Аудит учредительных документов. Цель аудита учредительных

документов — установление соответствия действующему законодательству

правоустанавливающих документов, являющихся основой функционирования организации.

Учитывая особенности организационно-правовой формы проверяемой организации, аудитору целесообразно: проверить реальность государственной регистрации организации, соблюдение порядка регистрации и перерегистрации организации, своевременность и правильность государственной регистрации изменений, вносимых в учредительные документы; изучить основные положения учредительных документов; проанализировать основные виды деятельности, предусмотренные учредительными документами; проверить наличие необходимых лицензий при осуществлении лицензируемых видов деятельности; проанализировать состав учредителей и структуру уставного капитала; проверить своевременность и полноту погашения задолженности учредителей (участников) по вкладам в уставный капитал; проверить соответствие реально существующей структуры управления организацией структуре, предусмотренной учредительными документами; изучить организационную структуру — наличие представительств, филиалов, обособленных подразделений; оценить предусмотренный учредительными документами порядок использования чистой прибыли, остающейся в распоряжении организации, порядок образования резервных и иных фондов; сопоставить структуру и функции реально действующих ревизионных органов с порядком, предусмотренным в учредительных документах; изучить установленный учредительными документами порядок назначения внешнего аудитора организации и утверждения годовой бухгалтерской отчетности.

Аудит учетной политики организации. Цель аудита учетной политики организации — установление ее соответствия действующим нормативным и законодательным актам, а также характеру и масштабу деятельности организации.

Объектом изучения являются все внутрифирменные документы, определяющие вопросы организации и ведения бухгалтерского учета в организации. При аудите учетной политики следует проверить следующие контрольные моменты: наличие приказа (распоряжения) руководителя о принятии учетной политики организации; соответствие принятой учетной политики требованиям Закона Российской Федерации «О бухгалтерском учете в Российской Федерации» и Положению по бухгалтерскому учету «Учетная политика предприятия» (ПБУ-1/98); соблюдение при подготовке учетной политики допущений и требований, установленных нормативными документами; полноту раскрытия избранных при формировании учетной политики способов ведения бухгалтерского учета, существенно влияющих на оценку и принятие решений пользователями бухгалтерской отчетности; принятую в организации систему внутренней отчетности; наличие должностных инструкций и их соответствие реальной ситуации в организации; наличие и эффективность утвержденной системы документооборота; выбор формы ведения бухгалтерского учета; установленный порядок проведения инвентаризаций имущества и обязательств; утвержденный рабочий план счетов бухгалтерского учета (особое внимание следует обратить на варианты использования счетов бухгалтерского учета, отличные от общепринятого порядка).

Аудитор также должен проверить и оценить соответствие масштабам

и характеру деятельности организации «прикладных» вопросов, регулируемых учетной политикой: применяемые методы начисления амортизации основных средств (линейный метод, метод уменьшаемого остатка, метод суммы чисел лет срока полезного использования, производственный метод), обоснованность их применения; применяемые методы начисления амортизации нематериальных активов; применяемый порядок отражения в бухгалтерском учете процесса заготовления и приобретения материально-производственных запасов; применяемый метод оценки материально-производственных запасов при их списании в производство (ФИФО, ЛИФО, средней стоимости); применяемые методы калькулирования себестоимости произведенной продукции и обоснованность их применения; порядок учета и финансирования ремонта основных средств; порядок списания общехозяйственных расходов; избранный вариант оценки незавершенного производства; обоснованность способов распределения косвенных затрат; избранный вариант отражения в бухгалтерском учете выпуска готовой продукции; избранный вариант оценки готовой продукции и товаров; перечень и правомерность создания оценочных резервов и резервов предстоящих расходов и платежей; правомерность образования за счет нераспределенной прибыли отчетного года резервного фонда.

Результаты аудита системных вопросов имеют важное значение для формирования мнения аудитора о финансовой (бухгалтерской) отчетности. Данные, полученные при аудите этого раздела, корреспондируют со всеми остальными сегментами аудита. Аудит цикла приобретения. Цикл приобретения — это хозяйственные операции по приобретению и созданию внеоборотных активов (за исключением долгосрочных финансовых вложений) и заготовлению материально-производственных запасов, приводящие к образованию кредиторской задолженности поставщикам и подрядчикам.

