ИЛИ ПРИОБРЕТЕНИЕ ЖИЛЬЯ, А ТАКЖЕ ЗЕМЕЛЬНЫХ УЧАСТКОВ

Обратите внимание!

Текст настоящего раздела соответствует редакции Налогового кодекса РФ на 1 января 2014 г.

Приведенные в нем официальные письма контролирующих органов были изданы в период действия предыдущих положений ст. 220 НК РФ. Однако внесенные в указанную статью Законом N 212-ФЗ изменения, вступившие в силу с 2014 г., не затронули рассмотренного в разделе вопроса. Полагаем, что все приведенные комментарии актуальны и для применения действующей ст. 220 НК РФ.

К расходам, которые учитываются в сумме вычета, предоставляемого на основании пп. 3 п. 1 ст. 220 НК РФ при строительстве и приобретении жилья, относятся (пп. 3, 4, 5 п. 3 ст. 220 НК РФ) следующие.

При новом строительстве либо приобретении жилого дома или доли (долей) в нем	При приобретении квартиры, комнаты или доли (долей) в них
Расходы на разработку проектной и сметной документации	Расходы на приобретение квартиры, комнаты, доли (долей) в них либо прав на квартиру, комнату или долю (доли) в них в строящемся доме
Расходы на приобретение строительных и отделочных материалов < *>	Расходы на приобретение отделочных материалов < *>
Расходы на приобретение жилого дома или доли (долей) в нем, в том числе не оконченных строительством
Расходы, связанные с работами или услугами по строительству (достройке дома или доли (долей) в нем, не оконченных строительством) и отделке < *>	Расходы на работы, связанные с отделкой квартиры, комнаты, доли (долей) в них, а также расходы на разработку проектной и сметной документации на проведение отделочных работ < *>
Расходы на подключение к сетям электро-, водо- и газоснабжения и канализации или создание автономных источников электро-, водо- и газоснабжения и канализации

--------------------------------

< *> Затраты на достройку и отделку жилого дома (доли, долей в нем), а также на отделку квартиры, комнаты (доли, долей в них) можно заявить к вычету, только если по договору указанное жилье приобретается как не завершенное строительством и без отделки (пп. 5 п. 3 ст. 220 НК РФ).

Затраты, которые не относятся к указанным выше, в состав имущественного вычета не включаются. Так, например, согласно официальным разъяснениям вы не сможете учесть расходы:

- на восстановительный ремонт жилья (Письмо УФНС России по г. Москве от 04.05.2009 N 20-15/3/043262@);

- на оплату преимущественного права требования по договору о долевом участии в строительстве недвижимости (Письмо Минфина России от 26.07.2011 N 03-04-05/7-535);

- в виде курсовой разницы при получении ипотечного кредита в иностранной валюте (Письмо Минфина России от 11.02.2011 N 03-04-05/7-79);

- на перепланировку и реконструкцию помещения (Письмо Минфина России от 24.08.2010 N 03-04-05/9-492);

- на оплату нотариальных услуг и услуг по оформлению права собственности на имущество (Письмо Минфина России от 16.03.2011 N 03-04-05/7-150);

- на покупку сантехники (Письма Минфина России от 20.01.2011 N 03-04-05/9-15, от 24.08.2010 N 03-04-05/9-492, ФНС России от 06.04.2011 N КЕ-4-3/5392@ " О налоге на доходы физических лиц" );

- на приобретение строительных инструментов, например бензопилы, электрорубанка, электролобзика и т.п. (Письмо Минфина России от 14.10.2011 N 03-04-05/9-733);

- на установку газового оборудования (Письмо Минфина России от 26.07.2011 N 03-04-05/7-535);

- на изготовление и установку пластиковых окон (Письма Минфина России от 26.07.2011 N 03-04-05/7-535, от 15.09.2010 N 03-04-05/9-545);

- на страхование финансовых рисков при строительстве (Письма Минфина России от 24.05.2011 N 03-04-05/7-379, УФНС России по г. Москве от 21.03.2011 N 20-14/4/026176@, от 03.09.2010 N 20-14/4/092912);

- на перечисление комиссии за оформление документов об уплате процентов по ипотечному кредиту (Письмо Минфина России от 27.04.2010 N 03-04-05/9-226);

- на уплату страховых премий, произведенную в целях получения ипотечного кредита (Письмо Минфина России от 23.01.2012 N 03-04-05/7-53);

- в виде уплаченных процентов за предоставление рассрочки платежа по целевому кредиту, предоставленному и направленному на приобретение жилья (Письмо Минфина России от 04.04.2014 N 03-04-07/15264 (направлено Письмом ФНС России от 14.04.2014 N БС-4-11/7094@)).

