Учетная политика организации в части учета собственного капитала

⇐ ПредыдущаяСтр 3 из 4Следующая ⇒

Учетная политика - это основной документ, который определяет способы ведения бухгалтерского учета, используемые при отражении хозяйственных операций. Она является элементом системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации и формируется согласно действующим нормативным документам в области бухгалтерского учета и финансовой отчетности.

Положение по бухгалтерскому учету " Учетная политика организации" -
ПБУ 1/2008, с изменениями и дополнениями от: 11 марта 2009 г., 25 октября, 8 ноября 2010 г., 27 апреля, 18 декабря 2012 г., 6 апреля 2015 г.

Учетная политика организации формируется главным бухгалтером или иным лицом, на которое в соответствии с законодательством Российской Федерации возложено ведение бухгалтерского учета организации, на основе настоящего Положения по бухгалтерскому учету и утверждается руководителем организации.

При этом утверждаются:

1.Рабочий план счетов бухгалтерского учета,

2.Формы первичных учетных документов, регистров бухгалтерского учета, а также документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

3.Порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации;

4.Способы оценки активов и обязательств;

5.Правила документооборота и технология обработки учетной информации;

6.Порядок контроля за хозяйственными операциями;

Принятая организацией учетная политика применяется последовательно от одного отчетного года к другому (допущение последовательности применения учетной политики);

Принятая организацией учетная политика подлежит оформлению соответствующей организационно-распорядительной документацией (приказами, распоряжениями и т.п.) организации.

Вновь созданная организация, организация, возникшая в результате реорганизации, оформляет избранную учетную политику в соответствии с настоящим Положением не позднее 90 дней со дня государственной регистрации юридического лица. Принятая вновь созданной организацией учетная политика считается применяемой со дня государственной регистрации юридического лица.

Основные положения и правила ведения бухгалтерского учета ОАО «Красноярсэнергосбыт», а именно в части учета собственного капитала, отражены в учетной политике, которая была утверждена Генеральным директором организации:

1.Уставный капитал отражен в сумме номинальной стоимости обыкновенных и привилегированных акций, приобретенных акционерами, и номинальной стоимости обыкновенных акций, выкупленных Обществом у акционеров.

2.Величина уставного капитала соответствует уставленной величине в Уставе Общества.

3.Добавочный капитал включает сумму превышения стоимости чистых активов над совокупной номинальной стоимостью акций на момент создания Общества.

4.В соответствии с законодательством в обществе создается резервный капитал в размере 5 % от уставного капитала. Поскольку накопленная величина резервного фонда соответствует установленному размеру, в отчетном году отчисления в резервный фонд не производились.

2.1.3. Организация учета собственного капитала

В бухгалтерском балансе информация о собственном капитале представляется в III разделе «Капитал и резервы».

Первоначальным элементом собственного капитала является уставный капитал. Учет уставного капитала осуществляют на счете 80 «Уставный капитал». Сальдо счета соответствует размеру уставного капитала, зафиксированного в учредительных документах организации.

На величину уставного капитала оформляется запись:

Дт 75-1 Расчеты по вкладам в уставный капитал

Кт 80 Уставный капитал

Оплата акций (долей) производиться деньгами, ценными бумагами. Форма оплаты определяется договором о создании общества. Денежная оценка имущества, вносимого в оплату акций (долей), производится по соглашению между учредителями.

Внесение учредителями вкладов в зависимости от их видов отражается в учете следующими записями:

Дт 08 Вложения во внеоборотные активы

Кт 75-1 Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал

- на стоимость внесенных зданий, сооружений, машин и оборудования и другого имущества, относящегося к основным средствам, а также стоимость нематериальных активов.

Поступившие и принятые в эксплуатацию основные средства и нематериальные активы списываются со счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» на счета 01 «Основные средства» и 04«Нематериальные активы»;

Дт 58 «Финансовые вложения»

Кт 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал» - на стоимость ценных бумаг;

Дт 10 «Материалы», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция»

Кт 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал» - на стоимость внесенных материально-производственных запасов;

Дт 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета»

Кт 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал» - на сумму денежных средств в отечественной и иностранной валюте, внесенных участниками.

После полной оплаты уставного капитала субсчет 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал» не имеет сальдо.

В случае внесения в оплату акций (доли в уставном капитале) денежных средств в иностранной валюте при изменении курса иностранной валюты на дату государственной регистрации общества и на дату внесения валютных средств возникает курсовая разница. Курсовая разница относится на добавочный капитал:

Дт 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал»

Кт 83 «Добавочный капитал» - положительная курсовая разница увеличивает добавочный капитал;

Дт 83 «Добавочный капитал»

Кт 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал» - отрицательная курсовая разница уменьшает добавочный капитал.

Аналитический учет по счету 80 «Уставный капитал» должен обеспечить информацию по учредителям организации, стадиям формирования капитала и видам акций.