В рамках цикла приобретения подлежат аудиту следующие счета:

Кредит счетов учета расчетов с поставщиками и подрядчиками (60, 76, 71)

Дебет счетов учета внеоборотных

активов (08, 01, 03, 04);

учета материально-производственных

запасов (10, 41 и др.);

учета НДС по приобретенным

ценностям (19)

Если операции по приобретению и созданию внеоборотных активов достаточно многочисленны и существенны, они могут быть вьщелены в отдельный цикл приобретения, а операции по заготовлению материально-производственных запасов — в цикл закупок.

Аудит цикла приобретения проводится с ориентацией на соответствие критериям аудита бухгалтерской отчетности.

1. Для установления соответствия операций предпосылкам «Существование» и «Возникновение» аудитор должен убедиться в соблюдении следующих контрольных моментов: зарегистрированные и подлежащие оплате счета поставщиков и подрядчиков, задолженность перед подотчетными лицами содержат суммы, которые организация действительно должна за фактически поставленные товарно-материальные ценности; отсутствуют факты отражения в бухгалтерском учете выставленных счетов по впоследствии не состоявшимся сделкам; счета поставщиков и подрядчиков акцептованы в установленном порядке; данные инвентаризации подтверждают наличие обязательств перед поставщиками и подрядчиками, размер которых согласован с кредиторами; ввод в эксплуатацию основных средств и нематериальных активов подтвержден первичными учетными документами установленного образца; факт наличия нематериальных активов оформлен документально (описание, образец, карты, чертежи и др.); факт наличия основных средств, нематериальных активов, материальных ценностей подтвержден первичными документами и результатами тщательно проведенной в установленном порядке инвентаризации.

2. Для установления соответствия операций предпосылке «Права и обязанности» аудитор должен убедиться в том, что: задолженность поставщикам и подрядчикам является реальной и возникла в результате законных сделок; приобретенные активы, отраженные в бухгалтерской отчетности, принадлежат предприятию на правах собственности и получены в результате законных сделок; отраженные в бухгалтерской отчетности нематериальные активы получены организацией в результате заключения договоров, соответствующих требованиям специальных отраслей права

(авторское право, патентное законодательство и др.), что подтверждено

соответствующими документами (лицензионные договоры, патенты и др.); при поступлении активов в результате хозяйственных операций, связанных с осуществлением лицензируемых видов деятельности, соблюдены требования лицензионного законодательства (например, основные средства, поступившие по лизингу); сделки с активами, подлежащие государственной регистрации, имеют соответствующие удостоверения (нотариальное заверение); все записи на счетах бухгалтерского учета подтверждены оправдательными и учетными документами, оформленными в соответствии с требованиями действующих законодательных и нормативных актов.

3. Для установления соответствия операций предпосылкам «Полнота» и «Точность измерения» аудитор должен убедиться в том, что: обязательства, отраженные на счетах учета расчетов с поставщиками и подрядчиками, представляют полный объем реальной задолженности экономического субъекта поставщикам внеоборотных активов и товарно-материальных ценностей; в бухгалтерской отчетности отражены все фактически приобретенные объекты внеоборотных активов и товарно-материальных ценностей; оприходование объектов основных средств, нематериальных активов, товарно-материальных ценностей отражается в том отчетном периоде, в котором их поступление фактически имело место; соблюдаются учетные требования полноты и непротиворечивости; выявленные в ходе инвентаризации отклонения в состоянии и стоимости активов и обязательств отражены в бухгалтерском учете в полном объеме; все операции по оприходованию внеоборотных активов и товарно-материальных ценностей отражены в бухгалтерском учете с арифметической точностью.

4. Для установления соответствия предпосылке «Представление и раскрытие», необходимо убедиться в том, что: средства труда в зависимости от срока использования правильно включены в состав основных средств либо в состав средств труда в обороте; в состав нематериальных активов правильно включены объекты, отвечающие критериям признания, установленным

ПБУ 14/2000;

приобретенные объекты основных средств и нематериальных активов правильно классифицированы по видам и подразделены с точки зрения возможности начисления амортизации;

основные средства и нематериальные активы правильно классифицированы

по критерию производственного и непроизводственного назначения; сроки полезного использования основных средств и нематериальных активов установлены обоснованно.

