БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ СУММ НАЛОГА, ПОДЛЕЖАЩЕГО ИСЧИСЛЕНИЮ С НАЛОГОВОЙ БАЗЫ У НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ

ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ ПО ИСЧИСЛЕНИЮ НДС.

Порядок исчисления и уплаты НДС регулируется 21 главой НК РФ. Общие положения по исчислению и уплате НДС приведены в таблице.

Общие положения по исчислению и уплате НДС


объект налогообложения	Реализация (в т.ч. передача на безвозмездной основе) товаров, работ, услуг, имущественных прав на территории РФ, передача для собственных нужд, расходы по которым не принимаются при исчислении налога на прибыль, выполнение СМР хозяйственным способом для собственного потребления, ввоз товаров на таможенную территорию РФ
освобождаются от налогообложения	Реализация земельных участков, жилых помещений, иностранной валюты, ценных бумаг, долей в уставном капитале, осуществление банком банковских операций, оказание услуг страхования и т.д., передача имущества и имущественных прав правопреемникам при реорганизации организации, операции по уступке прав требований, реализация исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, программы для электронных вычислительных машин, базы данных, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау), а также прав на использование указанных результатов интеллектуальной деятельности на основании лицензионного договора, реализация НИОКР Отдельные операции (реализация отдельных медицинских товаров, медицинских услуг, ритуальных услуг, услуг по перевозке пассажиров городским и пригородным транспортом, услуг по содержанию детей в ДДУ, в сфере образования и др.)
налоговая база	выручка от реализации товаров, работ, услуг, включая авансовые платежи (частичную предоплату, полную предоплату), сумма затрат по СМР, таможенная стоимость товаров (увеличенная на таможенную пошлину), ввозимых на территорию РФ, сумма дохода в виде вознаграждений, получаемых по договорам комиссии, поручения и агентским договорам. Налоговая база может определяться без налога (действуют прямые ставки) или с учетом налога (действуют расчетные ставки). По безвозмездно переданным товарам, работам, услугам, переданным для социальной сферы, переданным в счет натуроплаты налоговая база определяется исходя из рыночных цен По подакцизным товарам в налоговую базу включается сумма акциза
момент определения налоговой базы	Наиболее ранняя из следующих дат: 1) день отгрузки товаров, работ, услуг, имущества и имущественных прав; 2) день оплаты (частичная, полная) товаров, работ, услуг, имущества, имущественных прав.
налоговые ставки	0% — при реализации товаров работ, услуг в режиме экспорта, свободной таможенной зоны, перемещения припасов (для обеспечения эксплуатации воздушных и морских судов) при подтверждения реального экспорта, режима таможенной зоны т.д. 10% — при реализации продовольственных товаров (за исключение деликатесных), товаров для детей, периодических изданий и книжной продукции (за исключением изданий рекламного и эротического характера), отдельных медицинских препаратов по списку Правительства РФ 18% — во всех остальных случаях расчетные ставки 10/110 и 18/118 (применяются, когда налоговая база определяется вместе с налогом)
налоговый вычет	сумма налога, предъявленная поставщиком налогоплательщику при приобретении им товаров, работ, услуг, имущественных прав на территории РФ, либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию При получении предоплаты продавец обязан выставить покупателю счет-фактуру, а покупатель вправе принять «входной» НДС по данному счету-фактуре к вычету.
налоговый, отчетный период	квартал (подача декларации только в электронном виде не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом).
освобождение от уплаты налога	1) организации, у которых сумма выручки от реализации товаров, работ, услуг без НДС за три предыдущих последовательных календарных месяца в совокупности не превысила 2 млн. р. Освобождение можно получить только в отношении реализации неподакцизных товаров. 2) организации, перешедшие на уплату ЕСХН, ЕНВД, УСНО
оплата налога	уплачивается в бюджет по итогам каждого налогового периода равными долями не позднее 25-го числа каждого из трех месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом.

