Тема. ПОЯСНИТЕЛЬНАЯ ЗАПИСКА – ВАЖНЕЙШАЯ ЧАСТЬ БУХГАЛТЕРСКОЙ (ФИНАНСОВОЙ) ОТЧЕТНОСТИ

Стр 1 из 3Следующая ⇒

Тема. ПОЯСНИТЕЛЬНАЯ ЗАПИСКА – ВАЖНЕЙШАЯ ЧАСТЬ БУХГАЛТЕРСКОЙ (ФИНАНСОВОЙ) ОТЧЕТНОСТИ

1. ПОНЯТИЕ, НАЗНАЧЕНИЕ И СОДЕРЖАНИЕ ПОЯСНИТЕЛЬНОЙ

ЗАПИСКИ

Пояснительная записка является самостоятельной частью бух-

галтерской отчетности.

По приказу 66 н следующие организации могут

не включать пояснительную записку в состав годового отчета:

- субъекты малого предпринимательства, не обязанные проводить ау-

диторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности в соот-

ветствии с законодательством РФ;

- общественные организации (объединения), не осуществляющие пред-

принимательскую деятельность и не имеющие кроме выбывшего иму-

щества оборотов по продаже товаров (работ, услуг).

Пояснительная записка должна содержать существенную

информацию об организации, ее финансовом положении,

сопоставимости данных за отчетный и предшествующий периоды,

методах оценки и существенных статьях бухгалтерской отчетности.

В настоящее время каждая организация самостоятельно опре-

деляет объем информации, приводимой в пояснительной записке, и

форму представления материала - в виде текста, таблиц (см.

ПОЯСНЕНИЯ к балансу и отчету о прибылях и убытках), схем,

диаграмм и др., а действующие нормативные документы (ПБУ, прика-

зы Минфина России) определяют лишь общие требования к ее содержа-

нию.

Пояснительная записка должна выполнять следующие основные

задачи:

- раскрыть существенную информацию, содержащуюся в статьях бух-

галтерской отчетности;

- обеспечить информационную разгрузку форм бухгалтерской отчет-

ности.

В пояснительную записку важно включить разделы, соответ-

ствующие отдельным положениям по бухгалтерскому учету. Включает-

ся также информация уточняющая, дополняющая сведения, представ-

ленные в формах бухгалтерской отчетности. Такой дополнительной

информацией могут быть:

- данные об объемах продаж по видам деятельности и географи-

ческим рынкам сбыта;

- данные статей, по которым в бухгалтерском балансе и отчете о

прибылях и убытках отражаются прочие активы, пассивы,

дебиторы, кредиторы, иные обязательства, отдельные виды прибылей

и убытков, если они есть.

При этом надо иметь ввиду, что существенной признается сумма,

отношение которой к общему итогу соответствующих

данных составляет не менее 5 % или та информация, которая

необходима пользователям для принятия экономических решений;

- краткую характеристику деятельности организации (виды текущей,

инвестиционной и финансовой деятельности), основные показатели

и факторы, повлиявшие в отчетном году на хозяйственные и

финансовые результаты деятельности, а также решения общего

собрания по итогам рассмотрения годовой бухгалтерской отчетности

и распределения прибыли;

- данные о доходах, расходах и обязательствах, выявленных после

даты составления годовой отчетности до ее представления и сущес

твенно влияющих на оценку имущественного и финансового положения

организации, включая принятие решения о распределении прибыли

и другая дополнительная информация.

В соответствии с ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» в пояснительной записке необходимо отразить следующую информацию об организации:

- юридический адрес организации;

- основные виды деятельности;

- среднегодовую численность работающих за отчетный период или численность работающих на отчетную дату;

- состав (фамилии и должности) членов исполнительных и контрольных органов организации.

Акционерные общества приводят следующую информацию (ПБУ 4/99):

- о количестве акций, выпущенных акционерным обществом и полностью оплаченных;

- количество акций, выпущенных, но не оплаченных или оплаченных частично;

- о номинальной стоимости акций, находящихся в собственности акционерного общества, ее дочерних и зависимых обществах.

Остальные сведения, отражаемые в пояснительной записке, можно

условно разделить на 3 группы:

1) информация, поясняющая данные, отраженные в формах бухгалтерской отчетности. При формировании этой информации организации необходимо руководствоваться требованиями, содержащимися в отдельных положениях по бухгалтерскому учету;

Этот раздел может включать в себя описания и числовые расшифровки, обязанность по раскрытию которых установлена различными ПБУ.

