Особенности исчисления НДФЛ в отношении отдельных видов доходов

⇐ ПредыдущаяСтр 7 из 14Следующая ⇒

Исчисляют налог самостоятельно с представлением по итогам налоговой периода декларации следующие категории налогоплательщиков:

1) физические лица - исходя из сумм вознаграждений, полученных от физических лиц и организаций, не являющихся налоговыми агентами, на основе заключенных трудовых договоров и договоров гражданско-правового характера, включая доходы по договорам найма или договорам аренды любого имущества;

2) физические лица - исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, когда такие доходы не подлежат налогообложению;

3) физические лица - налоговые резиденты Российской Федерации, получающие доходы от источников, находящихся за пределами Российской Федерации, - исходя из сумм таких доходов;

4) физические лица, получающие другие доходы, при получении которых не был удержан налог налоговыми агентами, - исходя из сумм таких доходов;

5) физические лица, получающие выигрыши, выплачиваемые организаторами лотерей, тотализаторов и других основанных на риске игр (в том числе с использованием игровых автоматов), - исходя из сумм таких выигрышей;

6) физические лица, получающие доходы в виде вознаграждения, выплачиваемого им как наследникам (правопреемникам) авторов произведений науки, литературы, искусства, а также авторов изобретений, полезных моделей и промышленных образцов;

7) физические лица, получающие от физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, доходы в денежной и натуральной формах в порядке дарения, за исключением случаев, когда такие доходы не подлежат налогообложению.

Общая сумма НДФЛ, подлежащая уплате по налоговой декларации уплачивается в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

В случае прекращения деятельности и выезде за пределы РФ налоговая декларация представляется не позднее, чем за месяц до выезда. Уплата налога в этом случае производится не позднее, чем через 15 календарных дней с момента подачи декларации.

Налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за отчетным.

В налоговых декларациях физические лица указывают все полученные ими в налоговом периоде доходы, источники их выплаты, налоговые вычеты, суммы налога, удержанные налоговыми агентами, суммы фактически уплаченных в течение налогового периода авансовых платежей, суммы налога, подлежащие уплате (доплате) или возврату по итогам налогового периода.

Налогоплательщики вправе не указывать в налоговой декларации доходы, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) в соответствии со статьей 217 НК РФ, а также доходы, при получении которых налог полностью удержан налоговыми агентами, если это не препятствует получению налогоплательщиком налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 - 221 НК РФ.

Взыскание и возврат НДФЛ

Излишне удержанная налоговым агентом из дохода налогоплательщика сумма НДФЛ подлежит возврату налоговым агентом на основании письменного заявления налогоплательщика.

Налоговый агент обязан сообщить налогоплательщику о каждом ставшем известным ему факте излишнего удержания налога и сумме излишне удержанного налога в течение 10 дней со дня обнаружения такого факта.

Возврат налогоплательщику излишне удержанной суммы налога производится налоговым агентом за счет сумм этого налога, подлежащих перечислению в бюджет в счет предстоящих платежей как по указанному налогоплательщику, так и по иным налогоплательщикам, с доходов которых налоговый агент производит удержание такого налога. Возврат производится в течение 3 месяцев со дня получения налоговым агентом соответствующего заявления налогоплательщика в безналичной форме путем перечисления денежных средств на счет налогоплательщика в банке, указанный в его заявлении.

В случае нарушения срока возврата на сумму невозвращенного налога начисляются проценты за каждый календарный день нарушения срока возврата по ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

Если суммы налога, подлежащей перечислению налоговым агентом в бюджет, недостаточно для осуществления возврата НДФЛ налогоплательщику в установленный срок, налоговый агент в течение 10 дней со дня подачи ему налогоплательщиком соответствующего заявления направляет в налоговый орган по месту своего учета заявление на возврат налоговому агенту излишне удержанной им суммы налога. Такой возврат налоговому агенту производится налоговым органом в порядке ст.78 НК РФ.

До осуществления возврата налоговому агенту из бюджета суммы налога налоговый агент вправе осуществить возврат такой суммы налога налогоплательщику за счет собственных средств.

При отсутствии налогового агента налогоплательщик вправе подать заявление в налоговый орган о возврате излишне удержанной с него и перечисленной в бюджетную систему Российской Федерации ранее налоговым агентом суммы налога одновременно с представлением налоговой декларации по окончании налогового периода.