Уставный капитал может уменьшаться и увеличиваться. Изменение уставного капитала принимается на общем собрании учредителей или акционеров и отражается в бухгалтерском учете только после государственной регистрации изменений в уставном капитале.

В бухгалтерском учете увеличение уставного капитала за счет чистой прибыли организации отражается записью:

Дт 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

Кт 80 «Уставный капитал».

При принятии решения об изменении уставного капитала за счет внесения дополнительных вкладов участниками общества должна быть определена общая стоимость дополнительных вкладов, а также установлено единое для всех участников общества соотношение между стоимостью дополнительного вклада и суммой, на которую увеличивается номинальная стоимость его доли.

Внесение дополнительных вкладов в бухгалтерском учете отражается в том же порядке, что и при формировании уставного капитала:

Дт 08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы», 41 «Товары», 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 58 «Финансовые вложения»

Кт 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»

После государственной регистрации изменений, внесенных в учредительные документы, отражается увеличение уставного капитала:

Дебет 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»

Кредит 80 «Уставный капитал»

Уменьшение уставного капитала. Уменьшение уставного капитала может быть обусловлено двумя причинами: волеизъявлением собственников и требованием законодательства.

При уменьшении уставного капитала путем уменьшения номинальной стоимости акций (долей) сумма, на которую уменьшается уставный капитал, как правило, направляется на погашение убытка или на увеличение нераспределенной прибыли. После государственной регистрации изменений учредительных документов бухгалтерском учете производится запись:

Дт 80 «Уставный капитал»

Кт 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

По решению общего собрания сумма, на которую уменьшается уставный капитал, может быть выплачена собственникам. В этом случае уменьшение уставного капитала отражается следующими записями:

Дт 80 «Уставный капитал»

Кт 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал» - отражена задолженность перед собственниками в сумме, на которую уменьшается уставный капитал;

Дт 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»

Кт 50 «Касса», 51 «Расчетные счета» - отражена выплата собственникам причитающейся доли.

Бухгалтерский учет наличия и движения собственных акций (долей), выкупленных обществом у акционеров (участников) для их последующей перепродажи или аннулирования, ведется на счете 81 «Собственные акции (доли)».

При выкупе акций (долей) на сумму фактических затрат производится запись:

Дт 81 «Собственные акции (доли)»

Кт 50 «Касса», 51 «Расчетные счета»

При аннулировании акций (долей) в бухгалтерском учете отражается уменьшение уставного капитала на номинальную стоимость аннулированных акций (долей):

Дт 80 «Уставный капитал»

Кт 81 «Собственные акции (доли)»

Уменьшение уставного капитала отражается в учете только после государственной регистрации изменений, внесенных в учредительные документы.

Если акции (доли) были приобретены по ценам выше (ниже) их номинальной стоимости, то возникающая разница включается в операционные расходы или доходы. В учете при этом составляются записи:

Дт 91-2 «Прочие расходы»

Кт 81 «Собственные акции (доли)» - на сумму превышения фактических затрат на приобретение над номинальной стоимостью выкупленных и аннулированных акций (долей);

Дт 81 «Собственные акции (доли)»

Кт 91-1 «Прочие доходы» - на сумму превышения номинальной стоимости над суммой фактических затрат на приобретение выкупленных и аннулированных акций (долей).

Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) представляет собой конечный финансовый результат, полученный за весь период деятельности организации, определяемый как разница между финансовым результатом от всех видов деятельности (с учетом прочих доходов и расходов) и причитающимися налоговыми платежами из прибыли, включая санкции за несоблюдение правил налогообложения.

Для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли или непокрытого убытка организации используется счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

В бухгалтерском учете сам факт возникновения нераспределенной прибыли или непокрытого убытка отражается только в конце отчетного года при реформации баланса. Реформация предусматривает закрытие счета 99 «Прибыли и убытки». При этом сумма чистой прибыли, накопленной за отчетный год, списывается заключительными оборотами декабря записью:

Дт 99 «Прибыли и убытки»

Кт 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

На сумму сложившегося за отчетный год убытка составляется обратная запись:

Дт 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

Кт 99 «Прибыли и убытки»

В случае получения в отчетном году убытка на его покрытие могут быть направлены:

а) средства резервного капитала:

Дт 82 «Резервный капитал»

Кт 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

б) средства уставного капитала. Направление уставного капитала на погашение убытка производится только в том случае, когда величина уставного капитала превышает величину чистых активов. При этом законодательством Российской Федерации предусмотрено доведение величины уставного капитала до величины чистых активов:

Дт 80 «Уставный капитал»

Кт 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

Нераспределенная прибыль отчетного года направляется на выплату дивидендов и формирование резервного капитала. Распределение прибыли осуществляется на основании решения общего собрания акционеров в акционерном обществе, собрания участников в обществе с ограниченной ответственностью.

