Расчет сделайте по следующей форме.

⇐ ПредыдущаяСтр 5 из 14Следующая ⇒

1. Доходы от реализации.

2. Минус расходы, связанные с реализацией (по видам расходов).

3. Итого прибыль от реализации (1 – 2).

4. Плюс доходы, не связанные с реализацией (внереализационные доходы).

5. Минус расходы, не связанные с реализацией (внереализационные расходы).

6. Итого прибыль от внереализационных операций (4 – 5).

7. Прибыль текущего года (3 + 6).

8. Минус налоговый убыток прошлого года.

9. Налогооблагаемая прибыль с учетом убытка (7 – 8).

10. Налог на прибыль по ставке 20%.

Рассчитайте суммы налога, зачисляемые в федеральный и региональный бюджеты.

1. Расчет налога на прибыль ЗАО «Кар», тыс. руб.:

Показатели	величина
1. Доходы от реализации	20 000
2. Минус расходы, связанные с реализацией:
стоимость материалов	(4 000)
зарплата работникам	(6 000)
амортизация оборудования	(2 440)
аренда помещения	(4 200)
3. Итого прибыль от реализации (1 – 2)	(3360)
4. Плюс доходы, не связанные с реализацией (внереализационные доходы):
проценты по депозиту
5. Минус расходы, не связанные с реализацией (внереализационные расходы):
отрицательная курсовая разница	(50)
6. Итого прибыль от внереализационных операций (4 - 5)
7. Прибыль текущего года (3 +6)
8. Минус убыток прошлого года	(350)
9. Налогооблагаемая прибыль с учетом убытка (7 – 8)
10. Налог на прибыль по ставке 20%

2. В данном случае установлена максимальная ставка

налога – 20%.

Налог зачисляется в федеральный бюджет в сумме

61 200 (3 060 000 руб. • 2 % ) и в бюджет субъекта Российской Федерации в сумме 550 800 (3 060 000 руб. • 18 % ). Всего – 612 000 руб.

Вопросы для повторения

1 Кто является плательщиком налога на прибыль организаций?

2 Как устанавливаются ставки налога на прибыль организаций? В какой бюджет зачисляются поступления налога на прибыль?

3 Какие основные виды доходов организации формируют облагаемую прибыль?

4 Вычитаются ли при формировании облагаемой налогом прибыли расходы на капитальные вложения?

5 Каким образом осуществляется перенос убытков прошлых лет на будущее?

6 Каков порядок налогообложения выплачиваемых дивидендов?

7 Что такое зачет налога на прибыль, уплаченного за рубежом?

8 Облагаются ли налогом доходы, полученные по государственным ценным бумагам?

Налог на доходы физических лиц

В отличие от большинства других налогов налог на доходы физических лиц в российской налоговой системе имеет богатую историю. Первый Закон о подоходном налоге с физических лиц был введен в 1916г. и предусматривал налоговые изъятия в 1917 году по итогам предыдущего года.

Закон «О подоходном налоге с физических лиц» от 7 декабря 1991г. № 1998-1 был принят наряду с большей частью других законов, регулирующих вопросы налогообложения в постсоветский период, и отменен в связи с введением в действие главы 23 Налогового кодекса РФ. Примечательно проследить историю корректировки шкалы подоходного налога (Таблица 4.1) что дает возможность оценить динамику регулирования уровня налогообложения.

Таблица 4.1 - Ставки подоходного налога с физических лиц, действовавшие в Российской Федерации в 1997-2000гг.