Например, В.А. Крупнов приобрел в собственность две квартиры. Также им были понесены расходы по объединению двух квартир в одну. Расходы на работы по объединению квартир не относятся к работам, связанным с отделкой, а также к другим расходам, на которые могут быть уменьшены налогооблагаемые доходы. Следовательно, непосредственно расходы на работы по объединению квартир не могут быть приняты в составе имущественного налогового вычета.

РАСХОДЫ НА ДОСТРОЙКУ И ОТДЕЛКУ

ПРИОБРЕТЕННОГО ДОМА, ОТДЕЛКУ КВАРТИРЫ, НЕ ЗАВЕРШЕННЫХ

СТРОИТЕЛЬСТВОМ И ПРИОБРЕТЕННЫХ БЕЗ ОТДЕЛКИ

Как уже было сказано, затраты на достройку и отделку жилого дома (доли, долей в нем), а также на отделку квартиры, комнаты (доли, долей в них) можно заявить к вычету, только если по договору жилье приобретается как не завершенное строительством и без отделки (пп. 5 п. 3 ст. 220 НК РФ).

Так, к примеру, расходы на приобретение отделочных материалов и оплату отделочных работ, производимых в приобретенной квартире, нельзя включить в состав имущественного налогового вычета, если в договоре, по которому она приобреталась, не указано, что это объект незавершенного строительства и в нем отсутствует отделка.

При приобретении вторичного жилья (а вторичное жилье - это всегда достроенное жилье) вам надо быть готовыми к тому, что вы не сможете включить расходы на его отделку в сумму вычета (см. дополнительно Письмо ФНС России от 15.08.2013 N АС-4-11/14910@).

Минфин России в Письме от 17.01.2012 N 03-04-08/7-3 (направлено Письмом ФНС России от 02.02.2012 N ЕД-4-3/1606@) подтвердил: если в договоре купли-продажи не указано, что квартира приобретена без отделки, расходы, связанные с отделкой, в состав имущественного вычета не включаются.

Обратите внимание!

Для целей получения вычета в сумме указанных расходов не имеет значения, производились отделочные работы до или после получения свидетельства о праве собственности на жилье (Письмо ФНС России от 30.04.2013 N ЕД-4-3/7970@).

Если в договоре указано, что квартира приобретается с частичной отделкой, в состав вычета можно включить затраты на отделку только в той части, в которой налогоплательщик осуществлял такие работы самостоятельно (Письмо Минфина России от 04.12.2012 N 03-04-05/7-1362).

Соответственно, при приобретении квартиры на вторичном рынке расходы на ее отделку, а также проценты, уплаченные по кредиту, полученному с целью отделки жилья, учесть в составе вычета нельзя (Письма Минфина России от 17.08.2012 N 03-04-05/7-963, от 25.01.2011 N 03-04-05/9-28, от 02.04.2010 N 03-04-05/10-161).

При решении вопроса о том, какие работы относятся к отделочным, контролирующие органы рекомендуют руководствоваться Общероссийским классификатором видов экономической деятельности ОК 029-2007 (ОКВЭД). Так, в группе 45.4 ОКВЭД детализируются виды отделочных работ. Это штукатурные, столярные, плотничные, малярные, стекольные работы, устройство покрытий полов и облицовка стен, а также прочие отделочные и завершающие работы (Письма Минфина России от 30.04.2014 N 03-04-05/20618, от 17.07.2012 N 03-04-05/7-878, от 01.03.2012 N 03-04-05/7-245, от 09.02.2012 N 03-04-05/7-138, от 24.01.2012 N 03-04-05/9-60, от 18.01.2012 N 03-04-05/7-28, от 18.01.2012 N 03-04-05/7-27, от 17.01.2012 N 03-04-08/7-3 (доведено до сведения налоговых органов Письмом ФНС России от 02.02.2012 N ЕД-4-3/1606@), ФНС России от 13.07.2012 N ЕД-2-3/456@).

