ЖИЛЬЯ, ПРИОБРЕТЕНИЕ ЗЕМЕЛЬНЫХ УЧАСТКОВ

⇐ ПредыдущаяСтр 28 из 104Следующая ⇒

Подпунктом 4 п. 1 ст. 220 НК РФ предусмотрен вычет в сумме процентов, уплаченных налогоплательщиком по кредитам, полученным от банков в целях рефинансирования (перекредитования) кредитов на новое строительство либо приобретение жилья, земельных участков, а также доли (долей) в указанном имуществе.

Заметим, что согласно предыдущей редакции ст. 220 НК РФ, действовавшей до 2014 г., данный вычет предоставлялся при условии, что перекредитование осуществлено банком, расположенным на территории РФ.

Как видим, в действующей ст. 220 НК РФ данное требование отсутствует. Важно, чтобы перекредитование было осуществлено именно банком, а его местонахождение (территория РФ или территория иностранного государства) значения для вычета не имеет.

Напомним, что в силу п. 2 ст. 11 НК РФ банки (банк) - коммерческие банки и другие кредитные организации, имеющие лицензию Центрального банка РФ. Соответственно, если вы, к примеру, осуществили перекредитование в расположенном на территории иностранного государства филиале банка (кредитной организации), имеющего указанную лицензию, вы вправе заявить вычет по расходам на уплату процентов по предоставленному кредиту.

Новые правила применяются к правоотношениям по предоставлению вычета, возникшим после вступления в силу Закона N 212-ФЗ, т.е. после 1 января 2014 г. (п. 2 ст. 2 данного Закона). Если соответствующие правоотношения возникли до вступления в силу Закона N 212-ФЗ и не завершены на день вступления его в силу, применяются положения ст. 220 НК РФ в редакции до 2014 г. (п. 3 ст. 2 данного Закона).

К сожалению, вопрос о том, что считать правоотношениями по предоставлению вычета, не уточнен Законом N 212-ФЗ.

Если следовать разъяснениям контролирующих органов, то при решении вопроса о том, какие положения ст. 220 НК РФ (в редакции 2014 г. или до 2014 г.) следует применять, под правоотношениями по предоставлению имущественного вычета понимается возникновение права на вычет у налогоплательщика (Письмо Минфина России от 13.09.2013 N 03-04-07/37870 (направлено Письмом ФНС России от 18.09.2013 N БС-4-11/16779@)).

Примечание

О том, как определить, когда возникает право на имущественный вычет по расходам на уплату целевых процентов, читайте в разд. 3.3.2.3.2 " Когда возникает право на вычет в сумме расходов на уплату (погашение) процентов по целевым кредитам (займам), израсходованным на приобретение (строительство) жилья, земельных участков".

Вместе с тем, по нашему мнению, возможно и иное понимание момента возникновения правоотношений по предоставлению имущественного вычета. Полагаем, что они возникают между налогоплательщиком и лицом, предоставляющим вычет (налоговым органом либо налоговым агентом), тогда, когда налогоплательщик обращается за получением вычета. До этого момента правоотношений по предоставлению вычета нет.

Правоотношения по предоставлению вычета, на наш взгляд, следует отличать в данном случае от права на вычет, которое возникает раньше таких правоотношений.

СИТУАЦИЯ: Можно ли заявить вычет по процентам, уплаченным по кредитам, направленным на погашение ранее взятых кредитов, если перекредитование осуществлено до 2010 г.?

Заметим, что до 2010 г. ст. 220 НК РФ не содержала прямого указания на возможность включения в сумму имущественного вычета процентов, уплаченных по кредитам, полученным и направленным на погашение ранее взятых кредитов (пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, Письмо ФНС России от 25.12.2006 N 04-2-02/788@).

Однако, несмотря на это, по мнению ФНС России, изложенному в Письме от 07.02.2013 N ЕД-3-3/403@, положения данной статьи не ограничивали права налогоплательщика на получение имущественного налогового вычета в части расходов на погашение процентов по кредитам, полученным от банков в целях рефинансирования (перекредитования) кредитов, при соблюдении следующих условий:

- документальное подтверждение целевого использования кредита (предметом кредитного договора должен являться кредит, предоставляемый на приобретение конкретного объекта недвижимости);

- предоставление рефинансируемого кредита для замещения ранее полученного кредита на приобретение этого же объекта недвижимости. Иными словами, предоставление обоих этих кредитов должно быть связано с приобретением одного и того же объекта недвижимости.

Таким образом, по мнению ФНС России, при соблюдении указанных условий налогоплательщик вправе претендовать на предоставление имущественного налогового вычета в части сумм, направленных на погашение процентов за пользование рефинансируемым кредитом, полученным до 2010 г. См. также Письмо ФНС России от 17.04.2009 N 3-5-04/463@.