Размер облагаемого дохода	Ставка и сумма налога
До 1 января 1998г. (в нарицательной стоимости рубля 1997г.)
До 12 000 000 руб.	12%
От 12 000 001 до 24 000 000 руб.	1 440 000 руб. + 20% с суммы, превышающей 12 000 000 руб.
От 24 000 001 до 36 000 000 руб.	3 840 000 руб. + 25% с суммы, превышающей 24 000 000 руб.
От 36 000 001 до 48 000 000 руб.	6 840 000 руб. + 30% с суммы, превышающей 36 000 000 руб.
От 48 000 001 руб. и выше	10 440 000 руб. + 35% с суммы, превышающей 48 000 000 руб.
Размер облагаемого дохода	Ставка и сумма налога
С 1 января 1998г. (в нарицательной стоимости рубля 1998г.)
До 20 000 руб.	12%
От 20 001 до 40 000 руб.	2400 руб. + 15% с суммы, превышающей 20 000 руб.
От 40 001 до 60 000 руб.	5400 руб. + 20% с суммы, превышающей 40 000 руб.
От 60 001 до 80 000 руб.	9400 руб. + 25% с суммы, превышающей 60 000 руб.
От 80 001 до 100 000 руб.	14 400 руб. + 30% с суммы, превышающей 80 000 руб.
От 100 001 руб. и выше	20 400 руб. + 35% с суммы, превышающей 100 000 руб.

Размер облагаемого дохода	Ставка и сумма налога
	В фед. бюджет	В бюджеты субъектов Федерации
С 1 января 1999г.
До 30 000 руб.	3%	9%
От 30 001 до 60 000 руб.	3%	2 700 руб. + 12% с суммы, превышающей 30 000 руб.
От 60 001 до 90 000 руб.	3%	6 300 руб. + 17% с суммы, превышающей 60 000 руб.
От 90 001 до 150 000 руб.	3%	11 400 руб. + 22% с суммы, превышающей 90 000 руб.
От 150 001 до 300 000 руб.	3%	24 600 руб. + 32% с суммы, превышающей 150 000 руб.
От 300 001 руб. и выше	3%	72 600 руб. + 42% с суммы, превышающей 300 000 руб.

Размер облагаемого дохода	Ставка и сумма налога
С 1 января 2000г.
До 50 000 руб.	12%
От 50 001 до 150 000 руб.	6 000 руб. + 20% с суммы, превышающей 50 000 руб.
От 150 001 и выше	26 000 руб. + 30% с суммы, превышающей 150 000 руб.

В настоящее время налог на доходы физических лиц (модифицированный подоходный налог с физических лиц) - один из основных налогов, формирующих российскую налоговую систему: доля налога на доходы физических лиц в налоговых доходах консолидированного бюджета превысила 20%. Хотя налог на доходы физических лиц является федеральным, он зачисляется в доходы бюджетов субъектов Федерации. На протяжении 1992-2004 гг. порядок распределения поступлений налога между федеральным бюджетом и бюджетами субъектов Федерации периодически изменялся - от использования нормативов к установлению самостоятельных ставок и обратно - к нормативам. Порядок распределения налога между федеральным бюджетом и бюджетами субъектов Федерации устанавливается ежегодно в Законе о федеральном бюджете. С 2002г. этот налог поступает только в консолидированные бюджеты субъектов Федерации. Так, в Законе «О федеральном бюджете на 2004г.» от 23 декабря 2003 г. № 186-ФЗ установлено, что поступления от налога на доходы физических лиц в размере 100% направляются в бюджеты субъектов Федерации, которые, в свою очередь, могут устанавливать нормативы распределения этого налога между региональным (областным, краевым, республиканским) и местными бюджетами.

Принятие второй части Налогового кодекса РФ и введение ее в действие с 1 января 2001г. ознаменовало новый этап в развитии налогообложения доходов физических лиц в России. Прежде всего, вместо прогрессивной шкалы обложения подоходным налогом, которая действовала по 2000 год включительно, с 2001 года осуществлен переход на обложение доходов населения по фиксированным ставкам.

Еще одно существенное изменение, внесенное Налоговым кодексом РФ в порядок подоходного обложения, - это дифференциация налоговых ставок по типам полученных доходов, а не по их объему, как это было ранее.

В редакции Налогового кодекса РФ подоходный налог с физических лиц стал называться налогом на доходы физических лиц.

Для удобства представления и описания всей модели подоходного налогообложения можно выделить два относительно независимых блока налогообложения доходов физических лиц:

первый блок включает все элементы, связанные с налогообложением доходов по основной налоговой ставке 13% (установленной п.1 ст.224 НК РФ);

второй блок включает элементы, которые связаны с налогообложением доходов по иным ставкам (9%, 15%, 30 и 35%), а также налогообложение по дополнительной ставке 13% (установленной п.3 ст.224 НК РФ).