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ СУММ НАЛОГА, ПОДЛЕЖАЩЕГО ИСЧИСЛЕНИЮ С НАЛОГОВОЙ БАЗЫ У НАЛОГОВЫХ АГЕНТОВ

НАЛОГОВЫЕ АГЕНТЫ — организации (индивидуальные предприниматели), зарегистрированные как налогоплательщики, обязанные исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет сумму налога.

1) приобретение товаров (имущественных прав, потребление работ, услуг) на территории РФ у иностранных лиц, не состоящих на учете (налоговая база определяется как сумма дохода от реализации с учетом налога); при реализации (передаче) на территории Российской Федерации государственного имущества, не закрепленного за государственными предприятиями и учреждениями, составляющего государственную казну Российской Федерации, казну республики в составе Российской Федерации, казну края, области, города федерального значения, автономной области, автономного округа, а также муниципального имущества, не закрепленного за муниципальными предприятиями и учреждениями, составляющего муниципальную казну соответствующего городского, сельского поселения или другого муниципального образования

Д 10, 41, 20, 23, 25, 26, 44 К 60 — приобретено имущество, имущественные права, работы, услуги (отражается цена покупки без НДС)

Д 19 К 60 — выделена сумма НДС по расчетной ставке (10/110, 18/118)

Д 60 К 68 — начислен НДС в бюджет за счет доходов налогоплательщика

2) аренда имущества у органов государственной и муниципальной власти

Д 26, 44 К 76 — отражена арендная плата без НДС

Д 19 К 76 — выделена сумма НДС по расчетной ставке (10/110, 18/118)

Д 76 К 68 — начислен НДС в бюджет за счет доходов налогоплательщика

3) реализация конфискованного, бесхозного или скупленного имущества по поручению государства

Д 002 — оприходован товар в условной оценке

К 002 — отгружен товар покупателю

Д 62 К 76 «Расчеты с государственными органами» — отражена стоимость продажи конфискованного товара, в т.ч. НДС

Д 76 «Расчеты с государственными органами» К 68 — начислен НДС в бюджет (начисление по факту отгрузки или оплаты — ранняя из дат)

Д 51 К 62 — получены деньги от покупателя конфискованного товара, в т.ч. НДС

Д 76 К 51 — перечислены деньги государственным органам за реализованный конфискат (без НДС)

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ НАЛОГОВ И ПЛАТЕЖЕЙ, НАЧИСЛЕННЫХ РАБОТОДАТЕЛЯМИ С СУММ ВОЗНАГРАЖДЕНИЙ В ПОЛЬЗУ РАБОТНИКОВ

Д 20, 23, 25, 26, 29, 44, 08, 91, 99 К 69 (по субсчетам)

Выплаты за счет средств ФСС пособий:

1. Пособие по временной нетрудоспособности

2. Пособие по беременности и родам:

3. Единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности;

4. Единовременное пособие при рождении ребенка;

5. Ежемесячное пособие по уходу за ребенком;

6. Единовременное пособие при передаче ребенка на воспитание в семью.

Начисление пособий за счет средств ФСС отражается проводкой

Д 69 К 70

— пособия по временной нетрудоспособности, пособие по беременности и родам. За первые три дня болезни или в случае получения бытовой травмы пособие выплачивается за счет организации, последующие дни — за счет ФСС. Пособия по производственным травмам, по беременности и родам выплачивается с первого дня за счет ФСС. Средний заработок для расчета пособия рассчитывается за последние 2 года. Женщинам, которые имеют страховой стаж менее 6 месяцев, пособие выплачивают в размере, не превышающем за полный календарный месяц 1 МРОТ с учетом районного коэффициента

Пособие по временной нетрудоспособности при утрате трудоспособности вследствие заболевания или травмы выплачивается в следующем размере:

1) застрахованному лицу, имеющему страховой стаж 8 и более лет, - 100 процентов среднего заработка;

2) застрахованному лицу, имеющему страховой стаж от 5 до 8 лет, - 80 процентов среднего заработка;

3) застрахованному лицу, имеющему страховой стаж до 5 лет, - 60 процентов среднего заработка.