Например, при раскрытии информации о расчетах с дебиторами важно:

- подразделить задолженность на нормальную и сомнительную. Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность организации, которая не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями;

- привести расшифровку сомнительной задолженности по срокам возникновения и обеспечить совместное раскрытие с созданными резервами;

- при формировании пояснений обособленно раскрывать в отчетности случаи прекращения обязательств должника или замены обязательств без использования денежных средств.

Вариант пояснений представлен в таблице 1:

Таблица 1

Пояснения по расчетам с дебиторами, тыс. руб.

Наименование показателя	Остаток на начало года	Возникло	Погашено	Остаток на конец года
Краткосрочная деби-торская задолженность
Резервы по сомни-тельной дебиторской задолженности	(300)	(200)	(150)	(350)
Итого
Долгосрочная деби-торская задолженность
Резервы по сомнитель-ной задолженности	(450)	(850)	(250)	(1050)
Итого
Итого дебиторская задолженность

Движение дебиторской задолженности может быть дополнено расшифровкой остатков дебиторской задолженности.

Важное значение для раскрытия в пояснениях имеет оценка движения дебиторской задолженности в связи с выбытием задолженности за счет изменения или прекращения обязательства.

В связи с этим необходимо раскрытие информации по выбытию дебиторской задолженности (таблица 2):

Таблица 2

Виды выбытия задолженности

Виды выбытия задолженности	Сумма, тыс. руб.
Оплата дебиторами продукции, товаров, работ, услуг
Уступка права требования (цессия)
Списание безнадежной задолженности на убытки
Итого

Информация о кредиторской задолженности должна раскрываться по ожидаемым срокам погашения задолженности.

В пояснительной записке также необходимо раскрыть расчеты с наиболее крупными дебиторами и кредиторами организации;

2) информация об изменении учетной политики на следующий год с указанием причин внесения этих изменений и их последствий. 2013 год очень богат на изменения законодательства, что привело к необходимости в течение года вносить дополнения и изменения в учетную политику на 2013 год. Поэтому в пояснительной записке за 2013 год необходимо рассказать:

- об изменениях и дополнениях учетной политики на 2013 год (с указанием причин и описанием последствий);

- об изменениях учетной политики на 2014 год (с указанием причин);

3) аналитическая информация, характеризующая деятельность организации, ее финансовое положение, динамику и перспективы развития и т.д.

Многие из этих сведений автоматически раскрываются при заполнении таблиц, приведенных в типовой форме Пояснений.

Рассмотрим некоторые составляющие пояснительной записки.

РАСКРЫТИЕ В ПОЯСНИТЕЛЬНОЙ ЗАПИСКЕ ИНФОРМАЦИИ

ОБ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКЕ ОРГАНИЗАЦИЙ

Согласно ПБУ 1/2008" Учетная политика организации " ор-

ганизация должна раскрывать в пояснительной записке к бухгалтер-

ской отчетности принятые при формировании учетной политики спосо-

бы бухгалтерского учета, существенно влияющие на оценку и приня-

тие решений заинтересованными пользователями отчетности.

Существенными признаются способы ведения бухгалтерского

учета, без знания о применении которых заинтересованными пользо-

Вателями бухгалтерской отчетности невозможна достоверная оценка

Финансового положения, движения денежных средств или финансовых

ОСНОВНЫЕ ПОКАЗАТЕЛИ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ОРГАНИЗАЦИИ,

ОТРАЖЕННЫЕ В ПОЯСНИТЕЛЬНОЙ ЗАПИСКЕ

В пояснительной записке находят отражение и основные пока-

Затели деятельности организации и факторы, повлиявшие в отчетном

ИНФОРМАЦИЯ О НИОКР

Если организация выполняет НИОКР и ТР собственными силами и (или) является по договору заказчиком указанных работ, то в соответствии с требованиями п. 17 ПБУ 17/02 в пояснительной записке отражается информация:

- о способах списания расходов по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам;

- принятых организацией сроках применения результатов НИОКР и ТР.

Таблица 6

От 8 ноября 2010 г.)

С 2011 г. действует ПБУ 12/2010 «Информация по сегментам». ПБУ устанавливает правила формирования и представления сведений по сегментам в бухгалтерской отчетности коммерческих организаций (кроме кредитных организаций).