5. Для установления соответствия предпосылке «Стоимостная оценка» необходимо убедиться в том, что: оценка кредиторской задолженности, в том числе в иностранной валюте, при отражении в бухгалтерской отчетности проведена в соответствии с требованиями нормативных документов; в зависимости от способа поступления правильно определена первоначальная стоимость внеоборотных активов и товарно-материальных ценностей; правильно установлены нормы амортизации по объектам основных средств и нематериальных активов; применяются обоснованные методы начисления амортизации основных средств и нематериальных активов; начисление амортизации (начало и окончание) проводится в установленном порядке; материальные ценности приходуются в оценке, принятой учетной политикой; правильно произведен расчет рублевой оценки объектов основных средств, нематериальных активов и товарно-материальных ценностей в случае, если в расчетных документах стоимость этих объектов была выражена в иностранной валюте или в условных единицах; правильно сформирована стоимость активов в целях включения в бухгалтерскую отчетность; можно подтвердить правильность отражения в бухгалтерском учете НДС по приобретенным ценностям; сумма НДС выделена отдельной строкой в договорах, счетах-фактурах, накладных; правильно определен источник погашения НДС по активам производственного и непроизводственного назначения; правильно исчислен НДС при осуществлении капитальных вложений хозяйственным и подрядным способом; правильно выделен НДС по ставке при приобретении горючесмазочных материалов.

Целесообразно провести следующие тесты средств контроля: изучить систему санкционирования хозяйственных операций цикла приобретения; изучить систему складского учета, установить материально ответственных лиц и их должностные обязанности, оценить риски возможных злоупотреблений; проверить работу комиссии по приемке основных средств и нематериальных активов и инвентаризационной комиссии; проверить соответствие требованиям нормативных документов и эффективность системы документооборота, связанной с оформлением операций цикла приобретения. Аудит цикла производства — это хозяйственные операции по производственному потреблению средств труда (основных средств и нематериальных активов), предметов труда (материалов) и собственно труда (начисление заработной платы персоналу) для изготовления и выпуска готовой продукции. Аудит цикла производства является наиболее сложным и трудоемким. Практически всегда он имеет свои особенности в зависимости от характера отрасли и бизнеса каждого клиента. Кроме того, в основном все источники аудиторских доказательств являются внутренними документами, созданными самим экономическим субъектом, что в соответствии с аудиторскими стандартами снижает их ценность для аудита. Поэтому для успешного проведения проверки цикла производства особенно важны хорошее понимание аудитором сущности производственного процесса и его технологических особенностей, а также визуальное ознакомление с производственными цехами и линиями, складским хозяйством.

При аудите цикла производства проверке подвергаются записи

по кредиту счетов 02 «Амортизация основных средств»,

05 «Амортизация нематериальных активов», 10 «Материалы»,

70 «Расчет с персоналом по оплате труда», 68 «Расчеты с бюджетом

», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»

и другие счета с целью подтверждения записей по дебету счетов

20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы». Следующим этапом

аудита операций данного цикла является проверка записей по

кредиту счетов 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы» с целью подтверждения правильности

формирования записей по дебету счетов 20 «Основное производство » и 90 «Продажи». После этого проверяется правильность записей по кредиту счета 20 «Основное производство» с целью подтверждения записей по дебету счетов 43 «Готовая продукция» или 90 «Продажи».

Критерии аудита цикла производства позволяют определить: по предпосылке «Существование» и «Возникновение» — что: все бухгалтерские записи, включающие расходы и издержки производства, подтверждены документально; остатки незавершенного производства и готовой продукции реально существуют и подтверждены данными тщательно проведенной инвентаризации; все включенные в издержки производства расходы являются реальными и фактически имели место в отчетном периоде; включенные в издержки производства затраты на оплату труда обоснованы и реальны; по предпосылке «Права и обязанности» — что: процесс производства соответствует уставным целям деятельности организации и организован в соответствии с требованиями действующего законодательства; номенклатура, количество выпускаемой продукции санкционированы в установленном порядке уполномоченными лицами;

