Аудит отдельных форм бухгалтерской отчетности

⇐ ПредыдущаяСтр 5 из 5

Проверка разных форм бухгалтерской (финансовой) отчетности имеет свою последовательность действий и специфику в силу особенностей формирования каждой отчетной формы.

Бухгалтерский баланс является основной формой в системе бухгалтерской отчетности, поскольку он характеризует имущественное и финансовое положение организации на отчетную дату. Его проверка требует тщательного исследования всех счетов бухгалтерского учета (для сверки с показателями баланса) на определенную дату, что обусловливает трудоемкость контроля данной отчетной формы. При этом остатки по счетам должны подтверждаться результатами инвентаризации.

При проверке показателей бухгалтерского баланса проводят арифметический подсчет итогов по разделам и итогу валюты баланса по активу и пассиву на предмет контроля с данными, указанными в балансе организации. Проверяется также сопоставимость данных бухгалтерского баланса на конец отчетного и предыдущего года как по номенклатуре статей, так и по содержанию показателей, включенных в статьи бухгалтерского баланса.

Аудиторское заключение выдается по бухгалтерской отчетности за отчетный год. Однако бухгалтерский баланс включает данные за три периода. Поэтому аудитор должен проверить сопоставимость таких данных. Сопоставимыми данными в финансовой (бухгалтерской) отчетности могут быть показатели, отражающие финансовое положение, результаты финансовой деятельности, движение денежных средств, иные сопоставимые показатели и сведения, подлежащие раскрытию в финансовой (бухгалтерской) отчетности более чем за один отчетный период. Сопоставимые данные могут быть представлены в виде:

а) соответствующих показателей за предшествующий период, являющихся частью финансовой (бухгалтерской) отчетности за текущий период и предназначенных для изучения в сопоставлении с аналогичными показателями за текущий период; такие соответствующие показатели не являются завершенной финансовой (бухгалтерской) отчетностью, которую можно рассматривать самостоятельно, но являются неотъемлемой частью финансовой (бухгалтерской) отчетности за текущий период и должны рассматриваться только в связи с аналогичными показателями за текущий период;

б) сопоставимой финансовой (бухгалтерской) отчетности за предшествующий период, предназначенной для сопоставления с финансовой (бухгалтерской) отчетностью за текущий период и не являющейся составной частью финансовой (бухгалтерской) отчетности за текущий период.

Аудитор при проведении аудита должен получить достаточный объем аудиторских доказательств, чтобы убедиться в том, что:

а) начальные и сравнительные показатели проверяемой бухгалтерской отчетности не содержат существенных искажений, способных повлиять на достоверность проверяемой бухгалтерской отчетности;

б) конечные и сравнительные показатели бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного периода соответствующим образом перенесены на начало проверяемого отчетного периода. Для подтверждения статей бухгалтерского баланса используется процедура сверки тождественности показателей баланса и Главной книги путем сопоставления показателей. При проведении такого сопоставления используются данные соответствующих регистров аналитического учета;

в) в случае проведенных корректировок начальных и сравнительных показателей бухгалтерской отчетности результаты корректировок соответствующим образом раскрыты в пояснениях к проверяемой бухгалтерской отчетности;

г) учетная политика проверяемого экономического субъекта применяется на постоянной основе, а изменения в учетной политике, влияющие на начальные и сравнительные показатели бухгалтерской отчетности, надлежащим образом оформлены и документированы в соответствии с установленным порядком.

Важной процедурой является проверка соблюдения методики формирования показателей и оценки статей бухгалтерского баланса, для чего проверяется правильность применения оценки соответствующих активов и обязательств, отраженных в балансе.

Одной из важных процедур является проверка взаимоувязки показателей отчетных форм (соблюдение требования непротиворечивости показателей). С этой целью сверяются показатели бухгалтерского баланса с данными других отчетных форм. Данные бухгалтерского баланса используются для анализа имущественного и финансового положения организации.

Второй основной отчетной формой является отчет о финансовых результатах, который характеризует полученные доходы, расходы и конечный финансовый результат финансово-хозяйственной деятельности организации.

Аудитору необходимо проанализировать, какие виды деятельности в соответствии с учетной политикой отнесены организацией к основным видам деятельности, а какие организация относит к прочим. При этом учитывается принцип существенности (п. 11 ПБУ 4/99), согласно которому доходы и расходы должны приводиться обособленно, если они существенны. Таким образом, при отражении видов доходов, каждый из которых в отдельности составляет 5% и более общей суммы доходов организации за отчетный период, в отчете показывается соответствующая каждому виду часть расходов.

Аудитор должен проверить арифметические подсчеты. Для подтверждения достоверности и точности определения показателей отчетной формы проводится сверка тождественности показателей «За отчетный год» с данными Главной книги и регистров аналитического учета по счетам учета доходов и расходов. Кроме того, следует учитывать, что цифровые показатели за прошлый период в отчете о финансовых результатах заполняются на основании данных отчета за предыдущий год. Если данные за аналогичный период предыдущего года несопоставимы с данными за отчетный период, то их необходимо скорректировать исходя из изменений учетной политики, законодательных и иных нормативных актов.