Пособие по временной нетрудоспособности при утрате трудоспособности вследствие заболевания или травмы выплачивается застрахованным лицам в размере 60 процентов среднего заработка в случае заболевания или травмы, наступивших в течение 30 календарных дней после прекращения работы по трудовому договору, служебной или иной деятельности, в течение которой они подлежали обязательному социальному страхованию.

Пособие по временной нетрудоспособности при необходимости осуществления ухода за больным членом семьи выплачивается:

1) при амбулаторном лечении ребенка - за первые 10 календарных дней в размере, определяемом в зависимости от продолжительности страхового стажа застрахованного лица, за последующие дни в размере 50 процентов среднего заработка;

2) при стационарном лечении ребенка - в размере, определяемом в зависимости от продолжительности страхового стажа застрахованного лица.

Пособие по временной нетрудоспособности при необходимости осуществления ухода за больным членом семьи при его амбулаторном лечении, за исключением случаев ухода за больным ребенком в возрасте до 15 лет, выплачивается в размере, определяемом в зависимости от продолжительности страхового стажа застрахованного лица.

Дневной размер пособия по временной нетрудоспособности не может превышать максимальный размер среднего дневного заработка, из которого исчисляются пособия по временной нетрудоспособности и беременности и родам ((предел за 1-й год + предел за 2-ой год) / 730 дней). В случае, если застрахованное лицо работает у нескольких работодателей, размер пособия по временной нетрудоспособности не может превышать максимальный размер указанного пособия по каждому месту работы.

— единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности, выплачивается женщинам, которые встали на учет в медицинских учреждениях до 12 недель беременности. Базовый размер пособия 300 руб.

— при рождении ребенка (при усыновлении ребенка в возрасте до трех месяцев) выплачивается единовременное пособие. Пособие выплачивают по месту работы одного из родителей или усыновителей ребенка (по их выбору). Базовый размер пособия, подлежащий индексации, равен 8000 руб.

Если работник уходит в отпуск по уходу за ребенком, то ему выплачивают ежемесячное пособие. Ежемесячное пособие по уходу за ребенком выплачивается в размере 40 процентов среднего заработка по месту работы за последние 2 года, предшествовавших месяцу наступления отпуска по уходу за ребенком (рассчитывается исходя из среднего заработка за полный месяц делением на 30, 4). При этом минимальный размер пособия с учетом индексации в 2014г. составляет 2 718, 34 руб. по уходу за первым ребенком и 5 436, 67 руб. по уходу за вторым ребенком и последующими детьми. Максимальный размер пособия по уходу за ребенком в 2015г. не может превышать за день 653, 15 руб. ((624 000 + 568 000) / 730 * 40%). Продолжительность выплаты ежемесячного пособия по уходу за ребенком — до достижения ребенком полутора лет. Ежемесячное пособие по уходу за ребенком не назначают в абсолютной сумме, а рассчитывают исходя из среднего заработка работника. Средний заработок для расчета пособия по уходу за ребенком определяется также как для пособий по временной нетрудоспособности и по беременности и родам. Отпуск по уходу за ребенком оплачивается за календарные дни, из которых нерабочие праздничные дни не исключаются. Расчетный размер пособия определяют, умножив средний дневной заработок на число календарных дней, которые приходятся на период отпуска. Такой расчет делают каждый месяц.

Пособия гражданам, имеющим детей, налогом на доходы физических лиц, страховыми взносами, а также взносом на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний не облагаются.

Дебет 76 Кредит 51

- перечислены денежные средства в оплату путевок санаторно-курортному учреждению (оздоровительному лагерю);

Дебет 50-3 Кредит 76

- оприходованы путевки.

Выдачу путевок:

Дебет 73 Кредит 50-3

- выданы путевки работникам организации.

