Учет поступления, амортизации, выбытия основных средств

получены приобретенные за плату объекты основных средств:

Д сч. 08 К сч. 60,

2) отражен «входной» НДС в стоимости приобретенных основных средств:

Д сч. 19 К сч. 60,

отражена стоимость услуг сторонних организаций по доставке основных средств: Д сч. 08, 19 К сч. 60,

отражены суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств:

Д сч. 08 К сч. 60,

отражены государственные пошлины, вознаграждения посредническим организациям, регистрационные сборы: Д сч. 08 К сч. 60,

отражены невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств (например, акцизы): Д сч. 08 К сч. 68,

оплачены расчетные документы поставщиков (в том числе НДС): Д сч. 60 К сч. 51, 52, 55,

введены в эксплуатацию объекты основных средств: Д сч. 01 К сч. 08,

предъявлен к вычету «входной» НДС, уплаченный при приобретении объектов основных средств: Д сч. 68 К сч. 19.

В бухгалтерском учете проценты по займам (кредитам), взятым для приобретения объектов основных средств, отражаются в составе прочих расходов (п. 7 ПБУ 15/2008). Исключение из этого правила только одно: проценты по кредитам и займам, израсходованным на приобретение, сооружение или изготовление инвестиционного актива, подлежат включению в стоимость инвестиционного актива, под которым понимается объект имущества, подготовка которого к предполагаемому использованию требует длительного времени и существенных расходов (как правило, объекты капитального строительства). Например, приобретение легкового автомобиля для служебных целей не считается приобретением инвестиционного актива.

В первоначальную стоимость основного средства не включаются НДС и акцизы (кроме случаев, установленных НК РФ).

Порядок оценки основных средств, приобретенных за иностранную валюту, в бухгалтерском учете зависит от порядка расчетов с поставщиком (п. 9 ПБУ 3/2006).

Если оплата производится уже после поступления основных средств, то пересчет стоимости основного средства в рубли осуществляется по курсу ЦБ РФ на дату принятия его к учету в качестве вложений во внеоборотные активы (т.е. на дату отражения на сч.08).

Если основные средства оплачены авансом, то они принимаются к бухгалтерскому учету в оценке в рублях по курсу, действовавшему на дату пересчета в рубли средств выданного аванса (в части, приходящейся на аванс).

Организация может выстроить объект основных средств подрядным или хозяйственным способом.

В случае строительства основного средства подрядным способом весь цикл строительства осуществляет подрядная организация на основании договора строительного подряда. Окончание работ оформляется актом с указанием договорной (сметной) стоимости.

В бухгалтерском учете делаются следующие записи:

1) на основании акта заказчиком акцептован счет подрядной строительной организации на сумму стоимости строительно-монтажных работ (СМР): Д сч.08 К сч. 60,

учтен НДС, уплаченный по суммам стоимости СМР: Д сч.19 К сч.60,

объект основных средств вводится в эксплуатацию, а все затраты, учтенные на счете 08, списываются на счет 01: Д сч.01 К сч.08,

предъявлены к вычету суммы уплаченного НДС: Д сч.68 К сч.19.

При хозяйственном способе строительные работы организация выполняет самостоятельно. В этом случае, все затраты связанные со строительством (стоимость строительных материалов, заработная плата рабочих и т.п.), также учитываются по дебету счета 08.

В учете отражается следующей бухгалтерской записью:

Д сч. 08 К сч. 10 (02, 70, 69…) – отражены затраты на строительные работы, выполненные собственными силами.

Стоимость строительно-монтажных работ для собственного потребления организации облагается налогом на добавленную стоимость (НДС).

Выявленные при инвентаризации основные средства, оказавшиеся в излишке, приходуются в бухгалтерском учете по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации. Соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты коммерческой организации или на увеличение доходов у некоммерческой организации.

Стоимость объектов основных средств постепенно переносится на стоимость произведенной продукции (работ, услуг) посредством начисления амортизации.

В бухгалтерском учете срок полезного использования определяется организациями самостоятельно.

Срок полезного использования может быть пересмотрен (увеличен) по окончании реконструкции или модернизации объекта, если в результате проведенных работ выявлено улучшение первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта.

Для учета амортизации основных средств используют сч.02 «Амортизация основных средств», который предназначен для обобщения информации об амортизации, накопленной за время эксплуатации объектов основных средств.

Операции по начислению амортизации отражаются в бухгалтерском учете следующими записями.

Начисленную сумму амортизации по собственным основным средствам производственного назначения отражают: Д сч.23, 25, 26, 29, 44 К сч.02.

Сумма амортизации по основным средствам, сданным в текущую аренду (если эта деятельность не является обычным видом деятельности организации) отражается: Д сч.91 К сч.02

Сумма амортизации по полностью амортизированным объектам не начисляется.

При поступлении основных средств, по которым срок их службы истек, получатель такого объекта устанавливает новый срок его эксплуатации самостоятельно с учетом требований техники безопасности и других факторов.

Аналитический учет по сч.02 ведут по видам и отдельным инвентарным объектам основных средств.

Операции по выбытию основных средств осуществляются в бухгалтерском учете на сч.91 «Прочие доходы и расходы». Финансовый результат в целом по операции отражается в разрезе полученных доходов и расходов.

Объекты основных средств выбывают в результате:

- продажи;

- списания в случае морального или физического износа;

- передачи объекта основных средств в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций;

- передачи по договорам мены, дарения;

- ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и других чрезвычайных ситуациях;

- списания объектов основных средств, ранее сданных в аренду с правом выкупа, в момент перехода права собственности на указанные основные средства к арендатору;

- по другим причинам.

Учет амортизации основных средств

По объектам жилищного фонда (жилые дома, общежития, квартиры и др.), объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам (лесного хозяйства, дорожного хозяйства, специализированным сооружениям судоходной обстановки и т.п. объектам), а также продуктивному скоту, буйволам, волам и оленям, многолетним насаждениям, не достигшим эксплуатационного возраста, стоимость не погашается, то есть амортизация не начисляется.

По указанным объектам основных средств и объектам основных средств некоммерческих организаций производится начисление износа в конце отчетного года по установленным нормам амортизационных отчислений.

Движение сумм износа по указанным объектам учитывается на отдельном забалансовом счете.

Не подлежат амортизации объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки и объекты природопользования).

Начисление амортизации объектов основных средств производится одним из следующих способов:

- линейным способом;

- способом уменьшаемого остатка;

- способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

- способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Применение одного из способов по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу.