Вопросник для проведения контроля кассовых операций

⇐ ПредыдущаяСтр 14 из 28Следующая ⇒

№ п/п	Направления и вопросы тестирования	Ответы	Примечание
Нет ответа	Да	Нет

	Условия Передоверяет ли кассир самостоятельно кому-либо выполнение порученной ему работы?			Х
	Имеются ли случаи доступа посторонних лиц в кассу?	Х
	Оборудовано ли помещение кассы охранной сигнализацией?			Х
	Работает ли кассир только на данной должности?		Х
	Хранятся ли деньги в несгораемом шкафу?			Х
	Подтверждение Снимаются ли остатки денежных средств ежеквартально?			Х
	Проводятся ли внезапные проверки в кассе?			Х
	Проверяет ли отчеты кассира главный бухгалтер?	Х			Выборочно
	Реальность Номеруются ли приходные и расходные документы?		Х
	Регистрируются ли кассовые ордера в журнале регистрации?			Х
	Составляет ли кассир самостоятельно приходные и расходные кассовые документы?			Х
	Производит ли кассир записи и выводит ли остаток денежных средств в кассовой книге в конце каждого рабочего дня?	Х
	Представляет ли кассир отчет в бухгалтерию ежедневно?			Х
	Полнота Заполняются ли в кассовых документах все обязательные реквизиты?			Х
	Все ли поступившие денежные средства приходуются полностью?	Х
	Точность Проверяют ли внутренние аудиторы арифметическую точность кассовых операций?			Х
	Разрешение Подписывает ли расходные кассовые документы руководитель организации?		Х
	Классификация Имеется ли проект отражения кассовых операций на счетах?			Х

Продолжение таблицы 17


Учет, периодизация Сверяются ли данные кассовой книги с данными регистров бухгалтерского учета?	Х	В конце года
Датируются ли кассовые ордера в журнале регистрации?	Х

*Слайд 20

Из приведенного примера (см. табл. 17) следует, что внутрихозяйственный контроль денежных средств и других ценностей в кассе находится на низком уровне, а организация, постановка и ведение бухгалтерского учета не отвечают установленным требованиям. В таких условиях аудитор может принять решение о проверке кассовых операций сплошным методом.

Важное значение для аудитора имеет взаимная сверка оборотов в регистрах соответствующих корреспондирующих счетов со счетом 50 «Касса». Так, кредитовые обороты по журналу-ордеру № 1-АПК необходимо сверить: по счету 51 – с соответствующими данными в разделе дебетовых оборотов журнала-ордера № 2-АПК, по счету 55 – с данными ведомости № 25-АПК, по счету 70 – с данными ведомости № 59-АПК, по счету 71 – с данными ведомости № 7-АПК и т.д.

Дебетовые обороты по журналу-ордеру № 1-АПК необходимо сверить: по счету 51 – с данными журнала-ордера № 2-АПК, по счету 55 – журнала-ордера № 3-АПК, по счетам 90, 91, 62 – журнала-ордера № 11-АПК, по счету 76 – журнала-ордера № 8-АПК и т.д.

Правильность цифрового материала (оборотов и остатков) на счете 50 «Касса» за проверяемый период можно установить при сравнении данных последнего месяца проверяемого периода кассовой книги (или отчета кассира), журнала-ордера № 1-АПК, Главной книги, баланса. Если выявятся расхождения между сравниваемыми показателями указанных регистров, то это означает, что имеется ошибка. Ошибки должны быть найдены и исправлены бухгалтерской службой организации. Однако ошибка может быть здесь не только механической, но и умышленной, что требует получения письменных объяснений.

Практика аудиторских проверок свидетельствует о том, что наибольшее число злоупотреблений по кассе связано с оплатой труда и расчетами с подотчетными лицами. Так, зачастую в организациях составляют двойные ведомости или включают в ведомости «подставных» лиц, завышают итоги сумм к выдаче с целью получения из банка излишних сумм и их присвоения и т.д. Поэтому аудиторы должны обращать внимание на подписи в ведомостях работников отдела кадров. В необходимых случаях можно проверить списочный состав работников в отделе кадров, приказы, договоры, контракты и распоряжения об их принятии на работу; провести фактическую проверку объектов выполненных работ.

В заключение следует отметить, что раздел аудиторской программы по проверке кассовых операций должен включить следующие вопросы и направления аудита: инвентаризация наличия и проверка состояния хранения денежных средств и других ценностей в кассе; проверка полноты и своевременности оприходования денежных средств, поступивших в кассу; исследование правильности списания денег на расход; проверка соблюдения кассовой и финансовой дисциплины; проверка правильности отражения операций на счетах бухгалтерского учета; документирование материалов и результатов проверки; выводы и предложения по результатам аудита.

Аудит операций на счетах денежных средств в банках

В соответствии с действующим законодательством организации обязаны хранить свои денежные средства (сверх наличного лимита) в обслуживающих учреждениях банков. Расчеты с учреждениями банка возникают в связи с хранением денежных средств на расчетных, валютных и других счетах, получением краткосрочных и долгосрочных кредитов, их погашением и переоформлением, претензиями к банку по ошибочным записям на счетах. Расчеты через учреждения банков между организациями осуществляются по безналичным формам расчета.

Порядок открытия и режим банковских счетов, а также осуществления операций, связанных с безналичными расчетами, регулируются специальными инструктивными указаниями Центрального банка России, а также нормами ГК РФ.

Самостоятельное регулирование банковских операций не допускается, в связи с чем большого внимания требует последовательная проверка этих операций согласно соответствующему разделу аудиторской программы. Данный раздел аудиторской программы должен включать: установление наличия расчетных, валютных и прочих счетов организации в банках (в каких учреждениях банка открыты эти счета); проверку законности совершаемых по банковским счетам хозяйственных операций, правильности их документального оформления; проверку полноты и своевременности оприходования поступивших на счета денежных средств; проверку полноты и соответствия оплаченных средств предъявленным счетам; проверку своевременности перечисления налогов в бюджет и обязательных платежей во внебюджетные фонды; проверку полученных в банке средств и оприходованных в кассу, а также целевого использования этих средств; определение платежеспособности организации и причин просрочек расчетов с разными кредиторами, в том числе с банками по кредитам и бюджетом по налогам; проверка по каждому безналичному расчету с организациями соответствия их договорным взаимоотношениям; контроль достоверности и экономической целесообразности проведения отдельных банковских операций; проверку соответствия данных о наличии и движении денежных средств, отраженных в документах и записях; проверку правильности корреспонденции счетов по банковским операциям; документирование результатов проверки банковских операций.

Источниками информации для аудирования данных вопросов являются: договоры с юридическими и физическими лицами, исполнительные листы и претензионные иски; выписки банка с приложенными к ним денежно-расчетными документами; Главная книга; листки расшифровки, журналы-ордера № 2-АПК и 3-АПК, ведомость № 25-АПК журнально-ордерной формы учета или машинограммы оборотов по соответствующим счетам 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» и 55 «Специальные счета в банках» и др.

Наиболее полно выявляется соблюдение действующего законодательства при совершении банковских операций в ходе документальной проверки. Однако до начала документальной проверки целесообразно еще раз оценить состояние внутреннего контроля и системы учета операций на счетах в банках, а уже потом решить, каким способом их проверить – сплошным или выборочным. Это можно сделать путем проведения устного или письменного тестирования (см. табл. 18, слайд 21).

Таблица 18

⇐ Предыдущая 9 10 11 12 131415 16 17 18 Следующая ⇒