Резюме по модульной единице 6

⇐ ПредыдущаяСтр 13 из 28Следующая ⇒

Доходы и расходы организаций формируются в процессах продажи продукции (работ, услуг) – обычных видов деятельности, прочей деятельности (операционной, внереализационной) и от чрезвычайных ситуаций. Поэтому от понимания сущности, содержания и нормативных условий признания в бухгалтерском учете зависит качество аудита доходов и расходов организации. Аудит продаж, доходов и расходов – обязательная составляющая процесса аудита в организациях АПК, подвергавшихся обязательной аудиторской проверке с целью выражения мнения в аудиторском заключении о достоверности их бухгалтерских (финансовых) отчетов. При его помощи объективно оценивается состояние учета и внутрихозяйственного контроля продаж, доходов и расходов, обоснованность формирования финансовых результатов. Поэтому требуется разработка детализированной программы или внутреннего стандарта аудита данного объекта проверки. Следование по указанной программе (стандарту) аудита и выполнение необходимых процедур по методики его проведения позволяет собрать исчерпывающее аудиторские доказательства. При этом, существенным образом повышается его качества при проверке операций по продаже продукции (работ, услуг), обоснованности формирования, признания доходов и расходов в учете и отчетности организации.

Тестовые задания к лекции 3 (* отмечены правильные ответы)

1. Основная цель производственного цикла организации заключается:

а) в получении как можно больше чистой прибыли;

*б) превратить ресурсы в конечный продукт;

в) сократить затраты материалов на производство продукции;

г) увеличить занятость населения.

2. Целью аудита цикла производства и затрат является:

*а) проверка обоснованности формирования и достоверности учета затрат на производство продукции;

б) проверка используемых вариантов производственного учета в организации;

в) проверка использования систем учета затрат на производство продукции;

г) проверка элементов и статей учета затрат на производство продукции.

3. Предварительный обзор при аудите цикла производства и затрат проводится для:

а) установления полноты учета выпуска продукции;

б) установления правильности распределения накладных расходов;

*в) оценки слабых и сильных сторон системы учета и внутрихозяйственного контроля затрат на производство продукции;

г) определения суммы совокупных затрат на производство продукции.

4. Стадиями предварительной оценки системы учета и внутреннего контроля производства и затрат являются:

*а) изучение, оценка, тестирование;

б) просмотр документов и инвентаризация незавершенного производства;

в) тестирование, обследование объектов производства;

г) оценка материальных затрат и амортизации в издержках производства.

5. Затраты в финансовом учете группируются по:

а) статьям калькуляции;

б) принципу временной определенности;

в) по отношению к объему производства;

*г) элементам затрат.

6. Какие способы производственного учета затрат могут использовать аудируемые организации (в зависимости от выбранной учетной политики):

а) специальных методов производственного учета нет;

*б) позаказный, попроцессный методы;

в) по материальным затратам и накладным расходам;

г) полуфабрикатный метод.

7. Какие системы учета затрат в аудируемых организациях являются наиболее распространенными:

а) нормативно – чековая система учета затрат;

*б) учета переменных и полных производственных затрат;

в) котловой метод учета затрат;

г) пофазная система учета затрат.

8. На каком счете ведут учет затрат и выхода продукции растениеводства и животноводства:

*а) 20;

б) 23;

в) 25;

г) 21.

9. При использовании системы учета переменных затрат, на какой счет списываются управленческие расходы аудируемой организации:

а) 20;

б) 23;

*в) 90;

г) 91;

10. Контрольные аудиторские процедуры для оценки достоверности незавершенного производства применяют аудиторы по направлениям контроля:

а) прямой последовательности;

*б) полнота, реальность, разрешение;

в) от управляющей системы к управляемой;

г) от одного объекта контроля к другому.

11. Какие методы экономического анализа могут быть применены аудитором при аудите затрат на производство и себестоимости продукции:

а) горизонтальный и вертикальный методы;

*б) индексный, карелляционно – регрессионный;

в) метод ценных поставок, кумулятивный;

г) частные опросы специалистов.

12. Какой способ контроля может использовать аудитор для проверки полноты учета (оприходования) готовой продукции:

а) инвентаризация готовой продукции;

б) проверка документов по выходу готовой продукции;

*в) составление альтернативного баланса расхода сырья и материалов в расчете на производство продукции по нормам.

13. На какие группы подразделяются доходы организации:

а) от растениеводства и животноводства;

б) текущего периода, будущих периодов;

в) основной деятельности, вспомогательных производств, прочих производств;

*г) от обычных видов деятельности и прочие.

14. На каком счете выявляется финансовый результат от обычных видов деятельности аудируемой организации:

*а) 90;

б) 99;

в) 91;

г) 45.

15. Обязан ли аудитор проверить правильность калькуляции себестоимости продукции и списания калькуляционных разниц:

а) да – по всем видам продукции;

б) да – только по сопряженным видам продукции;

*в) да – выборочно по основным видам продукции;

г) нет не обязан, такая проверка не рекомендуется.

16. Признаком нарушений при оформлении документов по продаже продукции относятся:

*а) отсутствие подписей ответственных лиц;

б) не все строки и графы заполнены;

в) составлены в ручную (кроме банковских);

г) составлены с использованием компьютерной техники.

17. К конечным финансовым результатом от продажи и прочих операций относятся:

а) валовая продукция, валовой доход;

*б) прибыли и убытки;

в) признанные доходы организации;

г) потенциальные доходы организации.

18. По каким счетам обороты проверяет аудитор при аудите продаж, формировании доходов, расходов и финансовых результатов

а) 43, 91, 45;

*б) 90, 91, 99;

в) 62, 90, 45;

г) 91, 62, 46.

19. По выявленным ошибкам, при аудите продаж и прочих доходов и расходов аудитор составляет:

а) ведомость;

б) разработочную таблицу;

*в) аудиторскую справку;

г) аудиторское заключение.

20. Учет и формирование затрат, доходов и расходов организации при аудите проверяются:

а) сплошным методом контроля;

*б) выборочным методом контроля;

в) путем прослеживания только не типичных операций;

г) только в основной деятельности.

УЧЕБНЫЙ МОДУЛЬ 3. АУДИТ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ,

ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ И РАСЧЕТНЫХ ОПЕРАЦИЙ

Лекция 4. Аудит денежных средств и финансовых вложений

Аннотация к лекции – рассматриваются вопросы практики проведения аудита кассовых операций, операций на расчетных, валютных и прочих счетах в банках, учета финансовых вложений и резервов по их обесценению.

Ключевые слова: направления и вопросы тестирования; финансовые вложения; существование, полнота и права; предоставление и раскрытие; кассовые операции; банковские операции.

Рассматриваемые вопросы:

1. Аудит денежных средств

2. Аудит учета финансовых вложений

Модульная единица 7. Аудит кассовых операций, операций на счетах

Денежных средств в банках и учета финансовых вложений

Цели и задачи изучения модульной единицы:

- понимать ключевые слова (понятия), приведенные выше;

- освоить методику практического аудита денежных средств и финансовых вложений;

- уметь использовать полученную аудиторскую информацию для оценки системы бухгалтерского учета, внутрихозяйственного контроля денежных средств и финансовых вложений, а также конкретных нетипичных операций по их движению на счетах;

- получить представление о типичных и присущих ошибках, их влияние на достоверность оборотов и сальдо счетов 50, 51, 52, 55, 58.

Аудит кассовых операций

Аудиторскую проверку денежных средств целесообразно начинать с проверки кассовых операций. Основным нормативным актом, регламентирующим порядок осуществления операций по приему, хранению и выдаче наличных денег в кассе организации, является Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденный решением Совета директоров Центрального банка РФ от 22 сентября 1993 г. № 40. Этот документ устанавливает единый порядок хранения наличных денег, их приема, оформления кассовых документов и ведение кассовой книги, ревизии кассы и контроля за соблюдением кассовой дисциплины.