Различие между этими двумя блоками заключается не только в налоговой ставке, которая применяется к тем или иным доходам, но и в возможности использовать предоставленные законом вычеты. Такая возможность существует только в рамках первого блока, т.е. при исчислении налога с доходов, которые облагаются по основной ставке 13%. При исчислении налога с доходов в рамках второго блока вычеты не производятся.

Рассмотрим первый блок, включающий элементы, связанные с налогообложением доходов по основной налоговой ставке 13%. Для удобства изложения могут быть выделены следующие этапы в процессе определения суммы налога на доходы физических лиц, подлежащей уплате в бюджет.

Этап первый: определение статуса налогоплательщика (является он резидентом или нерезидентом Российской Федерации).

Этап второй: определение видов доходов физического лица, включаемых в его годовой облагаемый доход. На этом этапе учитываются все виды доходов, которые были получены в течение налогового периода, и выделяются те, которые должны быть включены в годовой облагаемый доход.

Этап третий: из суммы полученных доходов, включенных в облагаемый по основной ставке 13% годовой доход, производятся установленные законодательством вычеты (стандартные, социальные, имущественные и профессиональные).

Этап четвертый: к полученному результату (годовому облагаемому доходу) применяется действующая основная ставка налогообложения.

Рассмотрим основные элементы налога на доходы физических лиц в соответствии с 23 главой Налогового кодекса РФ «Налог на доходы физических лиц».

Налогоплательщики

Налогоплательщиками налога на доходы физических лиц являются:

– физические лица, признаваемые налоговыми резидентами Российской Федерации;

– физические лица, которые не являются налоговыми резидентами Российской Федерации, но получают доходы из источников, расположенных в России.

Согласно Налоговому кодексу РФ (ст. 11 НК РФ) физическими лицами считают как граждан Российской Федерации, так и граждан других государств и лиц без гражданства. Налоговыми резидентами РФ признаются физические лица, которые находились на территории страны не менее 183 дней в течение 12 следующих подряд месяцев (п.2. ст.207 НК РФ). Это означает, что если гражданин Российской Федерации провел шесть с лишним месяцев за рубежом (выехал, например, на работу), то он не рассматривается как налоговый резидент России. Следует иметь в виду, что период нахождения физического лица в Российской Федерации не прерывается лишь на периоды его выезда за пределы страны для краткосрочного (менее 6 месяцев) лечения или обучения, а также для исполнения трудовых обязанностей, связанных с выполнением работ на морских месторождениях углеводородного сырья. Если же гражданин другой страны провел на территории России более шести месяцев (более 183 дней) и получал здесь доходы, то он может рассматриваться как налоговый резидент РФ (исключение составляют, например, сотрудники иностранных дипломатических миссий и представительств).

Объект налогообложения

Объектом налогообложения является доход, полученный от источников, расположенных на территории РФ так и вне ее (ст.208 НК РФ).

Кдоходам от источников в Российской Федерации относятсяв частности, следующие виды доходов:

• дивиденды и проценты, выплачиваемые российской организацией или иностранной организацией в связи с деятельностью ее обособленного подразделения в России;

• страховые выплаты при наступлении страхового случая, выплачиваемые российской организацией или иностранной организацией в связи с деятельностью ее обособленного подразделения в России;

• доходы от использования в России авторских или иных смежных прав;

• доходы от сдачи в аренду или иного использования имущества. находящегося в России;

• доходы от реализации недвижимого имущества, акций и иных ценных бумаг и некоторых других видов имущества, находящегося на территории России;

• вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанные услуги;

• пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты;

• доходы от использования транспортных средств в связи с перевозками в Россию и (или) из России или в ее пределах, а также штрафы и иные санкции за простой (задержку) таких транспортных средств в пунктах погрузки (выгрузки) в России;

• выплаты правопреемникам умерших застрахованных лиц в случаях, предусмотренных законодательством России об обязательном пенсионном страховании;

• иные доходы, получаемые налогоплательщиком в результате осуществления им деятельности на территории Российской Федерации.

