Организация аудита и методы нормативного регулирования аудиторской деятельности экспертизы

⇐ ПредыдущаяСтр 2 из 7Следующая ⇒

Действующую в Российской Федерации систему нормативно-правового регулирования аудиторской деятельности можно представить следующим образом (рисунок 1):

Система нормативно-правового регулирования аудиторской деятельности в Российской Федерации

I. Документы, принимаемые Советом по международным стандартам аудита, и гарантии достоверности Международной Федерации бухгалтеров

Не имеют юридической силы, но играют особенно важную роль в развитии аудита

II. Национальные законодательные и иные акты

А. Государственное регулирование аудиторской деятельности

1. Законы, действующие на территории РФ: 1.1. Конституция РФ; 1.2. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности»; 1.3. Федеральный закон «О саморегулируемых организациях»; 1.4. Иные федеральные законы

2. Иные нормативно-правовые акты, действующие на территории РФ: 2.1. Указы президента РФ; 1.2. Постановления Правительства РФ; 1.3. Законы субъектов РФ; 1.4. Нормативные акты министерств, ведомств

3. Стандарты саморегулируемой организации аудиторов

Б. Профессиональное регулирование аудиторской деятельности

В. Общественное регулирование аудиторской деятельности

4. Кодекс профессионально этики аудиторов, одобряемый Советом по аудиторской деятельности при Минфине РФ

Г. Внутрифирменное регулирование аудиторской деятельности

5. Иные документы: правила (стандарты) аудиторской деятельности и индивидуальных аудиторов

Рисунок 1 - Система нормативно-правового регулирования аудиторской деятельности

Государственное регулирование аудиторской деятельности

Функции государственного регулирования аудиторской деятельности осуществляет уполномоченный федеральный орган - Министерство финансов РФ. Несомненно, именно этому органу исполнительной власти принадлежит доминирующее положение в сфере государственного регулирования аудиторской деятельности по объему осуществляемых им функций.

Однако подсистема государственного регулирования аудиторской деятельности не ограничивается совокупностью нормативных актов, принимаемых лишь финансовым ведомством. В эту же сферу включаются и иные законодательные и нормативные акты: законы, действующие на территории РФ, указы Президента РФ, постановления Правительства РФ, законы субъектов РФ и др. Следовательно, функции государственного регулирования аудиторской деятельности осуществляют и иные органы законодательной и исполнительной власти, которые согласно Конституции РФ наделены правом разработки и принятия нормативных актов в пределах своей компетенции. Тем не менее этот аспект не нашел отражения в новом Законе.

В целом перечень функций финансового ведомства в сфере регулирования аудиторской деятельности, определенный Положением о Министерстве финансов Российской Федерации, соответствует новому Закону об аудиторской деятельности. Однако сравнительный анализ позволил выявить ряд несовпадений в числе которых особо необходимо отметить то, что уполномоченному федеральному органу не предоставлено право принятия порядка ведения государственного реестра саморегулируемых организаций аудиторов, в то время как соответствующая норма есть в Положении.

Функции профессионального регулирования аудиторской деятельности возложены на саморегулируемые организации аудиторов (СРОА) - некоммерческие организации, созданные на условиях членства в целях обеспечения условий осуществления аудиторской деятельности. По сравнению с аккредитованными профессиональными аудиторскими объединениями, действовавшими согласно прежнему Закону, круг обязанностей СРОА значительно расширен, что обусловлено передачей последним многих функций от Министерства финансов РФ.

Аккредитованные профессиональные аудиторские объединения фактически не обладали достаточным объемом полномочий. Последние были ограничены лишь правом совещательного голоса по большинству вопросов и не предусматривали возможности самостоятельного принятия каких-либо решений. Доказательством этому служат формулировки, применяемые в то время законодателем для описания объема их прав: " ходатайствовать", " обращаться", " содействовать", " представлять интересы" и т.д.

Изменения начались в конце 2007 г. с принятием и введением в действие Федерального закона " О саморегулируемых организациях", который определенным образом расширил объем компетенций аккредитованных профессиональных аудиторских объединений. (Последние уже в то время имели статус саморегулируемых) Однако перечисленные в нем полномочия саморегулируемых организаций в большинстве своем имели характер рамочных, конкретное закрепление и дальнейшее развитие которых всецело зависело от воли законодателя.

Кардинальные изменения произошли в конце 2008 г. с принятием нового Федерального закона " Об аудиторской деятельности", в соответствии с которым институт саморегулирования стал " ядром" в сфере регулирования отношений участников аудиторского рынка. В настоящее время СРОА обладает, по существу, неограниченным объемом прав и полномочий в отношении своих членов.

