ХАРАКТЕРИСТИКА РАСХОДОВ НА УПЛАТУ ПРОЦЕНТОВ

ПО ЗАЙМАМ (КРЕДИТАМ)

В состав вычета, предоставляемого на основании пп. 4 п. 1 ст. 220 НК РФ, включаются два вида уплаченных процентов по займам (кредитам):

1) проценты по целевым займам (кредитам), фактически израсходованным на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилья, приобретение земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них;

2) проценты по кредитам, полученным от банков в целях рефинансирования (перекредитования) кредитов на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилья, приобретение земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них.

По мнению Минфина России, к расходам на уплату процентов по целевому кредиту, предоставленному и израсходованному на приобретение жилья, в том числе могут быть отнесены уплаченные проценты за предоставление рассрочки платежа за приобретаемую квартиру. Данный вывод финансового ведомства был сделан в отношении ст. 220 НК РФ в редакции до 2014 г. (Письмо Минфина России от 04.04.2014 N 03-04-07/15264 (направлено Письмом ФНС России от 14.04.2014 N БС-4-11/7094@)). Однако полагаем, что приведенная точка зрения продолжает оставаться актуальной и в настоящее время, поскольку изменения, внесенные в ст. 220 НК РФ Законом N 212-ФЗ, не затронули положений, имеющих значение в данной ситуации.

СИТУАЦИЯ: Включаются ли в вычет расходы на получение и обслуживание целевого займа (кредита), страхование жизни, здоровья заемщика, жилья (объекта залога по кредитному договору)?

Обратите внимание!

Текст настоящего раздела соответствует действующим положениям ст. 220 НК РФ. Приведенные в разделе официальные разъяснения контролирующих органов, относящиеся к предыдущей редакции ст. 220 НК РФ, по нашему мнению, актуальны и с 2014 г., поскольку внесенные Законом N 212-ФЗ изменения по существу не затронули рассмотренного вопроса.

Приведенный в ст. 220 НК РФ перечень расходов, составляющих имущественные вычеты, является закрытым и расширительному толкованию не подлежит. Осуществление каких-либо иных расходов права на вычет не дает.

Таким образом, в сумму вычета не включаются расходы:

- на получение и обслуживание займа (кредита), предоставленного на строительство либо приобретение жилья, приобретение земельных участков, а также долей в указанном имуществе (Письмо ФНС России от 23.04.2009 N 3-5-04/500@);

- страхование жилого объекта, являющегося предметом залога (см., например, Письмо ФНС России от 23.04.2009 N 3-5-04/500@);

- перечисление комиссии за оформление документов об уплате процентов по ипотечному кредиту (Письмо Минфина России от 27.04.2010 N 03-04-05/9-226).

ПРОЦЕНТЫ ПО ЗАЙМАМ (КРЕДИТАМ),

ИЗРАСХОДОВАННЫМ НА НОВОЕ СТРОИТЕЛЬСТВО (ПРИОБРЕТЕНИЕ)

ЖИЛЬЯ, ПРИОБРЕТЕНИЕ ЗЕМЕЛЬНЫХ УЧАСТКОВ

Согласно положениям пп. 4 п. 1 ст. 220 НК РФ, действующего с 1 января 2014 г., в состав имущественного вычета включаются проценты по целевым займам (кредитам), фактически израсходованным на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилья, приобретение земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них.

В предыдущей редакции ст. 220 НК РФ (до 2014 г.) вычет в части расходов на уплату процентов по целевым займам (кредитам) предоставлялся, если заем (кредит) получен от российских организаций или индивидуальных предпринимателей.

Как видим, теперь данное требование отсутствует. Иными словами, вычет по процентам можно получить независимо от того, кто вам предоставил целевой заем (кредит) (российская или иностранная организация, гражданин РФ или иностранный гражданин, лицо без гражданства).

Новые правила применяются к правоотношениям по предоставлению вычета, возникшим после вступления в силу Закона N 212-ФЗ, т.е. после 1 января 2014 г. (ч. 2 ст. 2 данного Закона). Если соответствующие правоотношения возникли до вступления в силу Закона N 212-ФЗ и не завершены на день вступления его в силу, применяются положения ст. 220 НК РФ в редакции до 2014 г. (ч. 3 ст. 2 данного Закона).