ПБУ обязательно к применению только для публичных компаний, т.е. для тех организаций, которые публично размещают ценные бумаги. При этом не имеет значения, относится ли организация к субъектам малого предпринимательства или не относится.

Все остальные организации могут раскрывать информацию по сегментам в бухгалтерской отчетности по собственной инициативе.

Сегменты выделяются в зависимости от управленческой и организационной структуры, а также системы внутренней отчетности. За основу берут структурные подразделения, географические регионы, в которых осуществляется деятельность, производимую продукцию, закупаемые товары, выполняемые работы, оказываемые услуги, основных покупателей (заказчиков).

В пояснительной записке приводится следующая информация по отчетным сегментам (ПБУ 12/2010):

а) общая информация (описание основы выделения сегментов, признанных отчетными, а также иная информация, перечисленная в п. 23 ПБУ 12/2010 );

б) показатели отчетных сегментов;

в) способы оценки показателей отчетных сегментов;

г) сопоставление совокупных показателей отчетных сегментов с величиной соответствующих статей бухгалтерского баланса или отчета о прибылях и убытках организации;

д) иная информация, предусмотренная ПБУ 12/2010.

По каждому отчетному сегменту раскрываются, как минимум, следующие показатели:

а) финансовый результат (прибыль или убыток) за отчетный период;

б) общая величина активов на отчетную дату;

в) общая величина обязательств на отчетную дату (если такие данные представляются полномочным лицам организации).

Сегмент считается отчетным, если выполняется, хотя бы одно из следующих условий:

1) выручка сегмента (по внешним операциям или между сегментами) составляет 10% или более от совокупной выручки всех сегментов;

2) прибыль сегмента составляет 10 % и более совокупной прибыли всех прибыльных сегментов, или убыток составляет в абсолютных значениях 10 % или более от совокупного убытка для сегментов, понесших убытки;

3) активы сегмента составляют 10 % и более от совокупных активов всех сегментов.

ПРИМЕР

У организации имеются сегменты A, B, C, D, E, F. Финансовые показатели представлены в таблице 7.

Сегмент	Выручка тыс. руб.	Прибыль (убыток) тыс. руб.	Стоимость активов тыс. руб.
A
B
C		(1000)
D		(500)
E
F
Итого по сегментам

Необходимо определить, какие сегменты относятся к отчетным. Сегменты A, B, D и E четко отвечают требованиям теста 10 % существенности по выручке и активам. Поэтому по правилам п. 10 ПБУ они являются отдельными отчетными сегментами. Тестирование их на выполнение критерия по прибыли не является необходимым. Сегмент С не отвечает требованиям 10% порога выручки, но отвечает этим требованиям по стоимости активов. Поэтому он также является отчетным сегментом и нет необходимости выполнять тестирование прибыли.

Сегмент F не отвечает требованиям 10 %порога выручки или активов, но отвечает требованиям тестирования прибыли, т.к. прибыль этого сегмента, равна 400, составляет 10% от большего из значений абсолютной суммы убытков убыточных сегментов (1500) и абсолютной суммы прибыли всех безубыточных или доходных сегментов (4000, включая сегмент F). Поэтому сегмент F также будет являться отчетным сегментом.

Остальные сегменты, не отвечающие 10 % порогу выручки, прибыли и стоимости активов, представляются в отчетности как прочие (п. 16 ПБУ 12/2010).

На все сегменты, выделенные в качестве отчетных, должно приходиться не менее 75 % выручки от продаж покупателям (заказчикам).

В пояснительной записке раскрывается информация о покупателях (заказчиках), выручка от продаж которым составляет не менее 10 % общей выручки от продаж покупателям (заказчикам) организации:

а) наименование покупателя (заказчика);

б) общая величина выручки от продаж такому покупателю (заказчику);

в) наименование отчетного сегмента (отчетных сегментов), к которому относится данная выручка.

При изменении в отчетном периоде структуры отчетных сегментов сравнительная информация за периоды, предшествующие отчетному, должна быть пересчитана в соответствии с новой структурой отчетных сегментов, за исключением случаев, когда такая информация отсутствует и такой пересчет противоречит требованию рациональности. При этом пересчету подлежит сравнительная информация по каждому показателю отчетного сегмента.

Случаи пересчета (невозможности такого пересчета) подлежат раскрытию в составе информации по отчетным сегментам.

Если сравнительная информация не пересчитана в соответствии с новой структурой отчетных сегментов, информация по сегментам за отчетный период должна быть представлена в разделе как прежней, так и новой структуры сегментов.