К доходам от источников за пределами Россииотносятсядивиденды, проценты, страховые выплаты, доходы от продажи различных видов собственности, вознаграждения за выполнение трудовых обязанностей, пенсии, пособия, стипендии и некоторые другие виды доходов, выплачиваемые иностранными организациями, не связанные с деятельностью в Российской Федерации, и в связи с законодательством иностранных государств.

Специфическую ситуацию создают вознаграждения директоров и иные аналогичные выплаты, получаемые членами органов управления компаний. Если компания является налоговым резидентом Российской Федерации, то вознаграждения ее директоров рассматриваются как доходы из источников в России независимо от того, выплачиваются ли они фактически в России и где именно осуществляется деятельность данного человека - в России или за рубежом. Соответственно если эта категория доходов выплачивается директору иностранной компании, то они рассматриваются как доходы из источников вне Российской Федерации независимо от того, где фактически осуществлялись управленческие обязанности.

Для физических лиц - налоговых резидентов России объектом налогообложения НДФЛ признается доход, полученный от источников как в России, так и вне ее.

Для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, объектом налогообложения признается только доход, полученный от источников в России.

Налоговая база

Налоговая база по налогу на доходы физических лиц определяется как сумма всех доходов налогоплательщика, полученных им как в денежной, так и в натуральной формах, в виде материальной выгоды, а также доходов, право на распоряжение которыми возникло у налогоплательщика в рамках налогового периода (ст. 210 НК РФ) (рисунок 4.1). Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, для которого установлена самостоятельная налоговая ставка.

Рисунок 4.1. – Форма представления дохода физического лица

Главой 23 НК РФ установлены особенности определения налоговой базы по НДФЛ для отдельных видов доходов:

• в натуральной форме;

• в виде материальной выгоды;

• по договорам страхования;

• по договорам негосударственного пенсионного обеспечения и договорам обязательного пенсионного страхования;

• от долевого участия в организации;

• по операциям с ценными бумагами и по операциям с финансовым инструментом срочных сделок;

• в виде процентов по вкладам в банках;

• в виде платы за использование денежных средств членов кредитного потребительского кооператива, процентов за использование сельскохозяйственным потребительским кооперативом средств в форме займов у членов кооператива;

• по операциям РЕПО с ценными бумагами;

• отдельных категорий иностранных граждан.

Налоговая база при получении доходов в натуральной форме (в виде товаров, работ, услуг, иного имущества) определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг, иного имущества), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст.40 НК РФ с включением в стоимость соответствующих косвенных налогов (налога на добавленную стоимость и акцизов) (ст.211 НК РФ).

Какие основные виды доходов могут быть получены гражданином в натуральной форме? Это подарки, питание на предприятиях, оплата коммунальных услуг за счет предприятия, оплата юридическими лицами разного рода абонементов, подписок, книг и т.д. - все это является элементами облагаемого дохода.

Доходом в виде материальной выгоды считаются (ст.212 НК РФ):

1. материальная выгода от экономии на процентах, которую налогоплательщик получает, если берет ссуду (кредит) под беспроцентную или относительно пониженную процентную ставку;

2. материальная выгода при приобретении товаров (работ, услуг) у взаимозависимых лиц по пониженным ценам;

3. а также выгода, которую получает налогоплательщик от приобретения по пониженным ценам ценных бумаг, финансовых инструментов срочных сделок.

Примечание

В соответствии с п.1 ст.301 НК РФ финансовым инструментом срочной сделки признается договор, являющийся производным финансовым инструментом в соответствии с Федеральным законом " О рынке ценных бумаг". Перечень видов производных финансовых инструментов (в том числе форвардные, фьючерсные, опционные контракты, своп-контракты) устанавливается федеральным органом исполнительной власти по рынку ценных бумаг в соответствии с Федеральным законом " О рынке ценных бумаг".