Стоимость путевки в пределах норм, установленных федеральным законом о бюджете Фонда социального страхования:

Дебет 69-1-1 Кредит 73

- путевка частично или полностью оплачена за счет средств ФСС России.

Стоимость путевки, оплаченную за счет средств ФСС России, не облагают налогом на доходы физических лиц, единым социальным налогом и взносом на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Стоимость путевки, которая превышает установленную норму, оплачивается работником или удерживается из его заработной платы.

Эти операции отражают проводкой:

Дебет 50-1 (70) Кредит 73

- стоимость путевки, превышающая установленный норматив, оплачена работником (удержана из его заработной платы).

Если стоимость путевки, которая превышает установленную норму, оплачивает организация, сделайте в учете запись:

Дебет 91-2 Кредит 73

- стоимость путевки, превышающая установленный норматив, оплачена за счет средств организации.

Стоимость путевок, оплаченную за счет средств организации, облагают налогом на доходы физических лиц:

ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ ПО ИСЧИСЛЕНИЮ НАЛОГА

Порядок исчисления и уплаты регулируется главой 25 НК РФ.

Общие положения по начислению и уплате налога на прибыль


объект налогообложения	прибыль, полученная налогоплательщиком
налоговая база	денежное выражение прибыли — доходы от реализации имущества и имущественных прав, увеличенные на внереализационные доходы за минусом расходов по реализации имущества и имущественных прав, а также внереализационных расходов. Рассчитывается нарастающим итогом с начала отчетного периода
льготы	отсутствуют
нормирование расходов	1) представительские – 4% от ФОТ; 2) реклама (если попадает под нормы) – 1% от выручки; 3) компенсация за использование личного авто – 1 200, 00 руб. (объем двигателя до 2 000 см³), 1 500, 00 руб. (объем двигателя свыше 2 000 см³) 4) ГСМ – нормативы для автомобилей 5) недостача и порча МПЗ – в пределах установленных норм (Постановление Правительства) 6) дополнительные взносы на накоп. часть пенсии – 12% от ФОТ 7) добровольное страхование (медицина) – 6% от ФОТ 8) нотариальные услуги – тарифы ст. 333.24 НК + ст. 22.1 основ законодательства о наториате 9) резервы по сомнительным долгам – не более 10% от выручки
методы определения доходов и расходов	1) метод начислений 2) кассовый метод (для организаций, у которых сумма выручки без НДС в среднем за предыдущие 4 квартала не превысила 1 миллиона рублей за каждый квартал)
налоговые ставки	1) на прибыль — 20 % 2) на доходы, полученные в виде ДИВ: от российских организаций — 9%, (у источника выплат) от иностранных организаций — 15% (у получателя) 3) на доходы в виде %% по государственным и муниципальным ценным бумагам — 0%, 9%, 15% (у источника выплат) 4) ДИВ, выплачиваемые в рамках холдинга 0%
налоговый период	календарный год
отчетный период	ежеквартально (для налогоплательщиков, исчисляющих авансовые платежи, исходя из фактической прибыли — ежемесячно) нарастающим итогом
структурные подразделения	уплата сумм авансовых платежей и налога в федеральный бюджет осуществляется без распределения по обособленным подразделениям. Уплата авансовых платежей и сумм налога в бюджет субъекта федерации производится по месту нахождения головной организации и ее структурных подразделений, исходя из доли прибыли, приходящейся на эти подразделения. Доля прибыли определяется как средняя арифметическая величина удельного веса ССЧ работников (расходов на оплату труда) и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества этого обособленного подразделения в ССЧ и остаточной стоимости имущества в целом по налогоплательщику, рассчитанная на конец отчетного периода. Сумма авансовых платежей и налога по обособленным подразделениям определяется по налоговой ставке, действующей на территории расположения обособленных подразделений

3.2. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ НАЛОГОВЫХ РАСЧЕТОВ

Порядок формирования финансовых результатов в бухгалтерском учете регулируется ПБУ 9/99 «Доходы организации» и 10/99 «Расходы организации», а также Планом счетов и инструкцией по его применению. Налоговый учет финансовых результатов определен 25 главой НК. Различие бухгалтерских и налоговых методов определения прибыли (убытка) предопределяют различия в оценке результата деятельности в рамках бухгалтерского и налогового учета. Для определения взаимосвязи показателя прибыли (убытка), рассчитанного по правилам бухгалтерского и налогового учета введено ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль». Данный стандарт ввел несколько новых для учетной практики понятий.

Условный расход (условный доход) по налогу на прибыль — сумма налога на бухгалтерскую прибыль (бухгалтерский убыток), которая исчисляется как произведение бухгалтерской прибыли (убытка) на налоговую ставку. Размер бухгалтерской прибыли (убытка) определяется при сопоставлении оборотов по счету 99 «Прибыли и убытки» до момента исчисления суммы налога за отчетный период. Д 99 К 68 (Д 68 К 99).

Под постоянными разницами понимаются доходы и расходы:

1) формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) отчетного периода, но не учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль как отчетного, так и последующих отчетных периодов;

2) учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль отчетного периода, но не признаваемые для целей бухгалтерского учета доходами и расходами как отчетного, так и последующих отчетных периодов.

Постоянные разницы возникают в результате:

1) превышения фактических расходов, учитываемых при формировании бухгалтерской прибыли (убытка), над расходами, принимаемыми для целей налогообложения, по которым предусмотрены ограничения;

2) непризнания для целей налогообложения расходов, связанных с передачей на безвозмездной основе имущества (товаров, работ, услуг), в сумме стоимости имущества (товаров, работ, услуг) и расходов, связанных с этой передачей;

3) образования убытка, перенесенного на будущее, который по истечении определенного времени, согласно законодательству Российской Федерации о налогах и сборах, уже не может быть принят в целях налогообложения как в отчетном, так и в последующих отчетных периодах;

4) прочих аналогичных различий.

При умножении постоянной разницы на налоговую ставку получают постоянные налоговые обязательства или постоянные налоговые активы.

Под постоянным налоговым обязательством (активом) понимается сумма налога, которая приводит к увеличению (уменьшению) налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде.

Постоянное налоговое обязательство (актив) признается организацией в том отчетном периоде, в котором возникает постоянная разница.

Постоянные налоговые обязательства возникают при умножении положительной постоянной разницы на налоговую ставку и отражаются проводкой Д 99 К 68. Например, в результате признания в бухгалтерском учете нормируемых в целях налогообложения расходов в сумме, превышающей норматив, а так же включения в расходы стоимости безвозмездно переданного имущества размер налоговой прибыли при прочих равных условиях будет больше размера прибыли бухгалтерской. Следовательно, сумма налога на прибыль должна быть больше условного расхода по налогу на прибыль.

Постоянные налоговые активы возникают при умножении отрицательной постоянной разницы на налоговую ставку и отражаются проводкой Д 68 К 99. Например, в результате признания в бухгалтерском учете ДИВ, которые облагаются налогом у источника выплат и у получателя не включаются в расчет налоговой базы размер налоговой прибыли при прочих равных условиях будет меньше размера прибыли бухгалтерской. Следовательно, сумма налога на прибыль должна быть меньше условного расхода по налогу на прибыль.

Временная разница — разница между налоговой и бухгалтерской прибылью, которая возникает в результате признания доходов и расходов, формирующих бухгалтерскую прибыль в одном периоде, а налоговую — в другом. Временные разницы делятся на вычитаемые и налогооблагаемые. Временные разницы приводят к отложенному налогу на прибыль.

Вычитаемые временные разницы приводят к образованию отложенного налога текущего периода, который должен уменьшить сумму налога на прибыль в последующие периоды. Этот отложенный налог называется отложенный налоговый актив. ОНА определяется умножением вычитаемой временной разницы на налоговую ставку и отражается проводкой Д 09 К 68. ОНА возникает, когда размер налоговой прибыли отчетного периода больше размера бухгалтерской прибыли, но в последующих периодах они сравняются.

