СИТУАЦИЯ: В каком размере предоставлялся имущественный вычет при приобретении родителями квартиры в общую собственность с несовершеннолетним ребенком (в доле с несовершеннолетними детьми) до 2014 г.

Обратите внимание!

В соответствии с Федеральным законом от 23.07.2013 N 212-ФЗ ст. 220 НК РФ с 1 января 2014 г. изложена в новой редакции.

Одним из нововведений является закрепление права на имущественный налоговый вычет для родителей (усыновителей, приемных родителей, опекунов, попечителей), которые за свой счет приобретают (строят) жилье, приобретают земельные участки и оформляют указанное имущество в собственность своих (в том числе подопечных) детей в возрасте до 18 лет (п. 6 ст. 220 НК РФ).

Положения предыдущей редакции ст. 220 НК РФ права на вычет родителей (усыновителей, приемных родителей, опекунов, попечителей) в рассматриваемой ситуации не предусматривали.

Между тем по вопросу получения имущественного вычета родителями, покупающими жилье в общую собственность со своими несовершеннолетними детьми, правоприменительная практика сложилась в пользу налогоплательщиков.

Подробнее см. настоящий раздел.

Родители, имеющие несовершеннолетних детей, как правило, расходуют собственные средства на приобретение квартиры в общую с детьми долевую собственность. В таком случае они вправе применить имущественный вычет в соответствии с фактически произведенными расходами без распределения по долям, т.е. в полном объеме. Разумеется, в пределах общего размера вычета. К такому выводу пришел Конституционный Суд РФ в Постановлении от 13.03.2008 N 5-П (см. также Письма Минфина России от 17.02.2012 N 03-04-05/7-194, от 19.07.2011 N 03-04-05/7-523, от 19.07.2011 N 03-04-05/7-521, от 15.07.2011 N 03-04-05/7-518, от 07.07.2011 N 03-04-05/5-492, от 06.07.2011 N 03-04-05/5-487, ФНС России от 26.11.2009 N 3-5-04/1737, УФНС России по г. Москве от 10.06.2011 N 20-14/4/56685@, от 10.03.2010 N 20-14/024709).

Такая трактовка положений пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, установленная Конституционным Судом РФ, применяется начиная с момента вступления в силу части второй Налогового кодекса РФ (Письма Минфина России от 26.08.2010 N 03-04-05/9-499, от 28.04.2009 N 03-04-05-01/254, ФНС России от 26.11.2009 N 3-5-04/1737, от 19.06.2009 N 3-5-04/835@).

Заметим, что в Постановлении N 5-П судьи рассмотрели ситуацию, когда имущество приобреталось одним родителем в общую долевую собственность с несовершеннолетним ребенком. Однако Минфин России поясняет, что и в случае покупки недвижимости обоими супругами и оформлении ее в общедолевую собственность с несовершеннолетними детьми родители или один из них могут получить вычет в отношении доли детей (Письма от 14.03.2013 N 03-04-05/7-223, от 05.07.2012 N 03-04-05/5-845, от 04.07.2012 N 03-04-05/5-841, от 03.07.2012 N 03-04-05/5-822, от 27.10.2011 N 03-04-05/9-808, от 24.10.2011 N 03-04-05/9-771).

Однако в данном случае у каждого члена семьи своя доля в имуществе. В связи с этим возникает вопрос: как родители могут распределить между собой вычет, относящийся к доле детей? Ведь соглашение о распределении вычета между супругами оформляется только при приобретении жилья в совместную собственность (абз. 25 пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ). Передача права на данный вычет одним супругом в пользу другого ст. 220 НК РФ не предусмотрена.

На наш взгляд, нужно самим супругам решить, кто из них в каком размере будет увеличивать свой вычет за счет доли ребенка в имуществе. Однако, чтобы избежать претензий со стороны контролирующих органов, рекомендуем обратиться за дополнительными разъяснениями в налоговую инспекцию по месту жительства.

Ранее контролирующие органы высказывали мнение о том, что вычет предоставляется только в случае приобретения квартиры в общую долевую собственность с несовершеннолетними детьми и только одним родителем (подробнее см. Письма Минфина России от 02.12.2010 N 03-04-05/9-697, ФНС России от 19.02.2010 N 3-5-03/220@, УФНС России по г. Москве от 01.10.2010 N 20-14/4/103152@, от 10.03.2010 N 20-14/024709).

В других подобных ситуациях контролирующие органы рекомендовали ориентироваться на сложившуюся судебную практику по делам со схожими обстоятельствами (Письмо Минфина России от 02.07.2010 N 03-04-08/10-136 (доведено до сведения нижестоящих налоговых органов Письмом ФНС России от 07.07.2010 N ШС-37-3/6085@)).

А как быть в ситуации, когда одна доля в квартире принадлежит родителям и является их совместной собственностью, а другая доля оформлена на ребенка? По мнению Минфина России, в данном случае вычет, приходящийся на ребенка, может быть распределен между его родителями в любом соотношении по их усмотрению (Письмо от 01.02.2012 N 03-04-05/5-101).

Нередко участниками общей долевой собственности на приобретенное жилье помимо родителей и их несовершеннолетних детей выступают иные родственники. По мнению Минфина России, родитель вправе заявить вычет в отношении доли ребенка и в таких случаях (см., в частности, Письмо от 06.06.2012 N 03-04-05/9-690, в котором рассмотрена ситуация, когда квартира приобретена в долевую собственность ребенка, его отца и деда).