В первом случае – при получении материальной выгоды от экономии на процентах – налоговая база по НДФЛ определяется как превышение суммы процентов, рассчитанной исходя из 2/3 действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ, над суммой процентов, исчисленной по условиям договора (п.2 ст. 212 НК РФ). При этом для расчета принимается ставка рефинансирования, установленная ЦБ РФ на дату фактического получения налогоплательщиком дохода. Если кредит был оформлен в иностранной валюте, то в качестве критерия используются 9% годовых.

Рассмотрим порядок исчисления налога на отдельных примерах

Пример 1. Физическое лицо получило в 2012 году ссуду от предприятия, в котором оно работает, в размере 60 тыс. руб. сроком на один год под 5% годовых. По истечении года процент, который выплачивает гражданин вместе с возвратом ссуды, составил 3 тыс. руб. Предположим, что ставка рефинансирования ЦБ РФ была установлена в размере 13% и не менялась в течение всего срока действия договора.

60 000 руб. • ———— = 3 000 руб.

100%

Процент, рассчитанный исходя из 2/3 ставки рефинансирования, установленной ЦБ РФ, составит 5.2 тыс. руб.:

2 13%

60 000 руб. • ———— • ———— = 5 200 руб.

3 100%

Таким образом, материальная выгода, которую получил гражданин от пользования ссудой под относительно пониженный процент, составила:

5 200 руб. – 3 000 руб. = 2 200 руб.

Во втором случае – при получении материальной выгоды от приобретения товаров (работ, услуг) у взаимозависимых лиц по пониженным ценам – налоговая база определяется как разница между ценами идентичных (однородных) товаров (работ, услуг), реализуемых взаимозависимыми лицами в обычных условиях, над ценами реализации этих товаров (работ, услуг) налогоплательщику (п.3 ст.212 НК РФ).

В третьем случае – при получении выгоды от приобретения ценных бумаг – налоговая база определяется как разность между рыночной стоимостью ценных бумаг, финансовых инструментов срочных сделок и теми расходами, которые понес налогоплательщик при их приобретении (п.4 ст.212 НК РФ).

При определении налоговой базы по договорам страхования (ст. 213 НК РФ) учитываются полученные налогоплательщиком доходы в виде страховых выплат, за исключением выплат, полученных:

1. по договорам обязательного страхования, осуществляемого в порядке, установленном законодательством Российской Федерации;

2. по договорам добровольного страхования жизни в случае выплат, связанных с дожитием застрахованного лица до определенного возраста или срока, либо в случае наступления иного события. По условиям такого договора страховые взносы должны уплачиваться налогоплательщиком и суммы страховых выплат не должны превышать сумм внесенных им страховых взносов, увеличенных на сумму, рассчитанную следующим образом:

Сумма = СВгод1 • СРгод1 + СВгод2 • СРгод2 +….+СВгодn • СРгодn,

где

СВгод – сумма страховых взносов, внесенных с 1 января (дня заключения договора) по 31 декабря (день окончания) каждого года действия такого договора добровольного страхования жизни,

СРгод – среднегодовая ставка рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действующая в соответствующий год,

1, 2, …n – соответственной первый, второй, … n–ный год действия договора.

Если суммы страховых выплат превышают суммы внесенных налогоплательщиком страховых взносов, увеличенных на вышеуказанную Сумму, разница между указанными суммами учитывается при определении налоговой базы по НДФЛ и подлежит налогообложению у источника выплаты.

Среднегодовая ставка рефинансирования ЦБ РФ определяется в этом случае как среднее арифметическое ставок рефинансирования, действовавших на 1-е число каждого календарного месяца года действия договора страхования жизни;

3. по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим выплаты на случай смерти, причинения вреда здоровью и (или) возмещения медицинских расходов застрахованного лица (за исключением оплаты стоимости санаторно-курортных путевок);

4. по договорам добровольного пенсионного страхования, заключенным физическими лицами в свою пользу со страховыми организациями, при наступлении пенсионных оснований в соответствии с законодательством Российской Федерации.

При определении налоговой базы учитываются суммы страховых взносов, вносимые за физических лиц из средств работодателей либо из средств организаций или индивидуальных предпринимателей, не являющихся работодателями.