СИТУАЦИЯ: Можно ли получить имущественный вычет, если рефинансирование (перекредитование) осуществлено в другом банке?

Обратите внимание!

Текст настоящего раздела соответствует действующим положениям ст. 220 НК РФ. Приведенные в разделе официальные разъяснения контролирующих органов, относящиеся к предыдущей редакции ст. 220 НК РФ, по нашему мнению, актуальны и с 2014 г., поскольку внесенные Законом N 212-ФЗ изменения по существу не затронули рассмотренного вопроса.

У налогоплательщиков может возникать вопрос, распространяется ли на них вычет, предусмотренный пп. 4 п. 1 ст. 220 НК РФ, если рефинансирование (перекредитование) осуществлено не в том банке, в котором получен первоначальный кредит, а в другом.

Контролирующие органы разъясняют, что факт рефинансирования в другом банке не лишает права налогоплательщика на вычет (Письма Минфина России от 29.10.2013 N 03-04-05/45848, от 18.11.2011 N 03-04-05/7-910, УФНС России по г. Москве от 05.03.2012 N 20-14/19133@).

КТО ВПРАВЕ ПРИМЕНИТЬ ВЫЧЕТЫ,

ПРЕДОСТАВЛЯЕМЫЕ ПРИ СТРОИТЕЛЬСТВЕ (ПРИОБРЕТЕНИИ) ЖИЛЬЯ,

ПРИОБРЕТЕНИИ ЗЕМЕЛЬНЫХ УЧАСТКОВ, ДОЛЕЙ В УКАЗАННОМ ИМУЩЕСТВЕ

При строительстве (приобретении) жилой недвижимости, приобретении земельных участков налогоплательщик может получить имущественные налоговые вычеты на условиях и в порядке, установленных ст. 220 НК РФ.

Имущественные налоговые вычеты применяются физическими лицами, имеющими доходы, облагаемые НДФЛ по ставке 13%, предусмотренной п. 1 ст. 224 НК РФ < 1> (ст. 220, п. 3 ст. 210 НК РФ).

--------------------------------

< 1> Это общее правило. К доходам в виде дивидендов (облагаются по ставке НДФЛ 13% на основании п. 1 ст. 224 НК РФ) имущественные вычеты не применяются (п. 3 ст. 210, ст. 220 НК РФ). Соответственно, наличие у вас таких доходов не дает вам права на имущественные вычеты, если у вас отсутствуют иные доходы, облагаемые по ставке 13% на основании п. 1 ст. 224 НК РФ.

Например, А.Н. Семенов (резидент РФ) получает доходы в виде заработка по трудовому договору и вознаграждения по гражданскому договору на оказание услуг. Он вправе применить имущественные налоговые вычеты, предоставляемые на основании ст. 220 НК РФ, к указанным доходам, поскольку они облагаются по ставке 13% на основании п. 1 ст. 224 НК РФ.

Физические лица, не получающие указанных доходов, права на имущественные налоговые вычеты не имеют.

Наличие доходов, облагаемых по другим налоговым ставкам (9, 15, 30, 35%), права на имущественный вычет не дает (п. 4 ст. 210, ст. 220, п. п. 2 - 6 ст. 224 НК РФ).

СИТУАЦИЯ: Может ли получить имущественный налоговый вычет нерезидент РФ (гражданин РФ, иностранец)?

По общему правилу имущественные налоговые вычеты не применяются нерезидентами (как иностранными гражданами и лицами без гражданства, так и гражданами РФ), поскольку к их доходам применяется ставка НДФЛ 30% (ст. 220, п. 3 ст. 224 НК РФ).

Примечание

О том, кто такие налоговые резиденты, вы можете узнать в разд. 1.1 " Резиденты и нерезиденты РФ как налогоплательщики. Порядок определения налогового статуса (резидентства) российских и иностранных граждан, лиц без гражданства".

Иностранный гражданин может получать имущественные вычеты, если он приобретет статус налогового резидента, поскольку в этом случае его доходы будут облагаться по ставке 13%, установленной п. 1 ст. 224 НК РФ (п. 3 ст. 210, ст. 220 НК РФ). Дополнительно см. Письмо Минфина России от 22.03.2010 N 03-04-05/6-114.

Заметим, что налоговые вычеты, включая имущественные, применимы ко всем доходам, облагаемым согласно п. 1 ст. 224 НК РФ по ставке 13%, кроме дивидендов (п. 3 ст. 210, ст. 220 НК РФ). Соответственно, наличие у иностранного гражданина - резидента РФ доходов в виде дивидендов не дает ему права на имущественные вычеты, если у него отсутствуют иные доходы, облагаемые по ставке 13% на основании п. 1 ст. 224 НК РФ.

⇐ Предыдущая 23 24 25 26 272829 30 31 32 Следующая ⇒