Формирование и структура бюджета доходов и расходов

10 августа 2010, 16: 21

Автор: директор ООО «ВЭК», канд. экон. наук А.Н. Водолазов

См. также:
Программа для финансово-экономического анализа хозяйственной деятельности предприятия

В статье рассмотрены теоретические вопросы формирования бюджета доходов и расходов. Освещена методология построения бюджета доходов и расходов с точки зрения практической деятельности, анализируется состав и содержание основных статей бюджета доходов и расходов, а так же предложена его типовая форма

Как мы указывали в предыдущей статье, фактическая цель бюджетирования – разработка итоговых форм бюджета, данные которых позволят получить четкую картину текущей и будущей финансовой ситуации на предприятии с точки зрения оценки трех важнейших показателей: прибыли, остатков денежных средств и результатов финансовых потоков.

Бюджет движения денежных средств позволяет оценить величину прибыли предприятия, полученной в результате финансово-хозяйственной деятельности. Прибыль, в свою очередь, позволяет оценить, насколько выгодна нам деятельность фирмы и какова рентабельность бизнеса.

Таким образом, бюджет доходов и расходов (БДР) – это один из трех основных бюджетов, которые и являются основным результатом бюджетного процесса. Рассмотрим структуру и процесс формирования БДР более подробно.

Бюджет доходов и расходов, в рамках которого рассчитывают прогнозные значения: объема продаж, себестоимости реализованной продукции, коммерческих и управленческих расходов, расходов финансового характера (проценты к выплате по ссудам и займам), налогов к уплате и др. Большая часть исходных данных формируется в ходе построения операционных бюджетов.

Источник, т.е. сами операционные бюджеты, в рамках которых формируются статьи данной формы БДР, указан в приложении 2, столбец «Источник данных».

Важнейший результат данной формы – прогнозная величина прибыли и оценка рентабельности предприятия.

Следует учесть, что суть БДР сходна с формой 2 приложения к балансу предприятия «Отчет о прибылях и убытках». Основное отличие в том, что приложение к балансу имеет жестко регламентированную форму, обязательную для отчётности предприятий. Форму БДР мы можем составить произвольно, как правило, увеличивая количество статей, тем самым, делая бюджет более детализированным.

Таким образом, для БДР форма минимум представлена в приложении 1, более детализированная форма – в приложении 2.

Многие эксперты считают, что структура БДР должна быть более детализирована, чем структура бюджета движения денежных средств (БДДС), так как она содержит более важную информацию для предприятия в целом. Однако на практике ситуация, как правило, бывает обратной. Это обусловлено тем фактом, что статьи БДДС более наглядны. Согласитесь, статья БДДС «Закупка материала» интуитивно более понятна, чем близкая по содержанию статья БДР «Списание материала».

Состав статей БДР определяется в зависимости от необходимой для предприятия степени детализации.

Напоминаем, что БДР строится без учета налога на добавленную стоимость (НДС).

Достаточно большое число российских компаний ведет БДР с учетом НДС, что значительно искажает информативность данного бюджета. Если использовать БДР как инструмент управления непосредственно хозяйственной эффективностью предприятия, то он должен быть очищен от различных, искажающих, его данных. Величина НДС (и прочих косвенных налогов) не имеет отношения к эффективности бизнеса как такового, и должна быть выведена из расчетов по БДР.

Попытки совместить в одной форме БДР и БДДС периодически предпринимаются Сберегательным банком РФ, который, зачастую, включает подобного «мутанта» в состав кредитных документов. Например, в одной форме присутствуют и показатель «Инвестиционный денежный поток», и статьи «Амортизационные начисления», «Привлеченные кредиты» и «Прибыль от реализации». Экономический смысл итогового показателя в такой форме непонятен, особенно, учитывая, что начинается форма со статьи «Выручка», но называется он «Остаток денежных средств на конец периода».

Рассмотрим одну из типовых форм БДР. Форма представлена в приложении 2.

Далее подробно разберем определения и значение каждой строки.

Выручка — бухгалтерский термин, означающий количество денег или иных благ, получаемых компанией за определённый период её деятельности, в основном за счёт продажи продуктов или услуг своим клиентам; деньги, полученные от продажи чего-либо или в качестве прибыли, дохода.

