Архитектура Аудит Военная наука Иностранные языки Медицина Металлургия Метрология
Образование Политология Производство Психология Стандартизация Технологии


Алкогольной продукции и пива



 

Закон N 142-ФЗ уточнил объект налогообложения (п. 3 ст. 182 НК РФ). Напомним измененную норму: к производству приравниваются розлив алкогольной продукции и пива, а также любые виды смешения товаров в местах их хранения и реализации (за исключением организаций общественного питания), в результате которого получается подакцизный товар. С 2009 г. эта норма дополнена следующим: розлив и смешение алкогольной продукции и пива приравниваются к производству, если ставка акциза на продукцию такого розлива (смешения) превышает ставки акциза на товары, использованные в качестве сырья (материала).

Значит, если ставка на конечную подакцизную продукцию меньше или равна ставке акциза на сырье (материалы), то их розлив (смешение) не будет приравниваться к производству, и обязанности по исчислению акциза в отношении реализованного после розлива (смешения) подакцизного товара в таком случае не возникает.

Если предприятие-давалец передает переработчику алкогольную продукцию на розлив, у последнего не возникает обязанности начислять акциз при передаче результатов розлива подакцизного товара его владельцу. Аналогично налогоплательщик, производящий только смешение подакцизных товаров, не обязан начислять акциз, достаточно того, что это делают производители исходных смешиваемых товаров. Данная норма вступила в силу с 2009 г.,

Сумма акциза по подакцизным товарам (в том числе при ввозе на территорию РФ), в отношении которых установлены твердые налоговые ставки, исчисляется как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы. Общая сумма акциза по алкогольной продукции исчисляется по итогам каждого налогового периода, который установлен в календарный месяц (ст. 192 НК РФ).

Следует учесть, что ставка акциза установлена по отношению к литру безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизных товарах. Значит, чтобы исчислить акциз, необходимо рассчитать объем спирта.

Пример 2.

Производитель реализует в январе 2014 г. 10 000 л алкогольной продукции с долей спирта 40%. Количество этилового спирта в продукции составит 4000 л. Налоговая ставка по подакцизному товару составляет 500 руб., а сумма акциза - 2 000 000 руб. (4000 л x 500 руб/л).

Вина.

Установленные по данному виду подакцизных товаров налоговые ставки значительно уступают ставкам акциза, применяющимся к другим видам алкогольной продукции. Отчасти это можно объяснить более низкой долей содержания спирта.

Таблица 5.4- Ставки акцизов на вина

 

Вина Налоговая ставка (в процентах и (или) рублях за единицу измерения)
с 1 января по 31 декабря 2014 года включительно с 1 января по 31 декабря 2015 года включительно с 1 января по 31 декабря 2016 года включительно
Вина, фруктовые вина (за исключением игристых вин (шампанских), винные напитки, изготавливаемые без добавления ректификованного этилового спирта, произведенного из пищевого сырья, и (или) спиртованных виноградного или иного фруктового сусла, и (или) винного дистиллята, и (или) фруктового дистиллята 8 рублей за 1 литр 9 рублей за 1 литр 10 рублей за 1 литр
Сидр, пуаре, медовуха 8 рублей за 1 литр 9 рублей за 1 литр 10 рублей за 1 литр
Игристые вина (шампанские) 25 рублей за 1 литр 26 рублей за 1 литр 27 рублей за 1 литр

 

Пример 3.

Винодел производит вино из медового сусла, объемная доля спирта в объеме готовой продукции составляет 20%. Предположим, что за налоговый период произведено и реализовано покупателям 1000 л вина.

Произведем расчет акциза, используя ставку акциза 2014 г. для алкогольной продукции с объемной долей спирта более 9% - 500 руб. Объем спирта составляет 200 л, а сумма налога - 100 000 руб. (200 л x 500 руб./л). Если бы организация рассчитывалась с бюджетом по ставкам, установленным для вин (8 руб. или 25 руб. - в 2014 г.), обязательства перед бюджетом были бы существенно ниже (8000 руб. или 25 000 руб.), несмотря на то что в расчет принималось бы 1000 л продукции. Однако в рассматриваемом примере доля спирта в вине такова, что относит его к алкогольной продукции, ставки для которой существенно выше, чем для вин натуральных, шампанских, игристых, газированных или шипучих.

 

Акцизы на парфюмерно-косметическую продукцию и товары бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке

 

С 1 января 2007 г. товары бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке и парфюмерно-косметическая продукция в такой же упаковке признаваться подакцизными.

Что касается парфюмерно-косметической продукции в иной упаковке, то операции с таким товаром по-прежнему будут освобождаться от уплаты акцизов. Однако изменятся условия, при соблюдении которых будет производиться это освобождение. Данная продукция должна содержать не более 90% этилового спирта (включительно) при наличии на флаконе пульверизатора. То есть практически это также должна быть аэрозольная упаковка. При этом сохраняется требование о государственной регистрации парфюмерно-косметической продукции. Кроме того, она должна быть разлита в емкости не более 100 мл.

