Аудит последующей оценки нематериальных активов

⇐ ПредыдущаяСтр 4 из 5Следующая ⇒

Изменение первоначальной стоимости нематериальных активов допускается в случае переоценки и обесценения нематериальных активов. При этом переоценка производится на добровольной основе, но не чаще 1 раза в год и только коммерческими организациями.

Аудитор проверяет, зафиксировала ли организация возможность переоценки в учетной политике, а также изучает документы независимого оценщика по результатам переоценки и правильность отражения их в учете. В бухгалтерской отчетности результаты переоценки не включаются в данные баланса предыдущего отчетного года, но раскрывается в пояснительной записке, а также отражается в балансе на начало отчетного года.

– Сумма дооценки нематериальных активов в результате переоценки зачисляется в добавочный капитал организации: Дт 04 Кт 83.

– Сумма дооценки нематериального актива, равная сумме его уценки, проведенной в предыдущие отчетные годы и отнесенной на финансовый результат в качестве прочих расходов: Дт 04 Кт 91/1.

– Сумма уценки нематериального актива в результате переоценки: Дт 91/2 Кт 04.

– Сумма уценки нематериального актива относится в уменьшение добавочного капитала организации, образованного за счет сумм дооценки этого актива, проведенной в предыдущие отчетные годы: Дт 83 Кт 04.

– Превышение суммы уценки нематериального актива над суммой его дооценки, зачисленной в добавочный капитал организации в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные годы, относится: Дт 91/2 Кт 04.

– При выбытии нематериального актива сумма его дооценки переносится с добавочного капитала организации на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) организации:

Дт 84 Кт 83.

Нематериальные активы могут проверяться на обесценение в порядке, определенном МСФО.

МСФО 38 предусматривает обязательную уценку нематериальных активов при появлении факта обесценения или обоснованного прогноза (твердой уверенности существенного снижения рыночной стоимости актива).

Согласно МСФО 36 организация на каждую дату составления бухгалтерской отчетности обязаны оценивать наличие признаков, указывающих на возможные обесценения:

- в течение отчетного периода рыночная стоимость активов уменьшилась значительно больше, чем прогнозировалось;

- в течение отчетного периода произошли или прогнозируются в ближайшей перспективе существенные негативные изменения технологических, экономических и юридических условий;

- произошли или могут произойти в ближайшем будущем значительные изменения ставки дисконта, используемые для определения возмещаемой стоимости актива;

- имеются неоспоримые доказательства морального устаревания актива;

- очевидны другие признаки, заслуживающие быстрого реагирования.

При наличии любого из этих признаков остаточная стоимость нематериальных активов должна быть уменьшена до возмещаемой стоимости. Нематериальные активы с неопределенным сроком использования и положительная деловая репутация подлежат тестированию на обесценение ежегодно.

Аудит начисления амортизации

Проверка начинается с определения правильности срока полезного использования нематериальных активов при принятии к учету. Срок полезного использования – выраженный в месяцах период, в течение которого предполагается использование нематериальных активов с целью получения дохода.

Срок полезного использования определяется исходя из:

- срока действия прав на нематериальные активы;

- ожидаемого срока использования;

- для отдельных групп нематериальных активов – количество продукции (объем выполненных работ), ожидаемого к получению в результате использования нематериальных активов.

Особого внимания требуют нематериальные активы, по которым не возможно надежно определить срок полезного использования. По данным активам амортизация не начисляется.

Кроме того срок полезного использования должен ежегодно уточняться по всем видам нематериальных активов.

В налоговом учете по нематериальным активам, срок которых невозможно определить, срок полезного использования устанавливается 10 лет.

Проверяя операции по начислению амортизации, аудиторы должны подтвердить правильность применения установленного в учетной политике способа начисления амортизации, достоверность расчета сумм амортизации и отражения их на счетах учета.

Амортизация по нематериальным активам производится одним из следующих способов:

- линейный способ;

- способ уменьшаемого остатка;

- способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Выбор способа определения амортизации нематериального актива производится организацией исходя из расчета ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования актива, включая финансовый результат от возможной продажи данного актива.

Если расчет будущих выгод является ненадежным, то амортизация начисляется линейным способом. Способы начисления амортизации также должны подлежать пересмотру. Начисление амортизации в течение срока полезного использования не прекращается.

Аудит списания нематериальных активов

Аудитором рассматриваются все направления выбытия нематериальных активов в проверяемом периоде:

- прекращение срока действия права на нематериальный объект;

- передача по договору об отчуждении исключительного права или без договора;

- прекращение использования вследствие морального износа;

- передача в виде вклада в уставный (складочный) капитал (фонд);

- передача по договору мены, дарения;

- выявление недостачи активов при их инвентаризации;

- в иных случаях.

Особое внимание уделяется операциям, связанным с предоставлением права использования нематериальных активов. Если организация сохраняет за собой права на объект, то нематериальный актив не списывается и подлежит обособленной отражению в бухгалтерском учете с начислением амортизации. При этом организация, получившая эти нематериальные активы, учитывает на забалансовом счете в оценке согласно договору.

Если происходит передача исключительных прав происходит, то проверяется отражение этих операций в учете и правильность расчета финансового результата на счете 91.

При передаче по договору об отчуждении исключительного права или без договора (продаже) НМА:

Дт 62, 76 Кт 91/1 – отражена задолженность покупателя;

Дт 04/выбытие – Кт 04– списана первоначальная стоимость НМА;

Дт 05 – Кт 04/выбытие – списана накопленная амортизация;

Дт 91.2 – Кт 04/выбытие – списана остаточная стоимость;

Дт 91/3 – Кт 68/НДС – отражен НДС со стоимости продажи;

Дт 91/2 – Кт 70, 69, 10, 60… - отражены расходы по выбытию;

Дт 91/9 – Кт 99 – отражена прибыль от продажи.

Нематериальные активы, предоставленные правообладателем (лицензиаром) в пользование (при сохранении исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности или средства индивидуализации), не списываются и подлежат обособленному отражению в бухгалтерском учете у правообладателя (лицензиара).

Начисление амортизации по нематериальным активам, предоставленным в пользование, производится правообладателем (лицензиаром): Дт 26, 91 Кт 05.

Нематериальные активы, полученные в пользование, учитываются пользователем (лицензиатом) на забалансовом счете в оценке, определяемой исходя из размера вознаграждения, установленного в договоре.

Например, Дт 012 «Нематериальные активы, полученные в пользование» - 35000 руб.

При этом платежи за предоставленное право пользования:

производимые в виде периодических платежей:

Дт 20-26 Кт 60.

производимые в виде фиксированного разового платежа:

Дт 97 Кт 60,

Дт 26 Кт 97 - ежемесячно

подлежат списанию в течение срока действия договора.

Аудиторская проверка операций с материально-производственными запасами

1. Цель, задачи, информационная база проверки

2. Аудит сохранности и документального оформления операций с материальными ценностями

3. Аудит поступления и расходования материалов

⇐ Предыдущая 1 2 345 Следующая ⇒