Вычитаемые временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли (убытка) приводят к образованию отложенного налога на прибыль, который должен уменьшить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

Вычитаемые временные разницы образуются в результате:

1) применения разных способов начисления амортизации для целей бухгалтерского учета и целей определения налога на прибыль;

2) применения разных способов признания коммерческих и управленческих расходов в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг в отчетном периоде для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения;

3) убытка, перенесенного на будущее, не использованного для уменьшения налога на прибыль в отчетном периоде, но который будет принят в целях налогообложения в последующих отчетных периодах, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах;

4) применения, в случае продажи объектов основных средств, разных правил признания для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения остаточной стоимости объектов основных средств и расходов, связанных с их продажей;

5) наличия кредиторской задолженности за приобретенные товары (работы, услуги) при использовании кассового метода определения доходов и расходов в целях налогообложения, а в целях бухгалтерского учета - исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности;

6) прочих аналогичных различий.

Пример. Компенсация за использование личного автотранспорта в бухгалтерском учете признается методом начислений, а в налогообложении — по мере оплаты. Если факт начисления и уплаты компенсации относится к разным кварталам, то в первом квартале возникает вычитаемая временная разница, которая погашается во втором квартале.

1 квартал. Д 26 К 76 — 1000 (начислена компенсация) Сумма прибыли по данным бухгалтерского учета за 1 кв. будет меньше на 1000 руб. что уменьшит условный расход по налогу на прибыль. Д 09 К 68 — 200 (1000х0, 20).

2 квартал. Д 76 К 50 —1000 (оплачена компенсация работнику). Поскольку финансовый результат рассчитывается нарастающим итогом, размер прибыли за полугодие по данным бухгалтерского и налогового учета при прочих равных условиях будет одинаковым. При этом временная разница погашается, а сумма ОНА списывается Д 68 К 09 и уменьшает сумму налога на прибыль.

Налогооблагаемые временные разницы приводят к образованию отложенного налога текущего периода, который должен увеличить сумму налога последующих периодов. Этот отложенный налог называется отложенное налоговое обязательство. ОНО определяется умножением налогооблагаемой временной разницы на налоговую ставку и отражается проводкой Д 68 К 77. ОНО возникает, когда размер налоговой прибыли отчетного периода меньше размера бухгалтерской прибыли, а в последующих периодах они сравняются.

Налогооблагаемые временные разницы образуются в результате:

2) признания выручки от продажи, а также признания доходов в виде процентов для целей бухгалтерского учета исходя из метода начислений, а для целей налогообложения — по кассовому методу;

3) применения различных правил отражения процентов, уплачиваемых организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов) для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения;

4) прочих аналогичных различий.

Пример. Предприятие использует кассовый метод признания дохода при исчислении налога и метод начислений в бухгалтерском учете.

1 квартал. Д 62 К 90 — 1180 (признана выручка, в т.ч. НДС)

Д 90 К 68 — 180 (отражен НДС)

Нетто-выручка (1000 руб.) увеличит размер бухгалтерской прибыли отчетного периода, а на размер налоговой не повлияет. Д 68 К 77 — 200 (1000х0, 20).

2 квартал. Д 51 К 62 — 1180 (поступила оплата)

Д 77 К 68 — 200 (списано ОНО)

Во втором квартале размер прибыли, рассчитываемой нарастающим итогом за полугодие, в бухгалтерском и налоговом учете будет одинаков при прочих равных условиях. Налогооблагаемая разница погашается, ОНО списывается и увеличивает сумму налога на прибыль.