По договору добровольного имущественного страхования при наступлении страхового случая доход налогоплательщика, подлежащий налогообложению, определяется в случаях:

· гибели или уничтожения застрахованного имущества (имущества третьих лиц) как разница между суммой полученной страховой выплаты и рыночной стоимостью застрахованного имущества на дату заключения указанного договора (на дату наступления страхового случая - по договору страхования гражданской ответственности), увеличенной на сумму уплаченных по страхованию этого имущества страховых взносов;

· повреждения застрахованного имущества (имущества третьих лиц) как разница между суммой полученной страховой выплаты и расходами, необходимыми для проведения ремонта (восстановления) этого имущества (стоимостью ремонта (восстановления) этого имущества), увеличенными на сумму уплаченных по страхованию этого имущества страховых взносов.

При определении налоговой базы по договорам негосударственного пенсионного обеспечения и договорам обязательного пенсионного страхования (ст.213.1 НК РФ), заключаемым с негосударственными пенсионными фондами, не учитываются:

· страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемые организациями и иными работодателями в соответствии с законодательством Российской Федерации;

· накопительная часть трудовой пенсии;

· суммы пенсий, выплачиваемых по договорам негосударственного пенсионного обеспечения физическим лицам по заключенным в свою пользу договорам с российскими негосударственными пенсионными фондами (далее – НПФ);

· суммы пенсионных взносов по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, заключенным организациями и иными работодателями с российскими НПФ;

· суммы пенсионных взносов по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, заключенным физическими лицами в пользу других лиц с российскими НПФ.

При этом НПФ должны иметь соответствующую лицензию.

При определении налоговой базы по НДФЛ по договорам негосударственного пенсионного обеспечения и договорам обязательного пенсионного страхования, заключаемым с НПФ, учитываются:

· суммы пенсий физическим лицам, выплачиваемых по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, заключенным организациями и иными работодателями российскими НПФ;

· суммы пенсий, выплачиваемых по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, заключенным физическими лицами в пользу других лиц с российскими НПФ;

· денежные (выкупные) суммы за вычетом сумм платежей (взносов), внесенных физическим лицом в свою пользу, которые подлежат выплате по условиям договоров негосударственного пенсионного обеспечения с НПФ в случае досрочного расторжения указанных договоров (за исключением случаев их досрочного расторжения по причинам, не зависящим от воли сторон, или перевода выкупной суммы в другой негосударственный пенсионный фонд), а также в случае изменения условий указанных договоров в отношении срока их действия.

При этом НПФ должны иметь соответствующую лицензию.

Указанные суммы подлежат налогообложению у источника выплат.

Внесенные физическим лицом по договору негосударственного пенсионного обеспечения суммы платежей (взносов), в отношении которых физическому лицу был предоставлен социальный налоговый вычет, указанный в подпункте 4 пункта 1 статьи 219 НК РФ, подлежат налогообложению при выплате денежной (выкупной) суммы.

При этом НПФ при выплате физическому лицу денежных (выкупных) сумм обязан удержать сумму НДФЛ, исчисленную с суммы дохода, равной сумме платежей (взносов), уплаченных физическим лицом по этому договору, за каждый календарный год, в котором налогоплательщик имел право на получение социального налогового вычета.

Если налогоплательщик предоставил справку налогового органа о неполучение налогоплательщиком социального налогового вычета НПФ не удерживает сумму НДФЛ.

Сумма НДФЛ с доходов от долевого участия в организации, полученных в виде дивидендов (ст.214 НК РФ), определяется с учетом следующих положений.

Сумма НДФЛ в отношении дивидендов, полученных от источников за пределами Российской Федерации, определяется налогоплательщиком самостоятельно применительно к каждой сумме полученных дивидендов по ставке, предусмотренной пунктом 4 статьи 224 НК РФ (9%).

При этом налогоплательщики, получающие дивиденды от источников за пределами Российской Федерации, вправе уменьшить исчисленную сумму НДФЛ на сумму налога, исчисленную и уплаченную по месту нахождения источника дохода, только в случае, если источник дохода находится в иностранном государстве, с которым заключен договор (соглашение) об избежании двойного налогообложения.

