Порядок исчисления НДПИ, исчисляемого при добыче углеводородного сырья.

⇐ ПредыдущаяСтр 13 из 14Следующая ⇒

Количество добытой налогоплательщиком нефти, в отношении которой уплачивается налог, должно определяться в единицах массы нетто (п. 1 ст. 339 НК РФ). При этом под массой нетто понимается количество нефти за вычетом отделенной воды, попутного нефтяного газа и примесей, а также содержащихся в нефти во взвешенном состоянии воды, хлористых солей и механических примесей, определенных лабораторными анализами.

В соответствии со статьей 338 НК РФ налоговая база при добыче нефти обезвоженной, обессоленной и стабилизированной определяется как количество добытых полезных ископаемых в натуральном выражении.

При этом согласно статье 342 НК РФ указанная налоговая ставка умножается на коэффициент, характеризующий динамику мировых цен на нефть (Кц), на коэффициент, характеризующий степень выработанности конкретного участка недр (Кв), на коэффициент, характеризующий величину запасов конкретного участка недр (Кз), на коэффициент, характеризующий степень сложности добычи нефти (Кд), и на коэффициент, характеризующий степень выработанности конкретной залежи углеводородного сырья (Кдв):

Коэффициент Кц, характеризующий динамику мировых цен на нефть определяется налогоплательщиком самостоятельно по формуле:

Кц = (Ц - 15) • Р / 261,

где Ц - средний за налоговый период уровень цен сорта нефти " Юралс" в долларах США за баррель;

Р - среднее значение за налоговый период курса доллара США к рублю Российской Федерации, устанавливаемого Центральным банком Российской Федерации.

Средний за истекший налоговый период уровень цен нефти сорта " Юралс" определяется как сумма средних арифметических цен покупки и продажи на мировых рынках нефтяного сырья (средиземноморском и роттердамском) за все дни торгов, деленная на количество дней торгов в соответствующем налоговом периоде.

Средние за истекший месяц уровни цен нефти сорта " Юралс" на средиземноморском и роттердамском рынках нефтяного сырья ежемесячно в срок не позднее 15-го числа следующего месяца доводятся через официальные источники информации в порядке, установленном Правительством Российской Федерации.

При отсутствии указанной информации в официальных источниках средний за истекший налоговый период уровень цен нефти сорта " Юралс" на средиземноморском и роттердамском рынках нефтяного сырья определяется налогоплательщиком самостоятельно.

Среднее значение за налоговый период курса доллара США к рублю Российской Федерации, устанавливаемого Центральным банком Российской Федерации, определяется налогоплательщиком самостоятельно как среднеарифметическое значение курса доллара США к рублю Российской Федерации, устанавливаемого Центральным банком Российской Федерации, за все дни в соответствующем налоговом периоде.

Рассчитанный таким образом коэффициент Кц округляется до 4-го знака в соответствии с действующим порядком округления.

Значение коэффициента Кв, характеризующего степень выработанности конкретного участка недр определяется налогоплательщиком в зависимости от степени выработанности (Св) запасов конкретного участка недр:

Если степень выработанности запасов конкретного участка недр устанавливаемая с использованием прямого метода учета количества добытой нефти на конкретном участке недр, больше или равна 0, 8 и меньше или равна 1, Кв определяется по следующей формуле:

Кв = 3, 8 - 3, 5 • N / V,

где N - сумма накопленной добычи нефти на конкретном участке недр (включая потери при добыче) по данным государственного баланса запасов полезных ископаемых утвержденного в году, предшествующем году налогового периода;

V - начальные извлекаемые запасы нефти, утвержденные в установленном порядке с учетом прироста и списания запасов нефти и определяемые как сумма извлекаемых запасов категорий A, B, C1 и C2 на 1 января 2006 года и накопленной добычи с начала разработки конкретного участка недр в соответствии с данными государственного баланса запасов полезных ископаемых на 1 января 2006 года.

Если степень выработанности запасов участка недр, определяемая с использованием прямого метода учета количества добытой нефти на конкретном участке недр, превышает 1, коэффициент Кв принимается равным 0, 3.

В иных случаях коэффициент Кв принимается равным 1.

Степень выработанности запасов конкретного участка недр (Св) рассчитывается налогоплательщиком самостоятельно на основании данных утвержденного государственного баланса запасов полезных ископаемых, как частное от деления суммы накопленной добычи нефти на конкретном участке недр, включая потери при добыче (N) на начальные извлекаемые запасы нефти (V):

Св = N / V

Vз - начальные извлекаемые запасы нефти в млн. тонн с точностью до 3-го знака после запятой, утвержденные в установленном порядке с учетом прироста и списания запасов нефти и определяемые как сумма извлекаемых запасов категорий A, B, C1 и C2 на 1 января года, предшествующего году налогового периода, и накопленной добычи с начала разработки конкретного участка недр в соответствии с данными государственного баланса запасов полезных ископаемых, утвержденного в году, предшествующем году налогового периода.