Чиновники также отмечают, что для получения имущественного вычета родителем согласие ребенка не требуется. Это относится и к случаю, если к моменту обращения родителя за вычетом ребенок достиг совершеннолетия (Письмо УФНС России по г. Москве от 27.08.2010 N 20-14/4/090650@).

Следует учитывать, что ребенок не теряет права на получение в будущем имущественного налогового вычета по расходам на приобретение другого жилья. Ведь первоначально вычет был предоставлен не ему, а родителю (Письма Минфина России от 04.07.2012 N 03-04-05/5-841, от 10.04.2012 N 03-04-05/7-478, от 30.03.2011 N 03-04-05/9-199, от 28.03.2011 N 03-04-05/7-194, от 18.02.2011 N 03-04-05/7-104, ФНС России от 26.11.2009 N 3-5-04/1737, УФНС России по г. Москве от 12.01.2011 N 20-14/4/000759@).

Если же родитель ранее воспользовался данным вычетом, то по жилью, приобретенному с ребенком в долевую собственность, он вычет применить не может (Определение Конституционного Суда РФ от 24.01.2013 N 96-О, Письма Минфина России от 17.12.2012 N 03-04-05/7-1400, от 27.10.2011 N 03-04-05/7-817, от 14.10.2011 N 03-04-05/7-739).

А как быть, если налогоплательщик-родитель, имеющий право на вычет по доле в имуществе своего несовершеннолетнего ребенка (детей), ранее уже воспользовался вычетом, но только в части своей доли в этом имуществе? В подобном случае родитель не теряет возможности получить вычет в отношении доли в имуществе, принадлежащей ребенку. Для этого следует повторно обратиться в налоговый орган, представив уточненные декларации с перерасчетом суммы вычета (Письма Минфина России от 02.02.2012 N 03-04-05/9-109, УФНС России по г. Москве от 16.09.2009 N 20-14/4/096762@). В данном случае вычет по доле ребенка налоговый орган вам позволит применить в отношении доходов, полученных не ранее чем за три налоговых периода, предшествующих тому, в котором вы его заявите (Письмо Минфина России от 07.12.2012 N 03-04-05/4-1380).

Например, Н.С. Фролов в 2004 г. купил квартиру, оформив ее в долевую собственность со своим несовершеннолетним ребенком. Вычет по своей доле он применил к доходам 2004 - 2007 гг. В 2012 г. он обратился в инспекцию с заявлением о получении вычета по доле ребенка в праве собственности на квартиру, представив налоговые декларации по своим доходам за 2009 - 2011 гг.

Важно отметить, что вычет, который предоставляется налогоплательщику по доле в праве собственности на жилье, принадлежащей ребенку, в рассматриваемой ситуации, по сути, является увеличением имущественного вычета самого налогоплательщика, предоставляемого ему по его доле в жилье. А это означает, что заявить вычет только по доле ребенка в приобретенном жилье, не получая вычета по своей доле, и при этом сохранить право на имущественный вычет в случае приобретения другого жилья в будущем не представляется возможным (см., например, Письмо Минфина России от 07.05.2013 N 03-04-05/4-417).

Распространенной является ситуация, когда недвижимость приобретается с привлечением денежных средств, принадлежащих ребенку. Например, это могут быть средства, причитавшиеся ребенку в связи с продажей приватизированной квартиры, в которой ему принадлежало право долевой собственности.

В таких случаях, по мнению Минфина России, ребенок, получивший доход от продажи жилья, вправе претендовать на вычет в размере, пропорциональном его доле в праве собственности на приобретенное жилье. Однако заявить вычет он может только в сумме, не превышающей дохода, полученного от продажи его доли в предыдущей квартире (Письмо Минфина России от 21.02.2012 N 03-04-05/7-201).

Например, И.М. Ершова продала квартиру за 1 000 000 руб., принадлежавшую ей и ее 13-летнему сыну на праве общей долевой собственности (доля каждого из них составляла 50%). Впоследствии И.М. Ершова приобрела другую квартиру стоимостью 1 600 000 руб., оформив ее также в равнодолевую собственность со своим сыном.

Если рассчитать размер вычета, полагающегося сыну И.М. Ершовой, исходя из его доли в праве собственности, то он составит 800 000 руб. (1 600 000 руб. / 2). Однако вычет не может превышать сумму дохода, полученного ребенком от продажи прежней квартиры. Поэтому размер вычета составит 500 000 руб. ((1 000 000 руб. / 2) < 800 000 руб.).

В Письме от 21.02.2012 N 03-04-05/7-201 Минфин России также разъяснил, что в подобной ситуации родитель должен представить от имени своего ребенка налоговую декларацию по НДФЛ в связи с получением ребенком дохода. В ней родитель вправе заявить и вычет, полагающийся ребенку.

Ребенок впоследствии также сможет получить данный вычет, если у него возникнет доход, облагаемый НДФЛ по ставке 13% (Письмо Минфина России от 16.03.2012 N 03-04-05/7-313).

⇐ Предыдущая 25 26 27 28 293031 32 33 34 Следующая ⇒