В качестве методического материала можно использовать рекомендации Центрального банка РФ от 30 сентября 1994 г. № 113 по осуществлению учреждениями банка проверок соблюдения предприятиями, организациями и учреждениями «Порядка ведения кассовых операций в РФ». Кроме того, аудитор должен пользоваться нормативными документами, утвержденными соответствующими министерствами и ведомствами, которыми регулируются кассовые операции, имеющие отраслевые особенности (расходование наличных сумм заготовительными организациями, организациями потребительской кооперации, инкассирование торговой выручки и т.п.).

Проверка кассы обычно начинается с проведения инвентаризации кассовой наличности по прибытии аудитора на место проверки в присутствии кассира и главного (старшего) бухгалтера. При наличии нескольких касс аудитор опечатывает их, чтобы предотвратить возможность покрытия из других источников недостачи денег, изменения остатка денег, выведенного в кассовой книге. Последний кассовый отчет и документы по операциям последнего дня кассир представляет для проверки, а также дает расписку о том, что все приходные и расходные документы включены им в отчет и к моменту инвентаризации в кассе нет неоприходованных или не списанных в расход денег.

Далее кассир начинает группировку наличных денег по соответствующим купюрам и в присутствии аудитора и главного бухгалтера организации проводит полный полистный их подсчет, включая опечатанные в пачках деньги, полученные в учреждении банка.

При инвентаризации кассовой наличности аудитору необходимо установить также наличие других ценностей в кассе: ценных бумаг, денежных документов. Результаты инвентаризации наличных денежных средств и других ценностей в кассе сопоставляются с данными об их остатках, зафиксированными в бухгалтерском учете. Выявленные в ходе инвентаризации кассовой наличности излишки по рекомендации аудитора приходуются по приходному кассовому ордеру в доход организации (дебет счета 50, кредит счета 91), и данная операция записывается в кассовой книге. Излишки могут быть результатом умышленных действий (неучетные средства) или допущенных ошибок при приеме и выдаче денежных средств. Поэтому аудитор должен объективно оценить ситуацию и определить правильную формулировку для акта проверки.

Выявленная в ходе инвентаризации незначительная недостача денег может быть погашена кассиром путем внесения недостающей суммы в кассу организации. Данная операция должна быть также оформлена приходным кассовым ордером и записана в кассовой книге. Кассир обязан дать аудитору письменное объяснение причин излишков или недостач. При обнаружении значительных недостач вследствие злоупотреблений аудитор может рекомендовать руководителю организации немедленно отстранить кассира от должности и передать дело следственным органам.

Результаты инвентаризации наличных денежных средств и других ценностей в кассе аудитор оформляет актом по типовой форме № инв.-15, который кроме аудитора подписывают кассир и главный (старший) бухгалтер проверяемого экономического субъекта. Этот акт является письменным аудиторским доказательством, и его данные необходимы аудитору в дальнейшем при проверке полноты оприходования и правильности списания денежных средств по кассе.

При проверке кассы аудитору необходимо также выяснить: заключен ли с кассиром договор о материальной ответственности или имеется ли в личном деле кассира обязательство о материальной ответственности, предусмотренное Порядком ведения кассовых операций; соответствует ли помещение кассы требованиям, установленным для работы кассира; обеспечены ли охрана кассы и сохранность денег при доставке из банка и во время выдачи заработной платы; имеется ли для хранения денег и других ценностей в кассе сейф или несгораемый шкаф; соблюдаются ли правила хранения ключей от сейфа (несгораемого шкафа) для хранения денег и других ценностей в кассе; соблюдается ли установленный лимит хранения денежной наличности по отдельным датам; проводятся ли периодические внезапные проверки кассы и имеются ли акты по таким проверкам.