Возврат суммы налога налогоплательщику в связи с приобретенным им статусом налогового резидента Российской Федерации производится налоговым органом в порядке ст.78 НК РФ при подаче налогоплательщиком налоговой декларации.

Суммы НДФЛ, не удержанные с физических лиц или удержанные налоговыми агентами не полностью, взыскиваются ими с физических лиц до полного погашения этими лицами задолженности по налогу в порядке, предусмотренном статьей 45 НК РФ.

Устранение двойного налогообложения

Налогоплательщик – резидент РФ может получать доходы за пределами РФ и уплачивать с них налог в соответствии с законодательством других государств.

Такие суммы не засчитываются при уплате НДФЛ в Российской Федерации, если иное не предусмотрено соответствующим договором (соглашением) об избежании двойного налогообложения.

Для освобождения от уплаты НДФЛ, проведения зачета, получения налоговых вычетов или иных налоговых привилегий налогоплательщик должен представить в налоговые органы официальное подтверждение того, что он является резидентом государства, с которым Российская Федерация заключила действующий в течение соответствующего налогового периода (или его части) договор (соглашение) об избежании двойного налогообложения, а также документ о полученном доходе и об уплате им налога за пределами Российской Федерации, подтвержденный налоговым органом соответствующего иностранного государства. Подтверждение может быть представлено как до уплаты налога или авансовых платежей по налогу, так и в течение одного года после окончания того налогового периода, по результатам которого налогоплательщик претендует на получение освобождения от уплаты налога, проведения зачета, налоговых вычетов или привилегий.

Хотя налог на доходы физических лиц является федеральным налогом, субъектам Федерации предоставлено право устанавливать иные размеры социальных и имущественных налоговых вычетов в соответствии с условиями и спецификой регионов. Но эти вычеты могут быть уточнены лишь в пределах размеров, установленных федеральным законодательством.

Вопросы для повторения

1. Каким законодательным актом регулируется налог на доходы физических лиц?

2. Какие налоговые ставки установлены по налогу на доходы физических лиц?

3. Какие виды стандартных вычетов установлены законодательством?

4. Виды социальных вычетов?

5. Что такое имущественные вычеты? их виды?

6. Кто вправе воспользоваться профессиональным вычетом?

7. В каком случае можно перенести на будущие периоды убытки от операций с ценными бумагами и ФИСС?

8. В чем состоят различия при налогообложении по основной ставке налога на доходы и по иным налоговым ставкам?

АКЦИЗЫ

Акцизы – особый вид налога, который относят к разряду косвенных. В теории налогообложения термин «акцизы» может определять как совокупность любых косвенных налогов на действие, занятие, производство, продажу или потребление (что определяет широкую трактовку данного термина), так и налоги на особые виды товаров, взимаемые на любой стадии производства или распределения товаров (узкая трактовка).

В России в отдельную группу подакцизных товаров можно объединить те товары, потребление которых наносит вред окружающей среде и требует дополнительных расходов государства на устранение (или хотя бы сглаживание) экологических проблем, - бензин, моторные масла и иные горюче-смазочные материалы.

Российское законодательство на протяжении длительного времени включало в состав подакцизных товаров кроме традиционных еще и некоторые виды минеральных ресурсов - нефть, включая газовый конденсат, и природный газ. Но акцизы на нефть были отменены с 1 января 2002 г., а акцизы на природный газ - с 2004 г. В настоящее время перечень подакцизных товаров в России в целом соответствует мировой налоговой практике.

Акцизы существуют в российской налоговой системе с 1 января 1992 г. До 2001 г. они регулировались Законом РФ «Об акцизах» и некоторыми другими нормативными актами. Начиная с 1 января 2001 г. акцизы регулируются гл. 22 Налогового кодекса РФ.

Налогоплательщики

В соответствии с российским законодательством налогоплательщиками акцизовпризнаются организации, индивидуальные предприниматели, совершающие операции, а также лица, которые перемещают подакцизные товары через таможенную границу Российской Федерации.