Степень выработанности запасов конкретного участка недр (Свз), лицензия на право пользования которым предоставлена до 1 января 2012 года, определяется по состоянию на 1 января 2012 года на основании данных государственного баланса запасов полезных ископаемых, утвержденного в 2011 году, как частное от деления суммы накопленной добычи нефти на конкретном участке недр (N) на начальные извлекаемые запасы нефти (Vз) конкретного участка недр.

Степень выработанности запасов конкретного участка недр (Свз), лицензия на право пользования которым предоставлена начиная с 1 января 2012 года, определяется по состоянию на 1 января года, в котором предоставлена лицензия на право пользования недрами, на основании данных государственного баланса запасов полезных ископаемых, утвержденного в году, предшествующем году получения лицензии на право пользования недрами, как частное от деления суммы накопленной добычи нефти на конкретном участке недр (N) на начальные извлекаемые запасы нефти (Vз) конкретного участка недр.

Коэффициент, характеризующий величину запасов конкретного участка недр (Кз), определяется налогоплательщиком в порядке, установленном пунктом 5 статьи 342 НК РФ.

В случае, если запасы нефти поставлены на государственный баланс запасов полезных ископаемых в году, предшествующем году налогового периода, или в году налогового периода, сумма накопленной добычи нефти на конкретном участке недр (N) и начальные извлекаемые запасы нефти (Vз) для применения коэффициента (Кз) определяются налогоплательщиком самостоятельно на основании заключения государственной экспертизы запасов нефти, утвержденного федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим в установленном порядке ведение государственного баланса запасов полезных ископаемых, и после утверждения государственного баланса запасов полезных ископаемых уточняются в порядке, установленном пунктом 5 статьи 342 Налогового кодекса РФ.

В случае, если сумма накопленной добычи нефти на конкретном участке недр (N) превышает начальные извлекаемые запасы нефти (Vз), использованные при расчете коэффициента Кз по формуле, приведенной в пункте 5 статьи 342 НК РФ, к сумме превышения применяется коэффициент Кз, равный 1.

Порядок определения коэффициента Кз по формуле, приведенной в пункте 5 статьи 342 Налогового кодекса РФ, не применяется в отношении нефти, облагаемой по ставке 0 рублей, установленной пунктом 1 статьи 342 Налогового кодекса РФ. При этом коэффициент (Кз) принимается равным 1.

Порядок определения и применения коэффициента, характеризующего степень сложности добычи нефти (Кд), и коэффициента, характеризующего степень выработанности конкретной залежи углеводородного сырья (Кдв), установлен статьей 342.2 НК РФ.

Для новых месторождений предусматривается установление ставки НДПИ 0% по нефти при условии достижения накопленного объема добычи нефти 25 млн. т. на участках недр, расположенных полностью или частично в границах Республики Саха (Якутия), Иркутской области, Красноярского края, и при условии, что срок разработки запасов участка недр не превышает 10 лет или равен 10 годам для лицензии на право пользования недрами для целей разведки и добычи полезных ископаемых и не превышает 15 лет или равен 15 годам для лицензии на право пользования недрами одновременно для геологического изучения (поиска, разведки) и добычи полезных ископаемых с даты государственной регистрации соответствующей лицензии на пользование недрами, при использовании прямого метода учета количества добытой нефти на конкретных участках недр.

Для участков недр, лицензия на право пользования которыми выдана до 1 января 2007 г. и степень выработанности запасов (Св) которых на 1 января 2007 г. меньше или равна 0, 05, налоговая ставка 0 руб. в отношении количества добытого на конкретном участке недр полезного ископаемого применяется до достижения накопленного объема добычи нефти 25 млн т на участках недр, расположенных полностью или частично в границах Республики Саха (Якутия), Иркутской области, Красноярского края, и при условии, что срок разработки запасов участка недр не превышает 10 лет или равен 10 годам начиная с 1 января 2007 г. при использовании прямого метода учета количества добытой нефти на конкретных участках недр.

Кроме того, ставка НДПИ 0% применяется при исчислении НДПИ при добыче:

- сверхвязкой нефти, добываемой из участков недр, содержащих нефть вязкостью более 200 МПа x с (в пластовых условиях), при использовании прямого метода учета количества добытой нефти на конкретных участках недр.