В случае, если сумма налога, уплаченная по месту нахождения источника дохода, превышает сумму НДФЛ, исчисленную в соответствии с главой 23 НК РФ, полученная разница не подлежит возврату из бюджета.

Если источником дивидендов является российская организация, она признается налоговым агентом и определяет сумму НДФЛ отдельно по каждому налогоплательщику применительно к каждой выплате дивидендов по ставке 9% в порядке, предусмотренном статьей 275 НК РФ.

При определении налоговой базы по доходам по операциям с ценными бумагами и по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок (ст.214.1 НК РФ) учитываются доходы, полученные по следующим операциям:

1) с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг (далее – ЦБо);

2) с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг (далее – ЦБно);

3) с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке (далее – ФИССо);

4) с финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающимися на организованном рынке (далее – ФИССно).

Отнесение ценных бумаг и финансовых инструментов срочных сделок к обращающимся и не обращающимся на организованном рынке ценных бумаг осуществляется на дату реализации ценной бумаги, финансового инструмента срочных сделок, включая получение суммы вариационной маржи и премии по контрактам.

Примечание

Вариационная маржа – сумма денежных средств, рассчитываемая организатором торговли или клиринговой организации и уплачиваемая (получаемая) участниками срочных сделок в соответствии с установленными организаторами торговли и (или) клиринговыми организациями правилами.

Премия по срочным сделкам - 1) превышение рыночной цены облигации, привилегированной акции над номинальной стоимостью; 2) цена, оплачиваемая покупателем при покупке опциона.

К ЦБо относятся:

1) ценные бумаги, допущенные к торгам российского организатора торговли на рынке ценных бумаг, в том числе на фондовой бирже;

2) инвестиционные паи открытых паевых инвестиционных фондов, управление которыми осуществляют российские управляющие компании;

3) ценные бумаги иностранных эмитентов, допущенные к торгам на иностранных фондовых биржах.

Примечание

Эмитент - юридическое лицо или органы исполнительной власти (органы местного самоуправления), несущие от своего имени обязательства перед владельцами ценных бумаг по осуществлению прав, закрепленных ими.

Существует и дополнительное условие для признания ценных бумаг «организованными» (п. 4 ст. 214.1 НК РФ): по ним должны рассчитываться рыночные котировки (кроме инвестиционных паев).

Рыночная котировка – это средневзвешенная цена по сделкам на бирже в течение одного торгового дня (для ценных бумаг, допущенных к торгам у российских организаторов торговли) или цена закрытия (для ценных бумаг, допущенных к торгам на иностранных биржах).

Финансовым инструментом срочных сделок признается договор, являющийся производным финансовым инструментом в соответствии с Федеральным законом «О рынке ценных бумаг».

К финансовым инструментам не относятся договоры, предусматривающие обязанность сторон уплачивать друг другу денежные суммы в зависимости от изменения значений каких-либо показателей, не связанных с ценными бумагами (п. 5 ст. 214.1 НК РФ).

Отнесение финансовых инструментов срочных сделок к обращающимся на организованном рынке осуществляется в соответствии с требованиями, установленными пунктом 3 статьи 301 НК РФ:

1) порядок их заключения, обращения и исполнения устанавливается организатором торговли, имеющим на это право в соответствии с законодательством Российской Федерации или законодательством иностранных государств;

2) информация о ценах ФИСС публикуется в СМИ (в том числе электронных) либо может быть предоставлена организатором торговли или иным уполномоченным лицом любому заинтересованному лицу в течение трех лет после даты совершения операции с ФИСС.

К ФИССно относятся опционные контракты, не обращающиеся на организованном рынке.

В целях главы 23 НК РФ ценные бумаги также признаются реализованными (приобретенными) в случае прекращения обязательств налогоплательщика передать (принять) соответствующие ценные бумаги зачетом встречных однородных требований (п. 6 ст. 214.1 НК РФ). Однородными признаются требования по передаче имеющих одинаковый объем прав ценных бумаг одного эмитента, одного вида, одной категории или одного паевого инвестиционного фонда.