Законодательство определило перечень предметов налогообложения. К числу подакцизных относятся следующие товары:

1) этиловый спирт, произведенный из пищевого или непищевого сырья, в том числе денатурированный этиловый спирт, спирт-сырец, дистилляты винный, виноградный, плодовый, коньячный, кальвадосный, висковый;

2) спиртосодержащая продукция (растворы, эмульсии, суспензии и другие виды продукции в жидком виде) с объемной долей этилового спирта более 9 процентов;

3) алкогольная продукция (водка, ликероводочные изделия, коньяки, вино, фруктовое вино, ликерное вино, игристое вино (шампанское), винные напитки, сидр, пуаре, медовуха, пиво, напитки, изготавливаемые на основе пива, иные напитки с объемной долей этилового спирта более 0, 5 процента, за исключением пищевой продукции в соответствии с перечнем, установленным Правительством Российской Федерации;

5) табачная продукция;

6) автомобили легковые;

6.1) мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112, 5 кВт (150 л.с.);

7) автомобильный бензин;

8) дизельное топливо;

9) моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей;

10) прямогонный бензин. Для целей настоящей главы под прямогонным бензином понимаются бензиновые фракции, полученные в результате переработки нефти, газового конденсата, попутного нефтяного газа, природного газа, горючих сланцев, угля и другого сырья, а также продуктов их переработки, за исключением бензина автомобильного и продукции нефтехимии.

Для целей настоящей статьи бензиновой фракцией является смесь углеводородов, кипящих в интервале температур от 30 до 215 град. С при атмосферном давлении 760 миллиметров ртутного столба;

11) топливо печное бытовое, вырабатываемое из дизельных фракций прямой перегонки и (или) вторичного происхождения, кипящих в интервале температур от 280 до 360 градусов Цельсия.

Не подакцизные такие спиртосодержащие товары , как лекарственные средства, препараты ветеринарного назначения, парфюмерно-косметическая продукция;

- с объемной долей этилового спирта до 80% включительно, разлитой в емкости не более 100 мл;

- с объемной долей этилового спирта до 90% включительно, разлитой в емкости не менее 100 мл, при наличии на флаконе пульверизатора;

- с объемной долей этилового спирта до 90% включительно, разлитой в емкости разлитая в емкости до 3 мл включительно;

Учитывая, что производство и поставку алкогольной продукции могут осуществлять только организации, плательщиками акцизов на алкогольную продукцию являются только юридические лица.

Объект налогообложения

В зависимости от того, где осуществляется производство и реализация подакцизных товаров - на территории Российской Федерации или они импортируются, - различаются и объекты налогообложения. Учитывая виды операций с этими предметами, можно выделить две группы объектов обложения акцизами:

-подакцизные товары внутреннего производства;

-подакцизные импортируемые товары.

Объект налогообложения для подакцизных товаров формируется в том случае, если налогоплательщики (организации и индивидуальные предприниматели) осуществляют с этими товарами определенные операции. К числу таких операций относятся:

- реализация на территории Российской Федерации лицами произведенных ими подакцизных товаров(понятие «реализация» здесь трактуется достаточно широко и включает наряду с собственно реализацией товаров все основные разновидности передачи прав собственности на эти товары: реализация предметов залога, передачу подакцизных товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации, передачу на возмезднойили безвозмездной основе, использование при натуральной оплате, и др.);

- продажа лицами переданных им на основании приговоров или решений судов, арбитражных судов или других уполномоченных на то государственных органов конфискованных и (или) бесхозяйных подакцизных товаров, подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную и (или) муниципальную собственность;

- передача на территории Российской Федерации лицами произведенных ими из давальческого сырья (материалов) подакцизных товаров собственнику указанного сырья (материалов) либо другим лицам, в том числе получение указанных подакцизных товаров в собственности в счет оплаты по производству подакцизных товаров из давальческого сырья;

- передача в структуре организации произведенных подакцизных товаров для дальнейшего производства неподакцизных товаров, за исключением передачи произведенного прямогонного бензина для дальнейшего производства продукции нефтехимии в структуре организации, имеющей свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином, и (или) передачи произведенного денатурированного этилового спирта для производства неспиртосодержащей продукции в структуре организации, имеющей свидетельство о регистрации организации, совершающей операции с денатурированным этиловым спиртом;

- передача на территории Российской Федерации лицами произведенных ими подакцизных товаров для собственных нужд;

-передача на территории Российской Федерации лицами произведенных ими подакцизных товаров в уставный (складочный) капитал организаций, паевые фонды кооперативов, а также в качестве взноса по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности);

-передача на территории Российской Федерации организацией (хозяйственным обществом или товариществом) произведенных ею подакцизных товаров своему участнику (его правопреемнику или наследнику) при его выходе (выбытии) из организации (хозяйственного общества или товарищества), а также передача подакцизных товаров, произведенных в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности), участнику (его правопреемнику или наследнику) указанного договора при выделе его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или разделе такого имущества;

- передача произведенных подакцизных товаров на переработку на давальческой основе;

-ввоз подакцизных товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией;

- получение (оприходование) денатурированного этилового спирта организацией, имеющей свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции.