Отчисления из прибыли в резервный капитал оформляются бухгалтерской записью:

Дт 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

Кт 82 «Резервный капитал»

Направление части прибыли на выплату доходов учредителям, а также начисление дивидендов акционерам в бухгалтерском учете отражается следующими записями:

Если доходы (дивиденды) подлежат выплате участникам, не являющимся работниками организации:

Дт 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

Кт 75-2 «Расчеты по выплате доходов»;

Если доходы (дивиденды) подлежат выплате участникам, работающим в организации:

Дт 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

Кт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Аналитический учет по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» должен обеспечить формирование информации по направлениям использования средств. При этом средства нераспределенной прибыли, использованные в качестве финансового обеспечения производственного развития организации или иных аналогичных мероприятий по созданию и приобретению нового имущества и еще не использованные, в аналитическом учете могут разделяться.

Резервный капитал в зависимости от организационно-правовой формы организации может создаваться в обязательном порядке или по решению ее собственников.

Для обобщения информации о состоянии и движении резервного капитала используется пассивный счет 82 «Резервный капитал».

Отчисления чистой прибыли в резерв в бухгалтерском учете отражаются записью:

Дт 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

Кт 82 «Резервный капитал»

Средства резервного капитала предназначены для покрытия убытков, а также для погашения облигаций акционерного общества. Резервный капитал не может быть использован для других целей.

Использование резервного капитала для покрытия убытков отражается записью:

Дт 82 «Резервный капитал»

Кт 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

Добавочный капитал показывает прирост или уменьшение средств, вложенных собственниками, в процессе функционирования организации. В отличие от уставного капитала он не подразделяется на доли, внесенные конкретными участниками, и отражает общую собственность всех частников.

Учитывается на пассивном счете 83 «Добавочный капитал». По кредиту счета отражается увеличение добавочного капитала в результате следующих операций:

а) сумма дооценки основных средств при их переоценке, определяемая как разница между восстановительной и первоначальной стоимостью:

Дт 01 «Основные средства»

Кт 83 «Добавочный капитал»

б) эмиссионный доход. Эмиссионный доход образуется за счет продажи акций по цене, превышающей номинальную стоимость, при формировании уставного капитала акционерного общества (при учреждении общества и при последующем увеличении уставного капитала). Эмиссионный доход определяется как разница между продажной стоимостью акций и их номинальной стоимостью:

Дт 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»

Кт 83 «Добавочный капитал»

в) положительные курсовые разницы, образующиеся при внесении учредителями вкладов в уставный капитал в иностранной валюте. Курсовые разницы также возникают и при взносе в уставный капитал имущества иностранными инвесторами (участниками организации):

Дт 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»

Кт 83 «Добавочный капитал»

По дебету счета отражается использование добавочного капитала на следующие цели:

Увеличение уставного капитала: Дт 83 «Добавочный капитал»

Кт 80 «Уставный капитал»

Распределение между учредителями организации: Дт 83 «Добавочный капитал»

Кт 75-1 «Расчеты по выплате дохода»

В дебет счета 83 «Добавочный капитал» относятся суммы уценки основных средств, которые по результатам предыдущих переоценок подвергались дооценке. На добавочный капитал относится сумма уценки в размере, не превышающем сумму дооценки, ранее отнесенную в кредит счета:

Дт 83 «Добавочный капитал»

Кт 01 «Основные средства»

По дебету счета 83 «Добавочный капитал» также отражаются отрицательные курсовые разницы по взносам в уставный капитал в иностранной валюте:

Дт 83 «Добавочный капитал»

Кт 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»

Аналитический учет по счету 83 «Добавочный капитал» организуется таким образом, чтобы обеспечить получение информации по источникам образования и направлениям использования средств. К этому счету могут быть открыты следующие субсчета:

83-1 «Прирост стоимости имущества по переоценке»;

83-2 «Эмиссионный доход»;

83-3 «Курсовые разницы»

Целевые поступления в системе бухгалтерского учета - взносы, платежи разных юридических и физических лиц в возмещение расходов, производимых организацией в интересах этих лиц. К целевым поступлениям относятся: плата за обучение, взносы родителей на содержание их детей в детских учреждениях, взносы сторонних организаций в порядке долевого участия в жилищном строительстве, поступления от дочерних (зависимых) обществ и прочее.

Целевое финансирование в системе бухгалтерского учета - средства из бюджета, внебюджетных фондов и других источников, предоставленные организации для финансирования определенных целевых программ (работ) на безвозвратной основе или на условиях частичного возврата.

Для обобщения информации о движении средств, предназначенных для осуществления мероприятий целевого назначения, средств, поступивших от других организаций и лиц, бюджетных средств и др. предназначен счет 86 «Целевое финансирование».

Использование целевых поступлений отражается записью:

Дебет 86 «Целевое финансирование»

Кредит 26 «Общехозяйственные расходы»

Учет средств бюджетного финансирования осуществляется коммерческими организациями в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет государственной помощи» ПБУ 13/2000, утвержденным приказом Минфина России от 16.10.2000 г. №92н.

⇐ Предыдущая 1 234 Следующая ⇒