- на участках недр, расположенных севернее Северного полярного круга полностью или частично в границах внутренних морских вод и территориального моря, на континентальном шельфе РФ (пп. 10 п. 1 ст. 342 НК РФ);

- на участках недр, расположенных полностью или частично в Азовском и Каспийском морях (пп. 11 п. 1 ст. 342 НК РФ);

- на участках недр, расположенных полностью или частично на территории Ненецкого автономного округа и на полуострове Ямал в Ямало-Ненецком автономном округе (пп. 12 п. 1 ст. 342 НК РФ).

Для каждого из районов установлены свои ограничения по применению нулевой ставки - максимальный накопленный объем добычи нефти и сроки разработки запасов участка недр.

Пример 2.

По данным государственного баланса начальные запасы нефти на участке недр, принадлежащем ОАО " Омега", на 1 января 2012 г. составляли 135 000 тыс. т, а сумма накопленной добычи на эту дату - 112 000 тыс. т.

Степень выработанности запасов нефти в 2013 г. равна 0, 8296 (112 000 тыс. т: 135 000 тыс. т), то есть меньше 1, но больше 0, 8.

Следовательно, ОАО " Омега" имеет право применять коэффициент Кв при исчислении НДПИ за налоговые периоды 2013 г. Значение коэффициента Кв в 2013 г. равно 0, 8963 (3, 8 - 3, 5 • 112 000 тыс. т: 135 000 тыс. т).

При расчете налога в 2014 г. количество накопленной добычи нефти N будет определяться по данным государственного баланса запасов полезных ископаемых, утвержденного в 2013 году.

Пример 3.

ЗАО " Бета" добывает нефть на двух участках недр. Начальные запасы нефти на 1 января 2012 г. составляли 350 000 тыс. т на первом участке недр, 129 000 тыс. т на втором участке недр. Объем накопленной добычи нефти на 1 января 2012 г. составлял соответственно 340 000 тыс. и 110 000 тыс. т.

За август 2013 г. добыто на первом участке недр 5000 тыс. т, на втором участке недр 300 тыс. т.

Степень выработанности запасов в 2013 г.:

- по первому участку - 0, 9714 (340 000 тыс. т: 350 000 тыс. т);

- по второму участку - 0, 8527 (110 000 тыс. т: 129 000 тыс. т).

Коэффициент Кв равен:

- для первого участка - 0, 4 (3, 8 - 3, 5 • 340 000 тыс. т: 350 000 тыс. т);

- для второго участка - 0, 8155 (3, 8 - 3, 5 • 110 000 тыс. т: 129 000 тыс. т).

ЗАО " Бета" при исчислении НДПИ в отношении всего объема нефти, добытой на двух участках (5300 тыс. т), будет применять максимальное значение коэффициента Кв, равное 0, 8155.

Вопросы для самоконтроля.

1. Что является объектом налогообложения?

2. Каков порядок уплаты налога при добыче углеводородного сырья?

3. Как определяется налогооблагаемая база?

4. Как определяется ставка налога?

5. На какой период предусмотрено действие коэффициента, характеризующего способ добычи кондиционных руд черных металлов (К подз)?

Водный налог

8. Взимание водного налога регулируется главой 25.2 НК РФ «Водный налог», введенной в действие с 1 января 2005 г.

9. Особенностью данного налога является то, что он не обладает очевидным признаком индивидуальной безвозмездности.

10. Его размер рассчитывается на основе объемов или других количественных характеристик использованных или потребленных водных ресурсов. В свою очередь, ставка налога различается не только по видам водных объектов, но и по месту их расположения: по экономическим районам. Анализ размеров ставок позволяет предположить, что в основу их дифференциации положен не только принцип экологической ценности водных объектов, но и потребительская ценность этих объектов для налогоплательщика.

11. Налогоплательщики

12. Налогоплательщиками водного налога, согласно статье 333.8 НК РФ, признаются организации и физические лица, осуществляющие специальное и (или) особое водопользование в соответствии с законодательством Российской Федерации, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 333.9 НК РФ.

13. Вступивший в силу с 1 января 2007 года Водный кодекс от 03.06.2006 № 74-ФЗ (далее ВК РФ) сузил круг плательщиков водного налога. С указанной даты к ним относятся организации и предприниматели, осуществляющие пользование поверхностными водными объектами на основании лицензий, выданных до введения этого документа. Названные пользователи являются плательщиками водного налога до окончания срока действия таких лицензий.

