Налоговая база, ставки налогообложения, налоговый период

⇐ ПредыдущаяСтр 4 из 4

Налоговая база. Налоговая база - это денежное выражение прибыли, рассчитанной в соответствии с правилами, указанными в НК РФ.

Все доходы и расходы налогоплательщика учитываются в денежной форме. Доходы, которые получены в натуральной форме, пересчитываются в рубли согласно правилам определения цены товара по рыночной стоимости.

Прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода. Если в результате деятельности организации получен убыток, то налоговая база признается равной нулю.

При получении имущества в уставный фонд в качестве платы за размещаемые акции у налогоплательщика-эмитента прибыль не возникает.

Налогоплательщики, понесшие убыток в предыдущем или предыдущих налоговых периодах, вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы (перенести убыток на будущее). Налогоплательщики имеют право на перенос убытка на будущее в течение 10 лет, следующих за налоговым периодом, в котором получен убыток, но это правило не относится к убыткам, полученным в период налогообложения доходов налогоплательщиков по ставке 0%. Если убыток получен в течение нескольких налоговых периодов, то такой убыток переносится на будущее в очередности, в которой он получен.

Налоговые ставки регулируются ст. 284 НК РФ.Для большей части видов деятельности применяется налоговая ставка 20%. При этом 2% зачисляется в федеральный бюджет и 18% - в бюджеты субъектов Федерации. Вместе с тем органам власти субъектов Федерации предоставляется право понижения указанной ставки, но не более чем на 4, 5%. Как видим, такой механизм характерен для региональных и местных налогов и нетипичен для федеральных налогов.

Организации, осуществляющие образовательную или медицинскую деятельность, вправе при соблюдении определенных законодательством условий применять нулевую ставку налога на прибыль. Суть этих условий состоит в том, что организации должны быть включены в перечень видов образовательной и медицинской деятельности, установленный Правительством РФ, иметь лицензию на соответствующий вид деятельности и доходы от ведения такой деятельности должны составлять не менее 90% всех доходов.

Налоговая ставка для организаций - резидентов технико-внедренческой особой экономической зоны, а также организаций - резидентов туристско-рекреационных особых экономических зон, объединенных решением Правительства РФ в кластер, подлежащая зачислению в федеральный бюджет, составляет 0%.

Налоговая ставка на доходы иностранных организаций, не занимающихся деятельностью через постоянное представительство, составляет 20%, исключением является ставка налогообложения доходов от использования, содержания и сдачи в аренду транспортных средств (судов, самолетов) в связи с осуществлением международных перевозок - в этом случае ставка понижается до 10%.

Налоговая ставка на доходы иностранных организаций, не ведущих деятельность через постоянные представительства, составляет 20%, исключением является ставка налогообложения доходов от использования, содержания, сдачи в аренду транспортных средств (судов, самолетов) в связи с выполнением международных перевозок - в этом случае ставка понижается до 10%.

По нулевой ставке облагается налогом прибыль Банка России, полученная от деятельности, предусмотренной Федеральным законом «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)».

По ставке 9% облагается налогом доход, полученный в виде дивидендов российскими организациями от российских и иностранных организаций.

По ставке 15% облагаются дивиденды, полученные иностранными организациями от российских организаций.

В зависимости от условий выпуска по ставкам 15, 9 и 0% облагаются доходы по операциям с отдельными видами государственных и муниципальных долговых обязательств.

Налоговый период. Отчетный период. Налоговым периодом по налогу на прибыль является календарный год.

По налогу на прибыль предусматриваются отчетные периоды: I квартал, полугодие, девять месяцев, а для налогоплательщиков, которые платят ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, - месяц, два месяца, три месяца и далее до истечения календарного года.

Порядок исчисления налога и авансовых платежей. Все платежи по налогу на прибыль, которые уплачиваются налогоплательщиком в течение налогового периода, определяются как авансовые.

В НК РФ предполагаются три варианта уплаты налога на прибыль в течение налогового периода:

1. Исчисление и уплата квартальных авансовых платежей без перечисления ежемесячных авансовых платежей. Такой порядок расчета с бюджетом возможен только в том случае, если у организации за предыдущие четыре квартала доходы от реализации, определяемые по правилам, предусмотренным для расчета налога на прибыль, не превысили в среднем 10 млн руб. за каждый квартал, а также для бюджетных учреждений, иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства, некоммерческих организаций, не имеющих дохода от реализации товаров (работ, услуг), участников простых товариществ, инвесторов СРП, выгодоприобретателей по договорам доверительного управления.

2. Исчисление и уплата ежеквартальных авансовых платежей с перечислением ежемесячных авансовых платежей. Ежеквартальные авансовые платежи исчисляются на основании налоговой декларации, которая составляется по окончании отчетного периода. Авансовые платежи уплачиваются во II, III и IV кварталах текущего налогового периода в размере 1/3 исчисленного налога за предыдущий квартал текущего налогового периода. В I квартале размер авансового платежа равняется сумме ежемесячного авансового платежа за IV квартал предыдущего налогового периода.

3. Исчисление и уплата авансового платежа исходя из фактически полученной прибыли. В этом варианте сумму авансового платежа следует исчислять исходя из размеров фактически полученной прибыли и ставки налога. Прибыль рассчитывается нарастающим итогом с начала налогового периода, поэтому перейти на такой метод расчета с бюджетом можно только с начала налогового периода.

Пример.

Организация в 2011году получила доход от реализации в сумме 10 млн. руб. (без учета НДС). Расходы на оплату труда составили 500 т.руб. Амортизация – 50 т.р. Материальные расходы – 2 млн. руб. Прочие расходы, уменьшающие прибыль в целях налогообложения – 70 т.р.

10000 – 500 – 50 – 2000 – 70 = 7380 т.р. – налогооблагаемая прибыль

7380 * 20% = 1476 т.р. – налог на прибыль

10000 т.р. / 4 = 2500 т.р. – доход от реализации в среднем за квартал.< 3000 т.р., поэтому в 2012 году организация вправе уплачивать только квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода

Сроки уплаты налога предусмотрены ст. 287 НК РФ и в большинстве случаев увязываются со сроками подачи налоговых деклараций.

Существуют определенные особенности правил уплаты налога на прибыль налогоплательщиками, имеющими обособленные подразделения.

Особенности исчисления и уплаты налога на прибыль консолидированной группы налогоплательщиков заключаются в том, что исчисляет и уплачивает налог ответственный участник консолидированной группы плательщиков. Остальные участники этой группы исполняют обязанности налогоплательщика налога на прибыль в части, необходимой для его исчисления ответственным участником группы, что подразумевает ведение налогового учета каждым участником для представления данных ответственному участнику.

Налоговую базу консолидированной группы определяет ответственный участник в общеустановленном порядке, но с учетом ряда особенностей, изложенных в ст. 278.1 НК РФ. В частности, доходы участников группы, подлежащие налогообложению у источников выплаты, в консолидированную налоговую базу не включаются.

Ответственный участник определяет налоговую базу консолидированной группы только по доходам, облагаемым по ставке 20%; по доходам, облагаемым по другим ставкам, налоговую базу каждый участник определяет самостоятельно, и она не учитывается при исчислении налога на прибыль по группе в целом.

Доля прибыли, приходящаяся на каждого участника консолидированной группы и каждого из их обособленных подразделений, определяется в таком же порядке, что и для обособленных подразделений организаций.

⇐ Предыдущая 1 2 34