобрел еще 2/4 доли в указанной квартире за 600 000 руб.

В данном случае налогоплательщик вправе заявить вычет в размере 900 000 руб. (300 000 руб. + 600 000 руб.).

Кроме того, у него остается право на вычет в размере 1 100 000 руб. (2 000 000 руб. - 900 000 руб.), которое он сможет использовать в дальнейшем при приобретении (строительстве) имущества, указанного в пп. 3 п. 1 ст. 220 НК РФ.

Однако приведенные правила применяются к правоотношениям по поводу получения вычета, возникшим начиная с 2014 г. (ч. 1, 2 ст. 2 Закона N 212-ФЗ).

До внесения изменений в ст. 220 НК РФ чиновники указывали: при приобретении нескольких долей в праве собственности на жилье и получении на каждую из них свидетельства о праве собственности каждая приобретенная доля является самостоятельным объектом. Соответственно, получить вычет можно только по одной из них. Такие разъяснения были даны в отношении приобретаемых долей в праве собственности на жилые дома (Письмо Минфина России от 17.12.2012 N 03-04-05/7-1401) и квартиры (Письмо ФНС России от 12.09.2012 N АС-4-3/15199@).

Однако следует отметить формальность приведенного подхода.

В аналогичной ситуации, отличающейся только тем, что налогоплательщик оформил одно свидетельство о праве собственности на объект, состоящий из приобретенных долей, Минфин России признавал право на вычет в сумме расходов на все такие доли (Письмо от 28.05.2013 N 03-04-05/19335).

Как видим, согласно точке зрения финансового ведомства определяющее значение для целей возникновения права на вычет в размере стоимости приобретенных долей в праве собственности на жилье имел способ оформления прав на указанные доли (количество свидетельств).

Этот подход ставил налогоплательщиков, по-разному оформивших свои права на приобретенные доли в праве собственности, в неравное положение, что приводило к нарушению принципа равенства налогообложения, закрепленного в п. 1 ст. 3 НК РФ.

На наш взгляд, на основании ст. 220 НК РФ в предыдущей редакции налогоплательщик также может заявить вычет в размере расходов на все приобретенные доли в праве собственности на жилье при оформлении как одного свидетельства, так и нескольких.

Согласно действовавшим до 2014 г. положениям пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ налогоплательщик, в частности, имеет право на имущественный вычет в сумме расходов на приобретение жилого дома, квартиры, комнаты, а также доли (долей) в них. Общий размер вычета не может превышать 2 000 000 руб. без учета сумм, направленных на погашение процентов. Из приведенной нормы следует, что самостоятельным объектом, в отношении которого предоставляется вычет в 2 000 000 руб., может являться в том числе совокупность приобретенных долей в праве собственности. Иными словами, налогоплательщик вправе заявить вычет с общей стоимости таких долей, но в пределах 2 000 000 руб.

Факт оформления прав собственности в отношении каждой из приобретенных долей, на наш взгляд, не может влиять на налоговые последствия. Этот вывод подтверждается положениями абз. 22 пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, из которых следует, что для подтверждения права на вычет при приобретении, в частности, доли (долей) в квартире в инспекцию представляются документы, подтверждающие право собственности налогоплательщика на соответствующую недвижимость. При этом не уточняется, сколько свидетельств о регистрации прав на доли в праве собственности должно быть (одно общее или на каждую долю в отдельности).

ИМУЩЕСТВЕННЫЕ ВЫЧЕТЫ ПРИ СТРОИТЕЛЬСТВЕ,

ПРИОБРЕТЕНИИ (ПОКУПКЕ) ЖИЛЫХ ДОМОВ

На практике могут возникать ситуации, когда требуется определить, подпадает ли приобретенный (построенный) налогоплательщиком объект недвижимости под понятие " жилой дом" для целей применения имущественных налоговых вычетов, предоставляемых на основании пп. 3 и 4 п. 1 ст. 220 НК РФ. Отдельные из таких ситуаций мы рассмотрим далее.

Быстро перейти к нужному разделу вы можете по следующим ссылкам:

Можно ли получить имущественные вычеты, предоставляемые при строительстве (приобретении) жилья, в отношении недостроенного (не завершенного строительством) жилого дома до получения свидетельства о регистрации права собственности на него, которое будет оформлено по окончании его строительства? > > >

Ситуация: Можно ли получить имущественный вычет при приобретении дачного (садового) дома, расположенного на дачном (садовом) участке, а также при строительстве указанного дома? > > >

Обратите внимание!

В настоящем разделе применительно к обозначенной в заголовке ситуации рассмотрены как закрепленные в действующей редакции ст. 220 НК РФ правила получения имущественных вычетов, так и те правила, которые действовали в редакции ст. 220 НК РФ до 2014 г.

Какие из указанных правил следует применять налогоплательщику (в редакции ст. 220 НК РФ до 2014 г. или в действующей редакции), зависит соответственно от того, когда у него возникло право на названные имущественные вычеты:

- до 2014 г.;

- в 2014 г. или последующие налоговые периоды.

Согласно пп. 3, 4 п. 1 ст. 220 НК РФ имущественные налоговые вычеты можно заявить, в частности, при строительстве или приобретении жилого дома.