Выручка от продажи товаров признается, если выполняются основные перечисленные условия:

продавец перевел на покупателя риски и вознаграждения, связанные с владением товаром. В большинстве сделок перевод рисков совпадает с передачей права собственности и владения;
сумма выручки может быть надежно оценена;
затраты по сделке могут быть надежно измерены.

То есть, необходимо учитывать, что «Выручка» совсем не эквивалентна «Приходу денежных средств».

Трансферты – в данном контексте это понятие будем определять как сумму выручки, не подтвержденную бухгалтерскими и прочими документами, которая относится к текущему периоду согласно данных управленческого учета ^[1] (со знаком плюс), либо выручки, которая фактически принята по документам в текущем периоде, но фактически относится к другому (со знаком минус). Могут применяться как со знаком плюс, так и минус. В представленной форме БДР может учитываться как «вверху», так и «внизу» формы.

Чистая выручка – сумма выручки и трансфертов. То есть в зависимости от знака трансферта, она может быть как больше, так и меньше выручки. Представляет собой фактическую сумму выручки согласно данных управленческого учета.

Выручка от основной деятельности – выручка, получаемая предприятием от профильного вида деятельности.

Выручка от прочей деятельности – выручка от деятельности, связанной с основной, но не являющейся основной продукцией предприятия или фирмы. Например, реализация отходов – для производственного предприятии, доставка товара – для магазина.

Внереализационная выручка – выручка от деятельности, не связанной с основной деятельностью предприятия. Например, проценты по депозитам, полученные фирмой дивиденды, сдача свободных помещений в аренду и прочее.

Себестоимость - это стоимостная оценка используемых в процессе производства продукции (работ, услуг), природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов и других затрат на ее производство и реализацию.

Переменные расходы - затраты, величина которых зависит прежде всего от объемов производства товаров и услуг, сумма которых изменяется прямо пропорционально изменению объема производства (выпуска). Так, например, мы не сможем произвести дополнительную единицу товара без пропорционального увеличения расходов на материал, используемый в производстве. Это, как правило, материалы, энергия для производственных целей, сдельная оплата труда и прочее.

Переменные расходы изменяются не всегда строго прямо пропорционально изменению объема производства. Обычно рост объема производства несколько обгоняет рост переменных расходов, так как при большем объеме производства появляются возможности той или иной экономии отдельных видов переменных затрат. И, наоборот, сокращение объема производства не всегда приводит к такому же уменьшению переменных расходов, так как по отдельным их видам часто отсутствуют возможности для их экономии. Аналогичные примеры возможны и с постоянными расходами: в случае, например, с коммунальными платежами, при существенных колебаниях объема производства существуют реальные возможности экономии на затратах на освещение, водоснабжение и т.п. Строго горизонтальная линия постоянных издержек возможна лишь в случаях незначительного изменения объема производства, а сколько-нибудь серьезный его рост неминуемо приводит к потребности приобретения нового оборудования, аренды новых площадей, увеличения административного персонала и т.п.

Постоянные расходы - издержки, расходы предприятий на производство продукции, которые слабо зависят от объема производимой продукции, другими словами, управленческие расходы, выделяемые в отчетности отдельной строкой, например, амортизация основных производственных фондов, затраты на содержание и ремонт оборудования, налоги, относимые на себестоимость продукции и не зависящие от объема продукции, в частности земельный налог. Относимые к постоянным расходы не меняются в определенных пределах. Однако, если, например, в связи с увеличением объема производства вводятся новые мощности, то увеличатся и управленческие расходы, амортизация.

Заработная плата основного персонала – заработная плата рабочих, занятых непосредственно в производстве основной продукции. В данной структуре плана БДР принято, что основные рабочие имеют сдельную оплату труда (оплата зависит от количества произведенной продукции) и относятся к переменным.

Начисления на заработную плату - платежи юридических (а в отдельных случаях и физических) лиц, размер которых устанавливается в процентах от суммы заработной платы. Такими платежами являются: отчисления в пенсионный фонд; отчисления в фонд социального страхования; отчисления в фонд занятости населения; отчисления на медицинское страхование рабочих и служащих. Конкретные размеры отчислений устанавливаются нормативными актами.

Основные материалы – предметы труда (из чего изготавливаем), идущие на изготовление продукции и образующие основное ее содержание. Например, при изготовлении автомобиля - это металл, стекло, ткань.

К вспомогательным относятся материалы, потребляемые в процессе обслуживания производства или добавляемые к основным материалам (смазочные, обтирочные, упаковочные материалы, красители и т. д.).