Обратите внимание!

С 1 января 2016 г. Общероссийский классификатор видов экономической деятельности ОК 029-2007 (ОКВЭД) утрачивает силу. Вместо него будет применяться Общероссийский классификатор видов экономической деятельности ОК 029-2014 (ОКВЭД 2), который действует с 1 февраля 2014 г. (п. п. 1, 3 Приказа Росстандарта от 31.01.2014 N 14-ст). При этом согласно п. 1 данного Приказа Классификатор ОК 029-2014 (ОКВЭД 2) может досрочно применяться в правоотношениях, возникших с 1 января 2014 г.

В приведенных Письмах Минфин России также уточняет, что к отделочным материалам могут быть отнесены все материалы, используемые при производстве данных работ.

В более ранних разъяснениях финансовое ведомство не ссылалось на ОКВЭД, однако указывало, что отделочные работы включают в себя штукатурные, столярные, плотничные, малярные и стекольные работы, устройство покрытий полов и облицовку стен (Письма Минфина России от 26.07.2011 N 03-04-05/7-535, от 15.09.2010 N 03-04-05/9-545, УФНС России по г. Москве от 21.09.2009 N 20-14/4/097773). Иными словами, перечислялись те же самые работы, которые поименованы в группе 45.4 ОКВЭД, кроме прочих и завершающих работ.

ФОРМА РАСХОДОВ

Для получения вычета не обязательно, чтобы расходы на строительство или приобретение жилья, а также земельных участков были осуществлены в денежной форме. Они могут носить и натуральный характер. В частности, в оплату жилья или земельного участка могут быть переданы иное имущество, права по ценным бумагам (векселям). Такая форма оплаты не препятствует получению вычета (Письма Минфина России от 29.03.2013 N 03-04-05/4-306, от 28.03.2005 N 03-05-01-07/6, от 01.09.2005 N 03-05-01-04/268, ФНС России от 11.04.2006 N 04-2-02/280@, УФНС России по г. Москве от 14.04.2010 N 20-14/4/039129@, от 08.02.2010 N 20-14/4/012390@, от 19.01.2009 N 18-14/002391@, Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 28.01.2005 N А79-6273/2004-СК1-5858).

Вместе с тем переданный в оплату имущества вексель может признаваться в качестве расходов только в том случае, если он был приобретен налогоплательщиком по гражданско-правовому договору. Если же налогоплательщик сам выписал вексель и передал его продавцу, то оснований для вычета нет (Письма Минфина России от 28.03.2005 N 03-05-01-07/6, УФНС России по г. Москве от 08.02.2010 N 20-14/4/012390@, от 19.01.2009 N 18-14/002391@).

Кроме того, если налогоплательщик в качестве оплаты наряду с денежными средствами передает другое жилье, он также имеет право на вычет (Письма Минфина России от 24.11.2009 N 03-04-05-01/820, ФНС России от 05.05.2009 N 3-5-04/547@).

Это же касается ситуаций, когда имущество приобреталось по договору мены, т.е. в оплату передавалось только недвижимое имущество. Такое мнение высказал Минфин России в Письмах от 03.07.2012 N 03-04-05/7-829, от 12.04.2012 N 03-04-05/9-500, от 19.08.2011 N 03-04-08/4-150 (доведено до сведения нижестоящих налоговых органов Письмом ФНС России от 01.09.2011 N ЕД-4-3/14250@), от 27.04.2011 N 03-04-05/7-309.

Однако ранее налоговые органы придерживались другой позиции: приобретая жилье по договору мены без доплаты, налогоплательщик не несет расходов и, соответственно, не имеет права на вычет (Письма ФНС России от 05.05.2010 N ШС-37-3/1160@, от 03.08.2009 N 3-5-04/1155@, УФНС России по г. Москве от 30.12.2009 N 20-15/4/139525).

⇐ Предыдущая 21 22 23 24 252627 28 29 30 Следующая ⇒