Основы учёта и сущность налога на прибыль

Стр 1 из 4Следующая ⇒

Важным значением в доходах бюджета являются налоги. Налог - это обязательный и индивидуально безвозмездный платёж, взыскиваемый с физических лиц и организаций в виде отчуждения им принадлежащих на праве собственности, оперативного управления или хозяйственного ведения денежных средств для финансового обеспечения деятельности муниципальных образований и государства [2, ст.8].

В таблице 1.1 представлена сущность налога на прибыль по мнению различных авторов.

Таблица 1.1 – Сущность налога на прибыль по мнению различных авторов

Автор	Сущность налога на прибыль
Митрофанова И. А.	«один из основных в системе налогообложения любого государства, он служит важным источником поступления средств в бюджеты разных уровней, является значимым инструментом регулирования и стимулирования деятельности хозяйствующих субъектов (предприятий), прямо и опосредованно влияя на процесс перераспределения прибавочного продукта посредством изъятия части чистого дохода предприятия»[18]
Черник Д. Г.	«один из основных налогов налоговой системы России; прямой налог. Это означает, что данным налогом облагаются доходы организаций. Реальным плательщиком налога на прибыль является получатель дохода, т.е. данный налог не перекладывается на конечного потребителя продукции как при косвенном налогообложении»[25]
Олейникова И. Н.	«налог на доходы юридических лиц (акционерные общества, страховые компании, банки). Налог взимается на основе налоговых деклараций по пропорциональным ставкам»[19]
Подпорин Ю.В.	«составной элемент налоговой системы России, служит инструментом перераспределения национального дохода; является прямым, т.е. его окончательная сумма целиком и полностью зависит от конечного финансового результата»[22]
Евстратова Л.М.	«федеральный прямой пропорциональный налог, то есть его сумма находится в прямой зависимости от конечного финансового результата организации»[13]

[составила Ларина А.Н., 2016г]

Все доходы организации, которые подлежат налогообложению, подразделяются на внереализационные доходы и доходы от реализации. Доходом от реализации является выручка от продажи товаров (услуг, работ) собственного производства и приобретённых, также выручка от продажи имущественных прав, применяются к ним общие положения о купле-продаже. Доходы, которые не относятся к доходам от продаж, являются внереализационными [24].

Порядок учёта расчётов по налогу на прибыль определён ПБУ 18/02. В учётную практику им введено 9 показателей, каждый из них уменьшает или увеличивает облагаемую налогом прибыль либо подлежащий уплате налог:

1. временные разницы;

2. постоянные разницы;

3. постоянные налоговые обязательства;

4. отложенные налоговые активы;

5. отложенный налог на прибыль;

6. отложенные налоговые обязательства;

7. условный расход;

8. условный доход;

9. текущий налог на прибыль.

Постоянными разницами называются доходы и расходы, учитывающиеся в бухгалтерском учёте, но не рассматривающиеся в налоговом учёте:

· суммы, которые превышают фактические расходы, отображаемые в бухгалтерском учёте, расходов по нормам, которые принимаются для целей налогообложения;

· убыток, перенесённый на будущее, однако который по прошествии времени не принимается для целей налогообложения;

· расходы по передаче имущества даром и пр.

Временными разницами называются доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль либо убыток в одном отчётном периоде, налоговый фундамент по налогу на прибыль – в иных отчётных периодах. При создании налога на прибыль временные разницы приводят к формированию отсроченного налога на прибыль. В соответствии с характером их воздействия на налогооблагаемую прибыль, разделяются на налогооблагаемые и вычитаемые. Вычитаемыми временными разницами называются доходы и расходы, которые уменьшают бухгалтерскую прибыль в проходящем отчётном периоде, а прибыль налогооблагаемую – в последующих отчётных периодах. Налогооблагаемыми временными разницами называются доходы и расходы, которые увеличивают бухгалтерскую прибыль в проходящем отчётном периоде, а прибыль налогооблагаемую – в следующих отчётных периодах. Налогооблагаемые и вычитаемые временные разницы учитываются отдельно на определенных субсчетах счетов обязательств и активов, которые использованы для учёта соответствующих операций [10].

Постоянным налоговым обязательством называется по постоянной разнице налог на прибыль. Сумма такого обязательства вычисляется умножением ставки налога на прибыль на значение постоянной разницы и учитывается на субсчёте «Постоянное налоговое обязательство» счёта 99 «Прибыли и убытки».