У налогоплательщика может возникнуть вопрос: вправе ли он получить указанные имущественные вычеты в период, когда строительство возводимого дома или достройка приобретенного не оконченного строительством дома еще не завершены, или же вычеты можно заявить только по окончании строительства и после получения свидетельства о регистрации права собственности на готовый жилой дом?

В ст. 220 НК РФ не содержится прямых уточнений на этот счет.

На наш взгляд, положения ст. 220 НК РФ с 1 января 2014 г. не позволяют применить вычет до окончания строительства и получения свидетельства о праве собственности на готовый жилой дом, поскольку при его заявлении налогоплательщик должен представить в инспекцию помимо прочих перечисленных в пп. 6 п. 3 ст. 220 НК РФ документов документы, подтверждающие право собственности на жилой дом (пп. 6 п. 3 ст. 220 НК РФ). Если строительство дома не завершено, получить такое свидетельство невозможно. Наличие же свидетельства о праве на не оконченный строительством объект с точки зрения пп. 6 п. 3 ст. 220 НК РФ, как мы полагаем, не может являться основанием для предоставления вычета. По существу вопроса о периоде, с которого может быть заявлен вычет в рассматриваемой ситуации, высказанная нами позиция подтверждена и Минфином России в Письме от 26.02.2015 N 03-04-05/9852.

Отметим, что, заявляя в таких случаях вычет, предусмотренный пп. 3 п. 1 ст. 220 НК РФ, налогоплательщик вправе включить в его сумму все фактически понесенные им документально подтвержденные расходы на новое строительство или приобретение не оконченного строительством жилого дома и его достройку, поименованные в пп. 3 п. 3 ст. 220 НК РФ. В вычет включаются в том числе те расходы, которые осуществлены до получения свидетельства о регистрации права собственности на жилой дом, которое оформлено по завершении строительства. К такому выводу по существу вопроса пришел и Минфин России в Письме от 26.02.2015 N 03-04-05/9852 применительно к ситуации, когда налогоплательщик приобрел не завершенный строительством дом и достраивал его. Из данного Письма, в частности, следует, что налогоплательщик может после получения права на вычет (т.е. после получения свидетельства о праве собственности на жилой дом) учесть в его сумме расходы на приобретение не завершенного строительством жилого дома и расходы по его достройке, понесенные ранее налогового периода, в котором возникло право на вычет.

Примечание

Дополнительно по вопросу о включении в сумму вычета расходов, понесенных до налогового периода, в котором у налогоплательщика возникло право на вычет, читайте в разделе " Ситуация: С какого налогового периода (года) предоставляется вычет в сумме расходов на приобретение (строительство) жилья, земельных участков, если соответствующие расходы осуществлены ранее возникновения права на вычет".

Право на имущественный вычет, установленный пп. 4 п. 1 ст. 220 НК РФ, в сумме расходов на уплату процентов по целевому кредиту (займу), фактически израсходованному на новое строительство жилого дома, а также на приобретение и достройку не завершенного строительством жилого дома, на наш взгляд, также возникает только после получения свидетельства о праве собственности на готовый жилой дом.

Это связано с тем, что указанный вычет, согласно п. 4 ст. 220 НК РФ, предоставляется при наличии документов, которые подтверждают право на имущественный вычет по расходам на приобретение (строительство) жилья, предусмотренный пп. 3 п. 1 ст. 220 НК РФ. Как уже отмечено, таким документом в рассматриваемой нами ситуации выступает в том числе свидетельство о регистрации права собственности на жилой дом, которое будет оформлено по окончании строительства.

Иначе решается данный вопрос при применении положений ст. 220 НК РФ в редакции до 2014 г.

Примечание

Напомним, что согласно ст. 220 НК РФ в редакции до 2014 г. расходы на уплату процентов по целевым кредитам и расходы на приобретение (строительство) жилой недвижимости, приобретение земельных участков составляли единый имущественный вычет. Подробнее об этом читайте в разд. 3.3.2 " Вычеты при строительстве или приобретении жилья, а также земельных участков".

В абз. 20 - 21 пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ было указано, что для подтверждения права на вычет при строительстве или приобретении жилого дома (в том числе не оконченного строительством) представляются документы о праве собственности на указанный дом.

Полагаем, что приведенные положения являлись уточняющими. Они, по сути, раскрывали, что к жилому дому для целей применения абз. 2 пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ следует относить в том числе и недостроенный дом.

Контролирующие органы, ссылаясь на приведенные положения ст. 220 НК РФ, указывали, что при предъявлении свидетельства о праве собственности на не завершенный строительством жилой дом имущественный вычет по недостроенному жилому дому можно получить:

- при приобретении не оконченного строительством жилого дома (Письма Минфина России от 12.03.2013 N 03-04-05/7-205, от 07.11.2012 N 03-04-05/9-1253, от 25.02.2010 N 03-04-05/9-71, от 06.02.2012 N 03-04-05/9-116, УФНС России по г. Москве от 06.10.2010 N 20-14/4/104359);

- при строительстве жилого дома (см., например, Письмо Минфина России от 04.04.2012 N 03-04-05/9-439).

⇐ Предыдущая 17 18 19 20 212223 24 25 26 Следующая ⇒