Вспомогательные материалы, как и основные, или вещественные, входят в состав вырабатываемого продукта, но в отличие от основных не образуют материальной его основы, добавляются к основным материалам с целью вызвать в них необходимые качественные изменения или же не входят вещественно в изготавливаемый продукт, а потребляются средствами труда, либо расходуются для улучшений условий труда ( например, ремонт и содержание здания и основных вспомогательных помещений). Однако не всегда вспомогательные материалы выделяют в самостоятельную группу, что зависит от вида производства. Так, например, в некоторых отраслях машиностроения трудно, а в большинстве случаев невозможно разграничить основные и вспомогательные материалы.

Под маржинальной прибылью понимается разница между полученными доходами и прямыми расходами.

Или маржинальная прибыль – это превышение выручки от реализации над всеми переменными затратами, связанными с данным объемом продаж.

Под маржинальной прибылью для торговых предприятий подразумевается разница между ценой реализации и закупочной ценой.

Маржинальная прибыль единицы продукта = Цена - Прямые затраты.

Смысл маржинальной прибыли состоит в следующем. Формирование прямых затрат осуществляется непосредственно по каждому виду продукции. Формирование же накладных расходов осуществляется в рамках всего предприятия. То есть, разница между ценой продукта и прямыми затратами на его производство может быть представлена как потенциальный " взнос" каждого вида продукта в общий конечный результат деятельности предприятия. Или маржинальная прибыль - это предельная прибыль, которую может получить предприятие от производства и продажи каждого вида продукта.

При многономенклатурном выпуске анализ ассортимента по показателю маржинальной прибыли (так называемый маржинальный анализ) дает возможность определить наиболее выгодные с точки зрения потенциальной прибыльности виды продукции, а также выявить продукцию, которую предприятию не выгодно (или убыточно) производить. То есть маржинальный анализ позволяет ранжировать ассортиментный ряд в порядке возрастания " предельной (потенциальной) прибыльности" различных видов продукции и выработать соответствующие управленческие решения относительно изменения ассортимента выпуска.

Для общей характеристики ценовой политики организации рассчитывается ценовой коэффициент, называемый также нормой маржинальной прибыли.

Ценовой коэффициент определяется как отношение маржинальной прибыли к выручке от реализации и характеризует соотношение цен на произведенную продукцию и цен на потребляемые в процессе производства сырье и материалы.

Дополняющим к маржинальной прибыли является показатель маржинальной рентабельности, рассчитываемый как:

Маржинальная рентабельность = (Маржинальная прибыль / Прямые затраты)*100%.

Показатель маржинальной рентабельности отражает, какой доход получает предприятие на вложенную гривну прямых затрат и является весьма показательным для сравнительного анализа различных видов продукции.

Общепроизводственные расходы предназначены для обобщения информации о расходах по обслуживанию основных и вспомогательных производств организации.

К общепроизводственным относятся следующие виды расходов:

по содержанию и эксплуатации машин и оборудования;
амортизационные отчисления и затраты на ремонт основных средств и иного имущества, используемых в производстве;
расходы по страхованию указанного имущества;
расходы на отопление, освещение и содержание помещений, используемых для основных и вспомогательных производств;
арендная плата за помещения, машины, оборудование и другие основные средства, используемые в производстве;
оплата труда работников, занятых обслуживанием производства (мастеров, начальников цехов, технологов, рабочих, осуществляющих техническое обслуживание и ремонт технологического оборудования, в том случае если такое обслуживание не осуществляется специальными структурными подразделениями, отнесенными к вспомогательному производству, и другие);
другие аналогичные по назначению расходы.

Общехозяйственные расходы - расходы, не связанные с производственным процессом, или затраты на общее обслуживание и организацию производства и управление производственным предприятием.

К ним относятся: административно-управленческие расходы; содержание общехозяйственного персонала; амортизационные отчисления и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения; арендная плата за помещения общехозяйственного назначения; расходы по оплате информационных, аудиторских, консультационных и т.п. услуг; другие аналогичные по назначению управленческие расходы.