Отложенным налоговым активом называется доля отложенного налога на данную прибыль, которая обязана уменьшить в последующих отчётных периодах налог на прибыль. Его сумму рассчитывают умножением ставки налога на прибыль на вычитаемую временную разницу. Отложенные налоговые активы отображаются по каждой вычитаемой временной разнице, исключая те, по которым имеется вероятность того, что не будут они погашены или уменьшены в последующих отчётных периодах. Отложенные налоговые активы отображаются в бухгалтерском учёте на отдельном синтетическом счёте 09 «Отложенные налоговые активы». По дебету счёта 09 в корреспонденции с кредитом счёта 68 отображается отложенный налоговый актив, который увеличивает величину условного расхода отчётного периода. По кредиту счёта 09 в корреспонденции с дебетом счёта 68 отображается полное погашение или уменьшение отложенных налоговых активов в счёт уменьшения условного расхода (или дохода) отчётного периода. Отложенные налоговые активы при выбытии соответствующих по ним активов тоже должны списываться. Аналитический учёт отложенных налоговых активов ведётся по видам обязательств или активов, в оценке которых образовалась временная разница.

Отложенными налоговыми обязательствами называется доля отложенного на прибыль налога, которая обязана привести к увеличению налога в следующие отчётные периоды. Признаются в таком отчётном периоде, в котором образовываются налогооблагаемые временные разницы. Определяется их величина умножением установленной ставки налога на прибыль на сумму налогооблагаемых временных разниц, образовавшихся в отчётном периоде. Для синтетического учёта отложенных налоговых обязательств пользуются счётом 77 «Отложенные налоговые обязательства». Образование отложенных налоговых обязательств осуществляют бухгалтерской записью: Дебет счёт 68 «Расчёты по сборам и налогам», субсчёт «Расчёты по налогу на прибыль» – Кредит счёта 77 «Отложенные налоговые обязательства». Осуществляют аналитический учёт отложенных налоговых обязательств по видам обязательств и активов, по которым образовалась налогооблагаемая временная разница. В процессе полного погашения или уменьшения в последующих отчётных периодах налогооблагаемых временных разниц соответственно погашаются или уменьшаются отложенные налоговые обязательства. При выбытии обязательства или объекта актива в отложенное налоговое обязательство, по которому было начислено оно, списывается с дебета счёта 77 в кредит счёта 99 [17].

В результате, если определенные активы, по которым образовались налогооблагаемые временные разницы, отложенные налоговые обязательства не поступают в организацию, то не происходит повышения налогооблагаемой прибыли в отчётном и последующих отчётных периодах. Списывают отложенное налоговое обязательство по таким активам на счёт 99 «Прибыли и убытки».

Условным доходом или условным расходом называют сумму налога на убытки или прибыль, исчисляемые по бухгалтерскому убытку или прибыли. Величину условного расхода или дохода определяют умножением ставки налога на прибыль на сумму бухгалтерского убытка или прибыли. Сумму рассчитанного условного расхода по данному налогу на прибыль отображают в бухгалтерском учёте по дебету счёта 99, субсчёт «Условные расходы», и кредиту счёта 68, субсчёт «Расчёты по налогу на прибыль». Сумма рассчитанного условного дохода отображается по дебету счёта 68 и кредиту счёта 99, субсчёт «Условные доходы».

Текущим налогом на прибыль называется налог на прибыль, который подлежит уплате в отчётном периоде в бюджет. Определяют его опираясь на величину условного расхода, который скорректирован на величину сумм постоянных налоговых обязательств, отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов отчётного периода. Текущим налоговымубытком называется налог на прибыль, вычисляемый опираясь на условный доход и указанные корректирующие величины.

При оформлении налога на прибыль кредитуют счёт 68 «Расчёты по сборам и налогам» и дебетуют счёт 99 «Прибыли и убытки». Оформляют причитающиеся налоговые санкции этой же бухгалтерской записью. Списывают суммы налоговых платежей перечисленные с расчётного счёта или иных аналогичных счетов в дебет счёта 68.

В процессе корректировки налога на прибыль составляют в бухгалтерском учёте пояснительную записку, указывая в ней все суммы и описывая все показатели, на которые бухгалтерская прибыль скорректирована [14].

Новая форма декларации утверждена Приказом ФНС № ММВ-7-3/600 от 26.11.14г. налога на прибыль данных организаций. 10 января 2015 года этот приказ стал действовать. Следовательно, осуществлять новую форму декларации необходимо уже с отчётности за 2014 год [3].

12 3 4 Следующая ⇒