Получением денатурированного этилового спирта признается

– приобретение денатурированного этилового спирта в собственность;

– получение прямогонного бензина организацией, имеющей свидетельство на переработку прямогонного бензина. Получением прямогонного бензина признается приобретение прямогонного бензина в собственность.

К производству приравниваются розлив алкогольной продукции и пива, осуществляемый как часть общего процесса производства этих товаров в соответствии с требованиями государственных стандартов и (или) другой нормативно-технической документации, которые регламентируют процесс производства указанных товаров и утверждаются уполномоченными федеральными органами исполнительной власти, а также любые виды смешения товаров в местах их хранения и реализации (за исключением организаций общественного питания), в результате которого получается подакцизный товар, в отношении которого статьей 193 настоящего Кодекса установлена ставка акциза в размере, превышающем ставки акциза на товары, использованные в качестве сырья (материала).

При реорганизации организации права и обязанности по уплате акциза переходят к ее правопреемнику.

Не подлежит обложению акцизами:

- передача подакцизных товаров одним структурным подразделением организации, не являющимся самостоятельным налогоплательщиком, для производства других подакцизных товаров другому такому же структурному подразделению этой организации, за исключением операций, признаваемых объектом налогообложения акцизами в соответствии с подпунктом 22 пункта 1 статьи 182 настоящего Кодекса, если иное не установлено настоящим пунктом;

- реализация подакцизных товаров, помещенных под таможенную процедуру экспорта, за пределы территории Российской Федерации с учетом потерь в пределах норм естественной убыли или ввоз подакцизных товаров в портовую особую экономическую зону с остальной части территории Российской Федерации, а также передача подакцизных товаров, произведенных из давальческого сырья, собственнику или по его указанию другим лицам в случае реализации указанных товаров за пределы территории Российской Федерации в соответствии с таможенной процедурой экспорта с учетом потерь (в пределах норм естественной убыли).

Последняя из указанных льгот может быть использована только в случае вывоза подакцизных товаров за пределы территории Российской Федерации в таможенной процедуре экспорта или при ввозе подакцизных товаров в портовую особую экономическую зону.

Налогоплательщик освобождается от уплаты акциза при реализации произведенных им подакцизных товаров и (или) передаче подакцизных товаров, произведенных из давальческого сырья и помещенных под таможенную процедуру экспорта, за пределы территории Российской Федерации либо при ввозе подакцизных товаров в портовую особую экономическую зону при представлении в налоговый орган поручительства банка или банковской гарантии. Такие поручительство банка или банковская гарантия должны предусматривать обязанность банка уплатить сумму акциза и соответствующие пени в случаях непредставления налогоплательщиком в порядке и в сроки, которые установлены пунктами 7 и 7.1 статьи 198 настоящего Кодекса, документов, подтверждающих факт экспорта подакцизных товаров или ввоза в портовую особую экономическую зону подакцизных товаров, помещенных под таможенную процедуру свободной таможенной зоны, и неуплаты им акциза и (или) пеней.

При отсутствии поручительства банка (банковской гарантии) налогоплательщик обязан уплатить акциз в порядке, предусмотренном для операций по реализации подакцизных товаров на территории Российской Федерации.

При уплате акциза вследствие отсутствия у налогоплательщика поручительства банка (банковской гарантии) уплаченные суммы акциза подлежат возмещению после представления налогоплательщиком в налоговые органы документов, подтверждающих факт экспорта подакцизных товаров.

Не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) также:

– первичная реализация (передача) конфискованных и (или) бесхозяйных подакцизных товаров, подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную и (или) муниципальную собственность, на промышленную переработку под контролем таможенных и (или) налоговых органов либо уничтожение;

– ввоз на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную и (или) муниципальную собственность, либо которые размещены в портовой особой экономической зоне.

⇐ Предыдущая 2 3 4 5 678 9 10 11 Следующая ⇒