Затем аудитор переходит к проверке правильности документального оформления операций. Практика проверок показывает, что во многих организациях кассовые документы составляются некачественно, часто в приходных и расходных документах отсутствуют подписи ответственных лиц, вносивших деньги в кассу или получивших их из кассы, и другие обязательные реквизиты. Такие документы считаются недействительными, а проведенные по ним операции необоснованными. Если такое установлено, то аудитор должен сообщить об этом руководителю и главному бухгалтеру организации с целью принятия оперативных мер.

На следующем этапе проверки следует установить: ведут ли в данной организации по установленной форме журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров; все ли кассовые документы зарегистрированы в журнале, нет ли пропущенных номеров кассовых ордеров; наличие и правильность ведения кассовой книги, которая должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана сургучной печатью, а количество листов в ней должно быть заверено подписями руководителя и главного бухгалтера; действительно ли одну кассовую книгу ведут в данной организации (особенно это касается многопрофильных организаций, которые данный порядок часто нарушают).

После выяснения соблюдения установленных требований необходимо переходить к проверке законности совершения кассовых операций, соответствия их Порядку ведения кассовых операций. Проверке подлежат все приходные и расходные денежные документы за проверяемый период. При проверке кассовых операций особое внимание аудитор должен уделить выявлению правильности, своевременности и полноты оприходования наличных денег. Денежные средства могут поступать из банков, от работников организации в оплату каких-либо услуг, могут быть остатками неиспользованных авансов и др. Тщательной проверке аудитора подлежат полнота и своевременность оприходования денег, полученных по каждому чеку из банка, путем сверки идентичных сумм, записанных на корешках чеков, выписок банка (по шифру, соответствующему получению наличных денег) и приходных кассовых ордеров. Однако это только формальная сторона проверки, а поэтому необходимо также проверить законность поступления денег в кассу по существу.

Известны случаи, когда организации получали в банках значительные суммы денег в кассу якобы на выплату пособий или на операционно-хозяйственные нужды, а впоследствии эти суммы присваивались должностными лицами путем использования фиктивных расходных ведомостей на вымышленных лиц или фиктивных расходных документов на подотчетных лиц.

Следует тщательно проверить также полноту оприходования выручки от реализации продукции основного производства, общественного питания, услуг вспомогательных, жилищно-коммунального, обслуживающих производств и хозяйств. При проверке приема наличных денег следует сверить записи в кассовой книге, приходных кассовых ордерах, на корешках чеков и выписках банка с отчетами, накладными и счетами по реализации продукции (работ, услуг).

Аудитор должен помнить, что в настоящее время в некоторых организациях умышленно сокрывают денежные доходы от государственного налогообложения. Так, например, поступление наличной денежной выручки отражают проводками: дебет счета 50 «Касса» и кредит счетов 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 20 «Основное производство», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и т.д. В таких ситуациях необходимо провести встречные сверки дебетовых записей по перечисленным счетам на проверяемые суммы с кредитовыми записями на счете 90 «Продажи», и если на кредите счета 90 данных контрольных сумм не окажется, то это представляет собой сокрытый объект (выручка) налогообложения. В таких случаях аудитор должен немедленно сообщить об этом руководителю организации и предупредить о том, к каким последствиям могут привести эти нарушения налогового законодательства. Кроме того, подобные нарушения и ошибки искажают соответствующие показатели бухгалтерской отчетности организации, а, как известно, основная цель аудита – выражение аудиторского мнения о достоверности годовой бухгалтерской отчетности организации.

При проверке приходных кассовых документов аудитор должен тщательно изучить (по отдельным не свойственным профилю организации операциям) договоры, заключенные по данным операциям с юридическими и физическими лицами. Так, зачастую денежные средства за реализованную продукцию, товары (работы, услуги), полученные от юридических и физических лиц, отражают в учете в соответствии с выдуманными договорами о совместной деятельности (простого товарищества) или трастовыми договорами. В подобных ситуациях необходимо помнить, что физическое лицо, если оно не зарегистрировано как предприниматель, не может заниматься никакими совместными видами деятельности с целью получения прибыли, а трастовыми операциями могут заниматься специальные трастовые компании, имеющие государственное разрешение (лицензию) на данный вид деятельности. Подобные операции проводятся умышленно с целью сокрытия части валовой продукции от государственного налогообложения.