К сожалению, вопрос о том, что считать правоотношениями по предоставлению вычета, предусмотренного пп. 4 п. 1 ст. 220 НК РФ, не уточнен Законом N 212-ФЗ.

Если следовать разъяснениям контролирующих органов, то при решении вопроса о том, какие положения ст. 220 НК РФ (в редакции 2014 г. или до 2014 г.) следует применять, под правоотношениями по предоставлению имущественного вычета понимается возникновение права на вычет у налогоплательщика (Письмо Минфина России от 13.09.2013 N 03-04-07/37870 (направлено Письмом ФНС России от 18.09.2013 N БС-4-11/16779@)).

Примечание

О том, как определить, когда возникает право на имущественный вычет по расходам на уплату целевых процентов, читайте в разд. 3.3.2.3.2 " Когда возникает право на вычет в сумме расходов на уплату (погашение) процентов по целевым кредитам (займам), израсходованным на приобретение (строительство) жилья, земельных участков".

Вместе с тем, по нашему мнению, возможно и иное понимание момента возникновения правоотношений по предоставлению имущественного вычета. Полагаем, что они возникают между налогоплательщиком и лицом, предоставляющим вычет (налоговым органом либо налоговым агентом), тогда, когда налогоплательщик обращается за получением вычета. До этого момента правоотношений по предоставлению вычета нет.

Правоотношения по предоставлению вычета, на наш взгляд, следует отличать в данном случае от права на вычет, которое возникает раньше таких правоотношений.

ЦЕЛЕВОЙ ХАРАКТЕР КРЕДИТА ДЛЯ ЦЕЛЕЙ

ИМУЩЕСТВЕННОГО НАЛОГОВОГО ВЫЧЕТА.

МОЖНО ЛИ ПОЛУЧИТЬ ВЫЧЕТ ПО ПОТРЕБИТЕЛЬСКОМУ КРЕДИТУ,

КРЕДИТУ НА НЕОТЛОЖНЫЕ НУЖДЫ?

Обратите внимание!

Расходы в виде уплаченных процентов по займам (кредитам), израсходованным на новое строительство (приобретение) жилья, приобретение земельных участков, а также доли (долей) в указанном имуществе, можно принять к вычету, только если заем (кредит) является целевым (пп. 4 п. 1 ст. 220 НК РФ). Иными словами, договор займа (кредита) должен быть заключен с условием использования заемщиком полученных средств:

- на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них;

- приобретение на территории РФ земельных участков (доли или долей в них), предоставленных для индивидуального жилищного строительства;

- приобретение на территории РФ земельных участков (доли или долей в них), на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них.

В противном случае суммы, направленные на погашение процентов по займу (кредиту), не будут приняты к вычету.

Так, по мнению контролирующих органов, вычет по расходам на уплату процентов нельзя получить, если цель кредита определена в договоре следующим образом:

- кредит на потребительские цели (потребительский кредит). См., например, Письма Минфина России от 09.08.2012 N 03-04-05/7-937, от 13.01.2012 N 03-04-05/9-9, ФНС России от 17.04.2009 N 3-5-03/452@, УФНС России по г. Москве от 18.08.2009 N 20-14/4/085592;

- кредит на цели личного потребления. См., например, Письмо Минфина России от 26.07.2011 N 03-04-05/7-535;

- кредит на неотложные нужды. См., например, Письмо Минфина России от 25.03.2011 N 03-04-05/7-187.

Например, А.П. Седюков взял в банке потребительский кредит. Полученные средства были направлены на приобретение комнаты. Проценты, уплачиваемые А.П. Седюковым за пользование кредитом, не уменьшают его облагаемые НДФЛ доходы (не включаются в вычет). Если он возьмет второй кредит на перекредитование первого, то расходы на погашение процентов по новому кредиту также не будут учитываться в составе вычета.

ПРОЦЕНТЫ ПО КРЕДИТАМ, ПОЛУЧЕННЫМ

В ЦЕЛЯХ РЕФИНАНСИРОВАНИЯ (ПЕРЕКРЕДИТОВАНИЯ)

И НАПРАВЛЕННЫМ НА ПОГАШЕНИЕ РАНЕЕ ВЗЯТЫХ КРЕДИТОВ,

ИЗРАСХОДОВАННЫХ НА НОВОЕ СТРОИТЕЛЬСТВО (ПРИОБРЕТЕНИЕ)

⇐ Предыдущая 22 23 24 25 262728 29 30 31 Следующая ⇒