Текущий налог на прибыль — сумма налога на прибыль, подлежащая уплате за налоговый (отчетный) период. Определяется по формуле:

ТН = +(—) УРНП (УДНП) — (+) ПНА (ПНО) + (—) ОНА — (+) ОНО

Д99К68 (Д68К99) Д68К99 (Д99К68) Д 09К68 (д68К09) Д68К77 (Д77К68)

ЕДИНЫЙ НАЛОГ НА ВМЕНЕННЫЙ ДОХОД ДЛЯ ОПРЕДЕЛЕННЫХ ВИДОВ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ (ЕНВД)

Согласно главы 26.3 НК РФ ЕНВД — налоговый режим в отношении следующих видов деятельности:

1) оказание бытовых услуг;

2) оказание ветеринарных услуг;

3) оказание услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств;

4) оказание услуг по хранению автотранспортных средств на платных стоянках;

5) оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров (не более 20 транспортных средств);

6) розничная торговля через магазины, павильоны с площадью торгового зала не более 150 кв.м., розничная торговля через палатки, лотки и др. объекты нестационарной торговли;

7) услуги общепита с площадью зала обслуживания не более 150 кв. м., через объекты общепита без залов обслуживания;

8) распространение и размещение наружной рекламы, рекламы на транспортных средствах;

9) оказание услуг по временному размещению и проживанию с общей площадью спальных помещений не более 500 кв.м.;

10) оказание услуг по передаче в пользование стационарных торговых мест, не имеющих площади торгового зала.

На уплату единого налога не переводятся:

1) организации и индивидуальные предприниматели, среднесписочная численность работников которых за предшествующий календарный год, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, превышает 100 человек;

2) организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25 процентов. Указанное ограничение не распространяется на организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50 процентов, а их доля в фонде оплаты труда — не менее 25 процентов и др.

ЕНВД вводится на территориях РФ по решению субъектов РФ в отношении видов деятельности, определенных федеральным налоговым законодательством (глава 26.3 НК РФ).

Общие положения по начислению и уплате ЕНВД


освобождение от уплаты налогов	налог на прибыль (в отношении прибыли, полученной от деятельности, облагаемой ЕНВД), налог на имущество организаций (в отношении имущества, используемого в деятельности, облагаемой ЕНВД), НДС — в отношении операций, облагаемых ЕНВД (за исключение НДС по импорту)
объект налогообложения	вмененный доход — потенциально возможный доход налогоплательщика
налоговая база	величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности за налоговый период и величины физического показателя
базовая доходность	устанавливается НК РФ на единицу физического показателя в зависимости от видов предпринимательской деятельности в рублях за месяц
физический показатель	устанавливается НК РФ в зависимости от вида предпринимательской деятельности (количество рабочих мест, количество работников, площадь торгового зала или зала обслуживания и др.)
корректирующие коэффициенты	коэффициенты, увеличивающие (уменьшающие) базовую доходность: К 1 — коэффициент-дефлятор. К 2 — коэффициент, учитывающий месторасположение населенного пункта, в котором осуществляется деятельность, виды деятельности, ассортимент товаров и прочие особенности. Корректирующий коэффициент К 2 определяется как произведение установленных нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга значений, учитывающих влияние на результат предпринимательской деятельности факторов, предусмотренных статьей 346.27 НК РФ.
налоговый период, отчетный период	квартал, отчет не позднее 20 числа месяца, следующего за налоговым периодом
налоговая ставка	15%
налоговый вычет	сумма единого налога может быль уменьшена на суммы страховых взносов, уплаченных в пределах исчисленных сумм в ПФ, ФСС (в т.ч. НСиПЗ) и ФОМС по выплатам в пользу работников, занятых в сфере деятельности, по которой уплачивается ЕНВД, а также на суммы, уплаченные в пользу работников по временной нетрудоспособности за счет средств организации, но не более чем на 50 %
оплата	по окончании налогового периода не позднее 25 числа следующего месяца
начисление	Д 99 К 68— сумма налога, Д 68 К 69, 70— налоговые вычеты

Если организация осуществляет одновременно виды деятельности, попадающие под обложение ЕНВД и общий налоговый режим (или режим УСН), она обязана обеспечит раздельное ведение учета доходов и расходов по данной деятельности. Косвенные расходы распределяются для исчисления налога на прибыль (или единого налога при УСН) пропорционально выручке от деятельности общего режима (УСН) и деятельности ЕНВД соответственно. Аналогичным образом распределяются суммы НДС по приобретенным ценностям, суммы налога на имущество, суммы страховых взносов в ПФ, ФСС и ФОМС, если они не могут быть прямо отнесены к конкретной деятельности. Для обоснования права применения организацией, использующей одновременно УСН и ЕНВД, расчет ССЧ, остаточной стоимости амортизируемого имущества принимается по организации в целом.