14. Кроме того, плательщиками водного налога признаются организации и индивидуальные предприниматели, которые пользуются подземными водными объектами на основании лицензий по Закону РФ от 21.02.1992 № 2395-1 «О недрах» (в ред. от 06.12.2011).

15. Таким образом, можно сделать вывод, что любое нелицензируемое водопользование выводится из-под обложения водным налогом.

16. Следовательно, налогоплательщиками водного налога являются организации и индивидуальные предприниматели, получившие в установленном порядке лицензию на водопользование.

17. Не признаются налогоплательщиками организации и физические лица, осуществляющие водопользование на основании договоров водопользования или решений о предоставлении водных объектов в пользование, соответственно заключенных и принятых после введения в действие Водного кодекса Российской Федерации.

18.

19. Объект налогообложения

20. Согласно ВК РФ водный объект - природный или искусственный водоем, водоток либо иной объект, постоянное или временное сосредоточение вод в котором имеет характерные формы и признаки водного режима.

21. Объектами налогообложения являются следующие виды водопользования (пункт 1 статьи 333.9 НК РФ):

22. 1) забор воды из водных объектов;

23. 2) использование акватории водных объектов, за исключением лесосплава в плотах и кошелях;

24. 3) использование водных объектов без забора воды для целей гидроэнергетики;

25. 4) использование водных объектов для целей лесосплава в плотах и кошелях.

26. При этом не признаются объектами налогообложения такие виды водопользования, как (пункт 2 статьи 333.9 НК РФ):

27. 1) забор из подземных водных объектов воды, содержащей полезные ископаемые и (или) природные лечебные ресурсы, а также термальных вод (данный вид деятельности согласно подпункту 15 пункта 2 статьи 337 НК РФ является объектом налогообложения налогом на добычу полезных ископаемых);

28. 2) забор воды из водных объектов для обеспечения пожарной безопасности, а также для ликвидации стихийных бедствий и последствии аварий (НК РФ и ВК РФ не устанавливают предельного количества или способов определения объемов воды, которые могут быть использованы на указанные цели. Согласно статье 53 ВК РФ забор (изъятие) водных ресурсов для тушения пожаров допускается из любых водных объектов без какого-либо разрешения, бесплатно и в необходимом для ликвидации пожаров количестве;

29. 3) забор воды из водных объектов для санитарных, экологических и судоходных попусков;

30. 4) забор морскими судами, судами внутреннего и смешанного (река - море) плавания воды из водных объектов для обеспечения работы технологического оборудования;

31. 5) забор воды из водных объектов и использование акватории водных объектов для рыбоводства и воспроизводства водных биологических ресурсов;

32. 6) использование акватории водных объектов для плавания на судах, в том числе на маломерных плавательных средствах, а также для разовых посадок (взлетов) воздушных судов;

33. 7) использование акватории водных объектов для размещения и стоянки плавательных средств, размещения коммуникаций, зданий, сооружений, установок и оборудования для осуществления деятельности, связанной с охраной вод и водных биологических ресурсов, защитой окружающей среды от вредного воздействия вод, а также осуществление такой деятельности на водных объектах;

34. 8) использование акватории водных объектов для проведения государственного мониторинга водных объектов и других природных ресурсов, а также геодезических, топографических, гидрографических и поисково-съемочных работ;

35. 9) использование акватории водных объектов для размещения и строительства гидротехнических сооружений гидроэнергетического, мелиоративного, рыбохозяйственного, воднотранспортного, водопроводного назначения и для целей водоотведения;

36. 10) использование акватории водных объектов для организованного отдыха организациями, предназначенными исключительно для содержания и обслуживания инвалидов, ветеранов и детей;

37. 11) использование водных объектов для проведения дноуглубительных и других работ, связанных с эксплуатацией судоходных водных путей и гидротехнических сооружений;

38. 12) особое пользование водными объектами для обеспечения нужд обороны страны и безопасности государства;

39. 13) забор воды из водных объектов для орошения земель сельскохозяйственного назначения (включая луга и пастбища), полива садоводческих, огороднических, дачных земельных участков, земельных участков личных подсобных хозяйств граждан, для водопоя и обслуживания скота и птицы, которые находятся в собственности сельскохозяйственных организаций и граждан;

40. 14) забор из подземных водных объектов шахтно-рудничных и коллекторно-дренажных вод;

41. 15) использование акватории водных объектов для рыболовства и охоты.

42. В статье 333.10 НК РФ установлены правила определения налоговой базы по водному налогу. В частности, если водопользование осуществляется в отношении нескольких водных объектов, то налоговая база должна быть определена по каждому объекту в отдельности. Если в отношении одного объекта установлены различные налоговые ставки, то налоговая база определяется налогоплательщиком применительно к каждой налоговой ставке.