Особенностью отчета о финансовых результатах является то, что в нем имеются интервальные показатели, проверка которых требует оценки оборотов по счетам. Вследствие этого выборка для проверки достоверности показателей отчета должна проводиться по хозяйственным операциям, в отличие от баланса, где достаточно сверки сальдо всех счетов. Поэтому выборка по операциям требует проверки фактов хозяйственной деятельности за весь год (в отличие от баланса, для подтверждения сумм которого можно провести инвентаризацию и применить обратный счет). Отчет обобщает все результаты финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица, что требует тщательного контроля не только счетов 90, 91, 99, 84, но и операций по счетам, корреспондирующим с этими счетами.

В Отчете об изменениях капитала раскрываются дополнительные данные об изменениях в капитале и даются пояснения к статьям бухгалтерского баланса раздела «Капитал и резервы».

Показатели отдельных видов капитала и нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) на конец отчетного и предыдущего года, их увеличение и использование за отчетный период проверяются на соответствие данным Главной книги и регистров синтетического учета по соответствующим счетам. Особое внимание следует уделить проверке изменения капитала, где раскрывается информация об источниках увеличения капитала организации на конец отчетного года, а также причинах уменьшения капитала.

При оценке изменения капитала в отчете требуется привлечение аналитических и внеучетных данных, так как многие расчеты могут быть проверены только на базе детальных сведений об объектах учета, приказов руководителя организации, внутренних методических указаний по бухгалтерскому учету, расчетов бухгалтерии, а также статистической информации и заключений экспертов-оценщиков.

Раздел «Корректировки в связи с изменением учетной политики и исправлением ошибок» проверяется на основании информации:

- о внесенных изменениях в учетную политику и том, как в учете были отражены эти изменения (раздел 3 ПБУ 1/2008);

- о выявленных за предыдущий отчетный период существенных ошибках и их влиянии на показатели отчетного периода (ПБУ 22/2010).

Для определения правильности расчета чистых активов организации используются показатели бухгалтерского баланса, которые должны быть заранее подтверждены аудитором. Аудитор руководствуется порядком, изложенном в Приказе Минфина России № 84н от 28 августа 2014 г. «Об утверждении порядка определения стоимости чистых активов». Затем аудитор должен сравнить величину чистых активов с величиной уставного капитала и требованиями применимых нормативных актов. В частности, ст. 35 Закона № 208-ФЗ от 26 декабря 1995 «Об акционерных обществах» указывает на что, если по окончании второго и каждого последующего финансового года в соответствии с годовым бухгалтерским балансом, предложенным для утверждения акционерам общества, или результатами аудиторской проверки стоимость чистых активов общества оказывается меньше его уставного капитала, общество обязано объявить об уменьшении своего уставного капитала до величины, не превышающей стоимости его чистых активов. Если же при этом стоимость чистых активов общества оказывается меньше величины минимального уставного капитала, предусмотренного Законом, общество обязано принять решение о своей ликвидации.

Если аудитор выявит, что величина чистых активов меньше величины уставного капитала (или его минимальной величины), он должен рассмотреть вопрос о необходимости модификации аудиторского заключения путем выражения сомнения в непрерывности деятельности аудируемой организации.

В Отчете о движении денежных средств раскрывается информация о денежных средствах организации, находящихся на счетах в банках, в кассе и в пути. Проверка проводится на основе данных об остатках и оборотах по счетам учета денежных средств (счета 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 57 «Переводы в пути»). Производится увязка показателей остатков денежных средств на конец отчетного и предыдущего года по отчету о движении денежных средств с показателями Бухгалтерского баланса.

При формировании показателей отчета денежные потоки классифицируют в разрезе трех типов операций: текущих, инвестиционных и финансовых. Аудитор проверяет правильность представленной информации по типам операций, для чего возникает необходимость привлечения данных аналитического учета. Это делает проверку трудоемкой и зависимой от особенностей видов деятельности и видов денежных расчетов аудируемого лица.

Проверка формирования показателей проводится с использованием данных регистров синтетического и аналитического учета по счетам учета денежных средств, а также приложенных первичных документов, отражающих содержание операции. Аудитор также использует процедуру арифметических подсчетов для подтверждения данных отчетных форм. Как правило, назначение денежных потоков можно определить по корреспондирующим счетам со счетами 50-57, но в некоторых случаях следует изучить содержание конкретной хозяйственной операции на основании удостоверяющего ее первичного документа.

Для контроля Отчета о целевом использовании полученных средств (в некоммерческих организациях) необходимы знания об источниках финансирования деятельности организации, детальный контроль аналитической информации по счету 86 «Целевое финансирование», а также требуется проверка обоснованности расходования целевых средств (при этом дополнительно изучают факты расходования средств на цели, не предусмотренные уставной деятельностью, например перевод средств финансирования в состав собственных средств по предпринимательской деятельности).

Пояснительная записка является структурной частью годового бухгалтерского отчета. Аудит пояснительной записки также имеет свою специфику. Отражение в пояснительной записке специфических данных конкретной организации и отсутствие единообразной структуры требует от аудитора достаточных знаний об особенностях деятельности и бухгалтерского учета аудируемого лица. Поэтому основные направления контроля пояснительной записки – это проверка целесообразности и достаточности ее структуры, а также соответствия раскрываемой информации основным отчетным формам. В пояснительной записке должны быть приведены данные в соответствии с требованиями положений по бухгалтерскому учету, не нашедшие отражения в формах годовой бухгалтерской отчетности. Организации, публикующие свою отчетность, должны раскрывать принятые при формировании учетной политики способы бухгалтерского учета, существенно влияющие на оценку и принятие решений заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности. Требования о раскрытии информации содержатся практически в каждом из положений по бухгалтерскому учету.

⇐ Предыдущая 1 2 3 45