Причем новый Закон наделяет СРОА функциями по разработке не только стандартов и правил профессиональной деятельности, действующих в указанных объединениях, но и проектов федеральных стандартов аудиторской деятельности.

На наш взгляд, эти полномочия для СРОА являются избыточными. На сегодняшний день в России действуют шесть некоммерческих организаций, претендующих на получение статуса СРОА. При этом Закон допускает возможность появления новых. В связи с этим возникает вопрос: какому именно СРОА будет оказана высшая степень доверия и предоставлено право подготовить важнейшие документы - стандарты, обязательные для применения всеми участниками аудиторского рынка?

Для сравнения обратимся к законодательству об оценочной деятельности, которая но характеру осуществляемых функций наиболее близка к аудиторской. Действительно, и аудиторы, и оценщики, по существу, выполняют однородные функции; их роль является особенно значимой в обществе для поддержания стабильности рыночной экономики; результаты их исследований оформляются, в частности, в виде экспертных заключений.

Так, Федеральный закон " Об оценочной деятельности в Российской Федерации" принципиально разграничивает функции по регулированию оценочной деятельности и разработке стандартов оценки разных уровней. Федеральные стандарты разрабатываются Национальным советом по оценочной деятельности, который формируется и действует на коллегиальной основе из состава всех саморегулируемых организаций оценщиков, а последние, в свою очередь, наделены правом разрабатывать " внутренние" стандарты и правила оценочной деятельности, обязательные для применения их членами. В системе регулирования аудиторской деятельности таким коллегиальным органом является Совет по аудиторской деятельности, действующий при уполномоченном федеральном органе и выполняющий роль общественного регулятора. Именно этот орган, на наш взгляд, и должен осуществлять функции по разработке проектов федеральных стандартов аудиторской деятельности.

Общественное регулирование аудиторской деятельности

Совет по аудиторской деятельности в соответствии с новым Законом об аудиторской деятельности выполняет функции совещательного органа. Действительно, круг его обязанностей органичен следующими вопросами

1) рассмотрение вопросов государственной политики в сфере аудиторской деятельности;

2) рассмотрение (! ) проектов федеральных стандартов аудиторской деятельности и иных нормативных правовых актов, регулирующих аудиторскую деятельность, и выдача рекомендаций к их утверждению уполномоченным федеральным органом;

3) одобрение порядка разработки проектов федеральных стандартов аудиторской деятельности, а также Кодекса профессиональной этики аудиторов;

4) оценка деятельности СРОА по осуществлению внешнего контроля качества работы аудиторских организаций, аудиторов и при необходимости выдача рекомендации по совершенствованию этой деятельности;

5) внесение на рассмотрение уполномоченного федерального органа предложений о порядке осуществления внешнего контроля качества работы аудиторских организаций;

6) рассмотрение обращений и ходатайств СРОА в сфере аудиторской деятельности и внесение соответствующих предложений на рассмотрение уполномоченного федерального органа;

7) осуществление в соответствии с Законом об аудиторской деятельности и Положением о Совете по аудиторской деятельности иных функций, необходимых для поддержания высокого профессионального уровня аудиторской деятельности в общественных интересах.

Таким образом, главная задача Совета по аудиторской деятельности состоит в максимальном учете интересов и мнений всего профессионального сообщества, выработке единой позиции по спорным вопросам и, как уже говорилось, поддержании высокого профессионального уровня аудиторской деятельности в общественных интересах. Прежние же функции по разработке федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности законодатель передал СРОА, ограничив Совет по аудиторской деятельности полномочиями по рассмотрению проектов федеральных стандартов, а также одобрению порядка их разработки.

Внутрифирменное регулирование аудиторской деятельности

Внутрифирменное регулирование аудиторской деятельности, прочно вошедшее в практику, с 01.01.2009 оказалось вне правового поля. Прежде для каждой аудиторской организации и индивидуального аудитора предусматривалась возможность разрабатывать собственные (внутренние) правила (стандарты) аудиторской деятельности.

Кроме того, в Федеральных правилах (стандартах) аудиторской деятельности достаточно часто встречаются упоминания о внутренних правилах (стандартах), применяемых аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами. Предусматривается также, что в аудиторских заключениях, выдаваемых ими по итогам проверок, должна содержаться ссылка на эти стандарты.

Однако в новом Законе об аудиторской деятельности какое-либо упоминание об этих документах отсутствует. Поэтому встает вопрос о легитимности внутренних правил (стандартов) и ссылки на них в аудиторских заключениях.

Учитывая значимость внутрифирменного регулирования аудиторской деятельности (особенно на стадии планирования работы и оформления рабочей документации), считаем, что было бы правильным восстановить эти положения.

⇐ Предыдущая 123 4 5 6 7 Следующая ⇒