К розничной торговле в целях исчислении ЕНВД относится торговля товарами за наличный расчет, а также с использованием платежных карт. Торговля товарами на основе заключенных с организациями и индивидуальными предпринимателями договоров поставки при условии оплаты покупателями частично или полностью стоимости приобретенных ими товаров наличными деньгами в кассу продавца к розничной торговле не относится и под обложение ЕНВД не попадает.

Продажа продукции собственного производства через магазины — структурные подразделения организации не признается розничной торговлей в целях исчисления ЕНВД.

Водный налог.

Порядок расчета регулируется Главой 25.2 НК РФ.

Общие положения по исчислению и уплате водного налога


налогоплательщики	Лица, осуществляющие специальное или особое водопользование
объекты налогообложения	Виды пользования природными объектами — забор воды из водных объектов, использование акватории водных объектов, использование водных объектов без забора воды для гидроэнергетики, использование водных объектов для целей лесосплава.
освобождение от уплаты	забор воды из подземных объектов, содержащих полезные ископаемые, термальной воды, забор воды для обеспечение пожарной безопасности, для санитарно-курортных целей, для рыболовства и воспроизводства водных биологических ресурсов, использование акватории для плавания на судах, размещения стоянки плавательных судов, зданий, сооружений и пр. коммуникаций для обеспечении плавания судов и др.
налоговая база	при заборе воды из водных объектов — объем забранной воды, при использовании акватории водных объектов — площадь предоставленного водного пространства; при использовании для целей энергетики — количество произведенной электроэнергии; при использовании для лесосплава — как произведение объема лесосплава в тысячах кубометров на расстояние в километрах, деленное на 100
налоговый период	квартал, подача декларации не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом
налоговые ставки	устанавливаются дифференцировано в рублях по каждому объекту налогообложения
уплата	по местонахождению объекта налогообложения не позднее 20-го числа месяца, следующего за окончанием налогового периода.

Транспортный налог.

Порядок исчисления и уплаты регулируется 28 Главой НК РФ.

Общие положения по исчислению и уплате транспортного налога


налогоплательщики	лица, на которые зарегистрированы транспортные средства
объект налогообложения	транспортные средства (автомобили, мотоциклы, автобусы, самолеты, вертолеты, теплоходы, катера, яхты, баржи, мотосани и пр.)
налоговая база	мощность двигателя в лошадиных силах, паспортная статическая тяга реактивного двигателя (для воздушных транспортных средств), валовая вместимость в тоннах (для водных несамоходных средств), единица транспортного средства (для водных и воздушных судов, не попадающих под категории валовой вместимости и мощности)
налоговые ставки	устанавливаются дифференцированно по видам транспортных средств в рублях
льготы	весельные лодки, моторные лодки мощностью до 5 л.с., промысловые речные и морские суда, пассажирские и грузовые морские, речные и воздушные суда для специализированных организаций, осуществляющих грузовые и пассажирские перевозки, транспортные средства, используемые для производства сельскохозяйственной продукции, транспортные средства федеральной исполнительной власти, транспортные средства, находящиеся в розыске др.
налоговый период	год, подача декларации не позднее 1 февраля следующего года по месту нахождения транспортных средств
отчетный период	Не позднее 1 февраля следующего года. Оплата — устанавливается местными органами, но НЕ РАНЕЕ 1 февраля следующего года
начисление	Д 26 К 68

12 3 4 5 Следующая ⇒