Доходы (п.п.7-9 ст.214.1 НК РФ)

Доходами по операциям с ценными бумагами признаются доходы от реализации (погашения) ценных бумаг, полученные в налоговом периоде.

Доходы в виде процента (купона, дисконта), полученные в налоговом периоде по ценным бумагам, включаются в доходы по операциям с ценными бумагами.

Доходами по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок признаются доходы от реализации финансовых инструментов срочных сделок, полученные в налоговом периоде, включая полученные суммы вариационной маржи и премии по контрактам. При этом доходами по операциям с базисным активом финансовых инструментов срочных сделок признаются доходы, полученные от поставки базисного актива при исполнении таких сделок.

Доходы по операциям с ЦБ и ФИСС, осуществляемым доверительным управляющим (за исключением управляющей компании паевого инвестиционного фонда) включаются в доходы выгодоприобретателя – физического лица по данным операциям (п.7ст.214.1 НК РФ).

К доходам по операциям с базисным активом ФИСС относятся:

1) доходы по операциям с ценными бумагами, если базисным активом ФИСС являются ценные бумаги;

2) доходы по операциям с ФИСС, если базисным активом финансовых инструментов срочных сделок являются другие финансовые инструменты срочных сделок;

3) другие доходы налогоплательщика в зависимости от вида базисного актива, если базисным активом ФИСС не являются ценные бумаги или финансовые инструменты срочных сделок.

Доходы по операциям с базисными активами включаются в доходы по операциям с теми ценностями, к которым относятся базисные активы.

Расходы (п.10 ст.214.1 НК РФ)

Расходами по операциям с ценными бумагами и расходами по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок признаются документально подтвержденные и фактически осуществленные налогоплательщиком расходы, связанные с приобретением, реализацией, хранением и погашением ценных бумаг, с совершением операций с финансовыми инструментами срочных сделок, с исполнением и прекращением обязательств по таким сделкам. К указанным расходам относятся:

1) суммы, уплачиваемые эмитенту ценных бумаг (управляющей компании паевого инвестиционного фонда) в оплату размещаемых (выдаваемых) ценных бумаг, а также суммы, уплачиваемые в соответствии с договором купли-продажи ценных бумаг, в том числе суммы купона;

2) суммы уплаченной вариационной маржи и (или) премии по контрактам, а также иные периодические или разовые выплаты, предусмотренные условиями финансовых инструментов срочных сделок;

3) оплата услуг, оказываемых профессиональными участниками рынка ценных бумаг, а также биржевыми посредниками и клиринговыми центрами;

4) надбавка, уплачиваемая управляющей компании паевого инвестиционного фонда при приобретении инвестиционного пая паевого инвестиционного фонда, определяемая в соответствии с законодательством Российской Федерации об инвестиционных фондах;

5) скидка, уплачиваемая управляющей компании паевого инвестиционного фонда при погашении инвестиционного пая паевого инвестиционного фонда, определяемая в соответствии с законодательством Российской Федерации об инвестиционных фондах;

6) расходы, возмещаемые профессиональному участнику рынка ценных бумаг, управляющей компании, осуществляющей доверительное управление имуществом, составляющим паевой инвестиционный фонд;

7) биржевой сбор (комиссия);

8) оплата услуг лиц, осуществляющих ведение реестра;

9) налог, уплаченный налогоплательщиком при получении им ценных бумаг в порядке наследования;

10) налог, уплаченный налогоплательщиком при получении им в порядке дарения акций, паев;

11) суммы процентов, уплаченные налогоплательщиком по кредитам и займам, полученным для совершения сделок с ценными бумагами (включая проценты по кредитам и займам для совершения маржинальных сделок), в пределах сумм, рассчитанных исходя из действующей на дату выплаты процентов ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенной в 1, 1 раза, - для кредитов и займов, выраженных в рублях, и исходя из 9% - для кредитов и займов, выраженных в иностранной валюте;

⇐ Предыдущая 1 2 3 456 7 8 9 10 Следующая ⇒