Расходы, связанные с производством и реализацией

⇐ ПредыдущаяСтр 2 из 4Следующая ⇒

В ст. 253 гл. 25 НК РФ приведен перечень расходов, связанных с производством и реализацией продукции (работ, услуг). Эти расходы классифицированы по целевому назначению и экономическому содержанию (Рис.6.8).

Рис.6.8. Классификация расходов, связанных с производством и реализацией

По целевому назначению расходы, связанные с производством и реализацией, делятся следующим образом:

- расходы, связанные с производством, хранением и доставкой товаров, выполнением работ или оказанием услуг;

- расходы, связанные с приобретением и реализацией товаров;

- расходы на содержание, эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств, а также на поддержание их в исправном состоянии;

- расходы на освоение природных ресурсов;

- расходы на НИОКР;

- расходы на обязательное и добровольное страхование;

- прочие расходы, связанные с производством и реализацией.

По экономическому содержанию ( экономически элементам ) расходы, связанные с производством и реализацией, подразделяются на

- материальные расходы,

- расходы на оплату труда,

- суммы начисленной амортизации и прочие расходы.

К материальным расходам, в частности, относятся следующие затраты:

- на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в производстве;

- на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и других средств индивидуальной и коллективной защиты, а также другого имущества, не являющегося амортизируемым имуществом;

- на приобретение комплектующих изделий, подвергающихся монтажу, и (или) полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной обработке у налогоплательщика;

- на приобретение топлива, воды и энергии всех видов;

- на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями;

- на содержание и эксплуатацию основных средств и иного имущества и т.д.

Рассмотрим особенности некоторых видов затрат.

В соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ к материальным расходам относятся затраты на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и других средств индивидуальной и коллективной защиты, если их выдача предусмотрена законодательством РФ, которые не являются амортизируемым имуществом. Стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере его ввода в эксплуатацию.

В составе материальных расходов учитываются излишки материально-производственных запасов, выявленных в ходе инвентаризации, а также имущество, полученное при демонтаже либо разборке выводимых из эксплуатации основных средств. Они включаются в материальные расходы в сумме дохода, учтенного налогоплательщиком в порядке, предусмотренном п. п. 13 и 20 ст. 250 НК РФ (состав внереализационных доходов).

К расходам на оплату труда относятся любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

Согласно ст. 129 Трудового кодекса РФ оплата труда работников - это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).

Состав расходов на оплату труда установлен ст. 255 НК РФ, согласно которой в расходы на оплату труда включаются:

1) любые начисления работникам в денежной или натуральной форме;

2) стимулирующие начисления и надбавки. К ним, в частности, относятся премии за производственные результаты, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, премии за высокие достижения в труде и иные подобные показатели;

3) компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда. К ним могут быть отнесены надбавки за работу в многосменном режиме, плата за работу в тяжелых или вредных для здоровья условиях, плата за работу в выходные и праздничные дни, доплата за расширение зон обслуживания и иные доплаты, предусмотренные законодательством РФ;

4) расходы, связанные с содержанием работников (оплата жилья, коммунальных услуг, питания, спецодежды).

Главное, что необходимо иметь в виду, формируя состав расходов на оплату труда в целях налогообложения прибыли, - это экономическая оправданность данных расходов, т.е. формы и системы оплаты труда должны соответствовать нормам законодательства РФ.

Перечень расходов на оплату труда является открытым, но при расчете налога учитываются только расходы, которые подтверждаются трудовыми и коллективными договорами, где указаны условия оплаты труда.

Некоторые особенности имеет включение в расходы на оплату труда средств на добровольное страхование работников.

Суммы платежей работодателей на все виды обязательного страхования включаются в расходы в целях налогообложения прибыли в полном объеме, единственное условие - наличие лицензии на осуществление страховой деятельности у страховой организации.

В п. 16 ст. 255 НК РФ приведен закрытый перечень договоров добровольного страхования (негосударственного пенсионного обеспечения), суммы платежей по которым признаются в расходах на оплату труда в целях налогообложения прибыли.

Суммы платежей по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, заключенным работодателями в пользу своих работников с негосударственными пенсионными фондами, относятся к расходам на оплату труда. Такие платежи (взносы) включаются в расходы при условии, что пенсионная схема, которую применяет работодатель, предусматривает учет пенсионных взносов на именных счетах участников негосударственных пенсионных фондов, но если страховые платежи зачисляются на " солидарный счет", они не уменьшают налоговую базу. И еще одно важное условие - договоры негосударственного пенсионного обеспечения должны предусматривать выплату пенсий до исчерпания средств на именном счете участника, но в течение срока не менее пяти лет.

В состав расходов на оплату труда также включаются суммы платежей (взносов) по договорам добровольного пенсионного страхования при достижении участником и (или) застрахованным лицом пенсионных оснований. Такой договор должен предусматривать выплату пенсий пожизненно.

Совокупная сумма платежей (взносов) работодателей, выплачиваемая по договорам долгосрочного страхования жизни работников, а также пенсионного страхования или негосударственного пенсионного обеспечения работников, учитывается в целях налогообложения в размере, не превышающем 12% суммы расходов на оплату труда.

Взносы по договорам добровольного личного страхования, предусматривающие оплату страховщиками медицинских услуг застрахованных работников, включаются в расходы на оплату труда в размере, не превышающем 6% суммы расходов на оплату труда.

При расчете предельных размеров средств на страховые платежи суммы страховых платежей по договорам добровольного страхования не включаются в состав расходов на оплату труда.

Взносы по договорам добровольного личного страхования на случай наступления смерти или утраты трудоспособности в связи с исполнением трудовых обязанностей включаются в состав расходов на оплату труда в размере, не превышающем 15 тыс. руб. на одного застрахованного работника.

⇐ Предыдущая 123 4 Следующая ⇒