Особое внимание при проверке кассовых операций необходимо уделить полноте и правильности учета прочих доходов (процентов и дивидендов по финансовым вложениям, штрафов по хозяйственным договорам, арендной платы, безвозмездно полученных сумм и т.д.), а также начисления налогов от этих доходов. Необходимо проверить соблюдение размера лимита наличных расчетов с организациями и физическими лицами – предпринимателями за товарно-материальные ценности. Здесь иногда встречаются нарушения, когда денежные средства приходуют или выдают из кассы сверх установленного лимита наличных расчетов через выдуманные фамилии физических лиц путем оформления на них приходных или расходных кассовых ордеров. Фиктивные лица выявляются путем проверки наличия заключенных договоров с физическими лицами.

Проверяя расходование наличных денег из кассы организации, аудитор должен помнить, что эти операции оформляются расходными кассовыми ордерами или другими надлежаще оформленными документами (платежными ведомостями, счетами, заявлениями и др.). Документы на выдачу денег должны быть подписаны руководителем и главным бухгалтером организации или лицами, ими уполномоченными. При проверке необходимо убедиться в юридическом обосновании выдачи из кассы наличных денег (зарплата – есть ли приказы о приеме на работу, перемещениях, увольнениях, отпусках, поощрениях, трудовые договоры, акты приемки выполненных работ и др.; выдача в подотчет – приказы на командировку, о выдаче в подотчет; выдача сторонним лицам – доверенность, если это от организации, фактура или корешок приходного ордера и др.; выдача алиментов – исполнительный лист и др.). Во всех расходных кассовых ордерах должны быть проставлены паспортные данные.

Такая тщательная проверка необходима, потому что, например, встречаются такие умышленные нарушения, когда в организациях крупные суммы денег из кассы выдаются под видом различных операционно-хозяйственных и представительских расходов, а потом эти суммы списывают на издержки производства (обращения) по фиктивным документам. Другой пример: когда с кредита счета 50 «Касса» без всякого основания списывают на затраты производства или на издержки обращения суммы выплаченных пособий по социальному страхованию, разовой материальной помощи, что необоснованно увеличивает себестоимость продукции (работ, услуг).

Практика аудиторских проверок показывает также, что из кассы иногда в организациях необоснованно выдают денежные средства физическим лицам (не включенным в списочный состав работников и без предварительного начисления заработной платы) под видом оплаты за маркетинговые, информационные, агентские и другие услуги, включая эти суммы в состав издержек производства (обращения); с кредита счета 50 «Касса» на затраты производства в организациях списывают также суммы, оформленные как якобы стоимость купленных за наличный расчет материалов (без предварительного их оприходования и без составления по ним расходных документов). Такие нарушения и ошибки выявляются довольно часто, и поэтому аудитор должен по таким операциям сначала определить размеры сокрытого объекта налогообложения и размеры скрытых по нему сумм для начисления платежей во внебюджетные фонды социального страхования и социального обеспечения. После этого аудитор должен в письменной форме предупредить руководство организации о последствиях указанных нарушений и рекомендовать ему исправить допущенные ошибки.

Особое внимание необходимо обращать на оформление кассовых документов: имеются ли на каждом документе расписки получателей; наличие на титульном листе платежной ведомости разрешения на выдачу денег (заработной платы, пособий, премий и т.д.) руководителя и главного бухгалтера организации с их подписями и указанием сроков выдачи и сумм прописью; составлен ли реестр депонированных сумм и сделана ли надпись о фактически выплаченной и депонированной сумме; погашаются ли кассовые документы (приходные – штампом «получено», расходные - «оплачено») с указанием даты, нет ли на них следов подчисток или исправлений.