Рассмотрим, как будет рассчитываться сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет производителями парфюмерно-косметической продукции и товаров бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке. Акциз начисляется производителями при совершении операций по реализации указанных товаров. А датой реализации признается день отгрузки подакцизных товаров (ст. 195 НК РФ).

Сумма начисленного акциза рассчитывается так: налоговая база умножается на ставку акциза. Налоговая база - это не что иное, как объем реализованной продукции в натуральном выражении.

Для парфюмерно-косметической продукции и товаров бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке с 1 января 2014 г. и по 31.12.2016г. установлена ставка акциза 0%. Таким образом, начисленная сумма акциза всегда будет равна нулю.

Как сказано в ст. 200 НК РФ, налогоплательщик имеет право уменьшить начисленную величину акциза на сумму налоговых вычетов. Согласно п. 2 этой статьи вычетам подлежат суммы акциза, предъявленные продавцами и уплаченные налогоплательщиком при приобретении денатурированного спирта, затем использованного в качестве сырья.

На основании нового п. 16, включенного в ст. 201 НК РФ, с 1 января 2007 г. одним из документов, подтверждающих право на налоговые вычеты, является свидетельство на производство спиртосодержащей парфюмерно-косметической продукции или товаров бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке. Следовательно, право на вычет акциза по денатурированному спирту возникнет только у организации, имеющей такое свидетельство.

Соответствующие дополнения внесены и в ст. 179.2 НК РФ. Так, свидетельство о регистрации организации, совершающей операции с денатурированным этиловым спиртом, смогут получить и производители парфюмерно-косметической продукции или товаров бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке, если в качестве сырья они используют денатурат.

Организации получают свидетельства на добровольной основе, но только если выполняются условия, предусмотренные ст. 179.2 НК РФ. К таким условиям относится наличие в собственности организации (на праве хозяйственного ведения или оперативного управления и др.) мощностей по производству парфюмерно-косметической продукции или товаров бытовой химии. Свидетельства будут выдаваться по заявлениям организаций в порядке, установленном Минфином России. Напомним, что свидетельство не заменяет лицензии. Оно необходимо только для того, чтобы получить право на налоговые вычеты при расчете суммы акциза, подлежащей уплате в бюджет.

Итак, расчет суммы акциза, подлежащей уплате в бюджет по рассматриваемым видам подакцизных товаров будет выглядеть следующим образом.

Пример 7

Организация произвела 500 л спиртосодержащей парфюмерно-космитической продукции в металлической аэрозольной упаковке (в пересчете на безводный спирт). Ставка акциза – 0 руб. Следовательно, на даты реализации этой продукции сумма начисленного акциза также составит 0 руб.

Для производства указанной продукции было закуплено, оплачено и отпущено в производство 250 л денатурированного спирта (в пересчете на безводный спирт). Ставка акциза на этиловый спирт в 2014 г. 74 руб.

Рассчитаем величину акциза, уплаченную по приобретенному денатурированному спирту:

74 руб. • 2050 л=18500 руб.

Эта же сумма подлежит возмещению из бюджета (0 руб. • 500 л – 18500 руб.= - 18500 руб.)

Пиво.

Ставки акцизов на пиво дифференцируются в зависимости от содержания в нем объемной доли этилового спирта.

В 2014 году в отношении пива с нормативным (стандартизированным) содержанием объемной доли спирта этилового свыше 0, 5 и до 8, 6% включительно ставка акциза - 18 руб. за 1 литр, а с 2015 г. будут применяться ставки, указанные в таблице.

По пиву с нормативным (стандартизированным) содержанием объемной доли спирта этилового свыше 8, 6% действующая ставка в 2014 г. составляла 31 руб. за 1 литр. С 1 января 2015 г. она ежегодно повышается.

Автомобили. Ежегодно. повышаются ставки акциза на мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112, 5 кВт (150 л. с.) и легковые автомобили с мощностью двигателя:

- свыше 67, 5 кВт (90 л. с.) и до 112, 5 кВт (150 л. с.) включительно;

- свыше 112, 5 кВт (150 л. с.).

Ставки представлены в таблице.

Табачные изделия. Ставки акциза на сигариллы, сигареты с фильтром, сигареты без фильтра также ежегодно увеличиваются (см. таблицу).

 


Поделиться:



Популярное:

Последнее изменение этой страницы: 2017-03-08; Просмотров: 1436; Нарушение авторского права страницы


lektsia.com 2007 - 2024 год. Все материалы представленные на сайте исключительно с целью ознакомления читателями и не преследуют коммерческих целей или нарушение авторских прав! (0.03 с.)
Главная | Случайная страница | Обратная связь