Коммерческие расходы – это расходы, связанные с отгрузкой и реализацией товаров. Те предприятия, которые осуществляют производственную деятельность, имеют право отражать в составе коммерческих расходы на упаковку изделий; по доставке продукции на станцию отправления, погрузке в транспортные средства; комиссионные сборы, уплачиваемые посредническим организациям; затраты на хранение продукции; на рекламу, на представительские и другие аналогичные по назначению расходы. В свою очередь торговые организации могут относить к расходам на продажу средства, затраченные на перевозку товаров, на оплату труда, на аренду, содержание зданий, сооружений, помещений и инвентаря; расходы по хранению товаров; на рекламу; на представительские и прочие подобные расходы.

К управленческим относятся расходы, не связанные с производственной или коммерческой деятельностью предприятия: на содержание отдела кадров, юридического отдела; на освещение и отопление сооружений непроизводственного назначения, а также на командировки, услуги связи и прочие аналогичные этим расходы.

В бюджете управленческих расходов принято планировать услуги собственных подразделений завода (транспортные, ремонтные, строительные и иные) только при определении расхода материальных ресурсов, потребляемых общезаводскими службами. Как правило, зарплата вспомогательных и обслуживающих подразделений, амортизация их имущества, другие их затраты учитываются в бюджете производственных накладных расходов и в данном бюджете не отражены.

Смета управленческих расходов включает командировочные расходы, стоимость услуг связи, канцелярские расходы, стоимость услуг сторонних ремонтных, транспортных, строительных организаций, а также кредитных учреждений (банков), юридических и охранных фирм, лицензионных и регистрационных органов, кадровых агентств, агентств недвижимости, учебных центров и др.

В себестоимость продукции (работ, услуг) включаются следующие налоги:

налог на пользователей автомобильных дорог;
налог с владельцев транспортных средств;
единый социальный налог;
таможенная пошлина;
государственная пошлина;
земельный налог;
плата за право пользования недрами;
отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы;
плата за пользование водными объектами;
плата за фактическое загрязнение (в пределах норматива) окружающей природной среды;
плата за пользование объектами животного мира и водными биологическими ресурсами.

Ниже приводятся ставки основных налогов, действующих на территории РФ. Учтите, что указаны ставки не по всем налогам. Кроме того, необходимо учитывать, что исчисление налога производится с учетом целого ряда нюансов, т.е. в зависимости от различных факторов ставки налогов могут исчисляться по разным схемам.

Налог на добавленную стоимость (объект - реализация товаров, работ, услуг без учета НДС, ввоз товаров на территорию РФ);

0 % - товары, вывезенные на экспорт; товары (работы, услуги) в адрес дипломатических представительств и некоторые другие категории товаров (работ, услуг), перечисленных в пп. 1-10 п.1 ст. 164 НК РФ ст. 164 ч. II НК РФ от 05.08.2000 № 117-ФЗ.
10% - некоторые виды продовольственных товаров, товаров для детей, лекарственных средств, изделий медицинского назначения, периодические издания не рекламного характера.
18% - остальные виды товаров, работ, услуг.

Налог на доходы физических лиц (объект - доходы физических лиц, в том числе индивидуальных предпринимателей):

9% - доходы в виде дивидендов и некоторые другие виды доходов п.4, 5 ст.224 НК РФ;
13% - все виды доходов, не перечисленные в других категориях (основная ставка) п.1 ст.224 НК РФ;
30% - доходы лиц, не являющихся налоговыми резидентами (иностранные граждане и пр.) п.3 ст.224 НК РФ;
35% - страховые выплаты по договорам добровольного страхования, призы и выигрыши, материальная выгода по заемным средствам и вкладам банков п.2 ст 224 НК РФ.

Единый социальный налог с 1 января 2006 г. (с налоговой базы до 280 000 руб. на каждое лицо). Налогоплательщик - работодатель. 26%, в том числе:

6% - Федеральный бюджет (за вычетом взносов в ПФ РФ) ст. 1 федерального закона от 06.12.2005 № 158 - ФЗ; п. 1 ст. 241 ч. II НК РФ от 05.08.2000 № 117 -ФЗ;
2.9% - Фонд Социального страхования РФ;
2% - Территориальный фонд обязательного медицинского страхования РФ;
1.1% - Федеральный фонд обязательного медицинского страхования РФ;
14% - Страховая и накопительная части трудовой пенсии в Пенсионный фонд РФ.

Единый социальный налог. Налогоплательщик - индивидуальный предприниматель. До 280 000 - 10%, в том числе:

⇐ Предыдущая 8 9 10 11 121314 15 16 17 Следующая ⇒