На достоверность финансовой отчетности оказывает влияние правильность отражения операций по движению денежных средств на счетах бухгалтерского учета. Бывают случаи, когда бухгалтер, принимающий отчеты кассира, умышленно или из-за незнания неправильно составляет корреспонденцию счетов, что необоснованно приводит к вуалированию доходов организации и уменьшению отчисления налогов в бюджет. Поэтому тщательной проверки требует корреспонденция счетов по каждой кассовой операции. Выявленные нарушения и ошибки целесообразно фиксировать в рабочей таблице (ведомости) по следующей форме (табл. 16, слайд 19).

Таблица 16

Ведомость проверки кассовых операций за ____________________________ 20___ г.
месяц (период)

№ п/п	Документ, номер, дата составления	Содержание операции	Сумма, руб.	Корреспонденция счетов	Характер и сущность нарушения, выводы и предложения
дебет	кредит
	РКО № 10 от 11.06	Выдана материальная помощь				Необоснованно материальная помощь отнесена на издержки производства
	ПКО № 6 от 05.06	Стоимость реализованных материалов работнику				Неправильная корреспонденция счетов. Необходимо дать проводку: дебет счета 50, кредит счета 91или 62 (см. учетную политику)

*Слайд 19

При проверке кассовых операций можно использовать такие приемы контроля, как чтение документов, проверка (обследование) документов, встречная сверка документов и записей, счетная проверка арифметических данных.

Кассовые операции по приему и списанию денег в расход изучают по всем документам, приложенным к кассовым отчетам, по возможности за весь период, подлежащий проверке. При аудите исследуются следующие формы учетной документации по кассовым операциям: № КО-1 «Приходный кассовый ордер», № КО-2 «Расходный кассовый ордер», № КО-3 и КО-3а «Журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов», № КО-4 «Кассовая книга», № КО-5 «Книга учета принятых и выданных кассиром денег», документы безордерного оформления приема и выдачи денег, регистры по счету 50 «Касса», Главная книга, балансы на соответствующие даты, отчеты о финансовых результатах и др.

В ходе проверки кассовых операций аудитор должен, кроме того, проверить: периодичность сдачи отчетов кассира в бухгалтерию, расписки главного бухгалтера или его заместителя о проверке и принятии отчетов и документов к ним; своевременно ли возвращаются в банк остатки денежных средств, полученные на организационно-хозяйственные расходы и на оплату труда; сдается ли в банк вся выручка; имеются ли случаи, когда незаполненные чеки были подписаны руководителем и главным бухгалтером организации; имеются ли случаи выдачи наличных денег в подотчет физическим лицам, не являющимся работниками данной организации.

Необходимо также установить, имеются ли случаи, когда кассир самостоятельно передоверяет кому-либо выполнение порученной ему работы; оборудовано ли помещение кассы звуковой, сетевой или иной сигнализацией; работает ли кассир только на данной должности или совмещает работу бухгалтера и кассира или, кроме основной работы, по совместительству обслуживает другие организации; имеются ли случаи доступа посторонних лиц в кассу.

Ответы на поставленные вопросы можно получить не только путем фактической проверки, обследования, наблюдения и т.д., но и путем тестирования. При этом аудитор может использовать тестирование по указанным вопросам в устной форме или в письменной – путем получения ответов на письменный запрос. Наиболее эффективной формой здесь является письменное тестирование, когда в заранее подготовленном аудитором вопроснике кассир и бухгалтерская служба отвечают на поставленные вопросы, а потом данная анкета заверяется подписями главного бухгалтера и кассира. Этот документ приведенном ниже виде (см. табл. 17, слайд 20) является бесспорным аудиторским доказательством.

Таблица 17

⇐ Предыдущая 8 9 10 11 121314 15 16 17 Следующая ⇒