43. Следует учитывать, что каждый из четырех приведенных выше видов водопользования, являющихся объектами налогообложения, определяет свои особенности исчисления налоговой базы.

44. Порядок определения налоговой базы

45. 1. При заборе воды налоговая база определяется как объем воды, забранной из водного объекта за налоговый период.

46. Объем воды, забранной из водного объекта, определяется на основании показаний водоизмерительных приборов, отражаемых в журнале первичного учета использования воды.

47. В случае отсутствия водоизмерительных приборов объем забранной воды определяется исходя из времени работы и производительности технических средств.

48. В случае невозможности определения объема забранной воды исходя из времени работы и производительности технических средств объем забранной воды определяется исходя из норм водопотребления.

49. 2. При использовании акватории водных объектов, за исключением лесосплава в плотах и кошелях, налоговая база определяется как площадь предоставленного водного пространства. Указанная площадь определяется исходя из данных, указанных в лицензии на водопользование (договора на водопользование), а в случае отсутствия в лицензии (договоре) таких данных по материалам соответствующей технической и проектной документации.

50. 3. При использовании водных объектов без забора воды для целей гидроэнергетики налоговая база определяется как количество произведенной за налоговый период электроэнергии.

51. 4. При использовании водных объектов для целей сплава древесины в плотах и кошелях налоговая база определяется как произведение объема древесины, сплавляемой в плотах и кошелях за налоговый период, выраженного в тысячах кубических метров, и расстояния сплава, выраженного в километрах, деленного на 100.

52. Налоговым периодом по водному налогу является квартал.

53.

54. Ставки водного налога устанавливаются по бассейнам рек, озер, морей и экономическим районам.

55. 1. При заборе воды из поверхностных и подземных водных объектов, а также территориального моря Российской Федерации и внутренних морских вод в пределах установленных квартальных (годовых) лимитов водопользования ставка устанавливается в рублях за тысячу кубических метров забранной воды.

56. Размер ставки для поверхностных вод колеблется между 246 руб. / 1 тыс. куб. м и 576 руб. / 1 тыс. куб. м.

57. Для подземных вод - между 300 руб. / 1 тыс. куб. м и 678 руб. / 1 тыс. куб. м.

58. Для морской воды - от 4, 32 руб. / 1 тыс. куб. м до 14, 88 руб. / 1 тыс. куб. м.

59. 2. При использовании акватории поверхностных водных объектов (за исключением сплава древесины в плотах и кошелях), территориального моря Российской Федерации и внутренних морских вод налоговая ставка устанавливается в тысячах рублей за один квадратный километр используемой акватории.

60. Для поверхностных водных объектов ставка устанавливается в пределах от 28, 20 тыс. руб./кв. км за год до 34, 44тыс. руб./кв. км за год.

61. Для морской акватории - от 14, 04 тыс. руб./кв. км за год до 49, 80 тыс. руб./кв. км за год.

62. 3. При использовании водных объектов без забора воды для целей гидроэнергетики налоговая ставка устанавливается в рублях за одну тысячу киловатт-часов.

63. Ее размеры колеблются между 4, 80 руб. / 1 тыс. кВт.ч и 13, 70 руб. / 1 тыс. кВт.ч.

64. 4. При использовании водных объектов для целей сплава древесины в плотах и кошелях ставка устанавливается в рублях из расчета за одну тысячу кубических метров сплавляемой в плотах и кошелях древесины на каждые сто километров сплава. Так как необходимость определения величины налога на сто километров сплава уже учтены при указании правил определения налоговой базы, то единицу налоговой ставки можно обозначить как «руб. / 1 тыс. куб. м».

65. Размер ставки установлен в пределах от 1183, 2 руб. / 1 тыс. куб. м до 1705, 2 руб. / 1 тыс. куб. м.

66. Ставка водного налога при заборе воды из водных объектов для водоснабжения населения устанавливается в размере 70 рублей за одну тысячу кубических метров воды, забранной из водного объекта.

67. В пункте 2 статьи 333.12 также установлена мера ответственности в случае, если забор воды за период превысит установленные лимиты. Забор воды сверх лимита оплачивается в соответствии с пятикратным размером налоговой ставки.

68. В то же время НК РФ оговаривает случай, когда налогоплательщику установлен только годовой лимит без определения квартальных лимитов. Кодекс предписывает для определения квартальных лимитов поделить годовой лимит на четыре.

⇐ Предыдущая 5 6 7 8 9 10 11 121314 Следующая ⇒