расход материалов обоснован, санкционирован и соответствует целям производственной деятельности; начисление заработной платы, ЕСН, других взносов в фонды социального страхования и обеспечения осуществляется с учетом требований законодательных документов; выпущенная продукция соответствует требованиям установленных стандартов качества и технических требований; документы, подтверждающие произведение затрат по производству продукции, оформлены в соответствии с требованиями нормативных и законодательных документов; по предпосылке «Полнота» — что: в бухгалтерском учете в полном объеме отражены все отпущенные и израсходованные в производстве материалы, все начисленные затраты на оплату труда; в издержки отчетного периода и себестоимость изготовленной продукции включены все затраты, связанные с производством; в бухгалтерской отчетности отражен полный объем незавершенного производства, готовой продукции; соблюдены учетные требования полноты и непротиворечивости; по предпосылке «Представление и раскрытие» — что: система аналитического учета затрат на производство позволяет получить информацию в разрезе элементов затрат и статей калькуляции, сверхнормативных расходов; затраты правильно классифицированы в качестве текущих, не допущено включение в издержки производства затрат капитального характера; затраты правильно классифицированы на прямые и косвенные; распределение косвенных затрат между видами продукции осуществлено в соответствии с нормативными документами (при их наличии) и в соответствии с учетной политикой; изделия, включенные в состав готовой продукции, соответствуют всем требованиям, предъявляемым к качеству готовой продукции; по предпосылкам « Стоимостная оценка» и « Точность измерения » — что: оценка незавершенного производства осуществляется в соответствии с принятой учетной политикой; стоимость материальных ценностей включается в затраты в оценке, предусмотренной учетной политикой (ФИФО, ЛИФО, средняя себестоимость, фактическая себестоимость единицы); включение в себестоимость продукции стоимости горючесмазочных материалов осуществляется обоснованно и по установленным нормам; в затраты на производство продукции включены правильно исчисленные обоснованные суммы амортизации основных средств и нематериальных активов производственного назначения; в издержки производства включаются отчисления на образование резервов предстоящих расходов и платежей в соответствии с нормативными документами и учетной политикой; сумма затрат на оплату труда, ЕСН и прочие отчисления в фонды социального страхования, включенные в издержки производства, обоснованы и правильно исчислены; в издержки производства включены правильно исчисленные суммы налогов, подлежащих отнесению на себестоимость; оценка готовой продукции произведена в соответствии с принятой учетной политикой; порядок списания общехозяйственных затрат соответствует требованиям нормативных документов и принятой учетной политике; калькулирование себестоимости готовой продукции производится в соответствии с отраслевыми методическими рекомендациями по планированию и калькулированию себестоимости, а в случае их отсутствия — в соответствии с принятой учетной политикой; все операции по учету затрат на производство и операции по выпуску продукции отражены в бухгалтерском учете и отчетности с соблюдением допущения «временной определенности фактов хозяйственной деятельности»; все расчеты в бухгалтерском учете и отчетности произведены с арифметической точностью; правильно исчислены налоги и сборы, относимые на себестоимость продукции; в налогооблагаемую базу по подоходному налогу включены сверхнормативные затраты, произведенные подотчетными лицами; в себестоимость включены только те виды налогов, которые подлежат отнесению на издержки производства и обращения; не допускается противоречащих установленному нормативными документами порядку случаев включения в себестоимость продукции сумм НДС по приобретенным ценностям. Для контроля аудитор может ознакомиться с обоснованностью применяемых методик калькулирования себестоимости, с порядком проведения инвентаризации незавершенного производства и готовой продукции, системой складского хозяйства и складского учета готовой продукции, системой мер по обеспечению сохранности материалов в цехах. Целесообразно также изучить работу отдела кадров и отдела труда и заработной платы, применяемые на предприятии системы оплаты труда. Аудит цикла реализации продукции — это хозяйственные операции, связанные с реализацией готовой продукции (работ, услуг), приводящие к образованию дебиторской задолженности, а также выявление финансового результата от этих операций.

Операции цикла реализации играют основную роль в формировании

результатов хозяйственной деятельности организации,

поэтому их достоверность весьма важна. При проверке цикла реализации

аудитор, с одной стороны, располагает внутренними

источниками доказательств (расчеты себестоимости реализованной

продукции, накладные на отпуск продукции, акты ликвидации

основных средств), а с другой стороны — внешними документами (счета, акцептованные покупателями). Для успешного

проведения проверки аудитору следует хорошо представлять характер

рынков сбыта продукции, выпускаемой аудируемым

субъектом, конкурентную ситуацию на этих рынках, иметь представление о платежеспособности покупателей.Центром аудита цикла реализации является подтверждение дебета и кредита счета 90 «Продажи». Соответственно проверке подвергаются кредит счетов 43 «Готовая продукция», 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы» (в случае списания управленческих расходов в дебет счета 90), 44 «Расходы на продажу» с целью подтверждения записей по дебету счета 90 «Продажи». Одновременно на основании выставленных счетов проводится проверка записей по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» с подтверждением записей по кредиту счета 90 «Продажи» и правильности выделения НДС.

Цели аудита цикла реализации продукции позволяют определить:

по предпосылкам «Существование» и «Возникновение» — что:

в бухгалтерском учете отражены факты продажи продукции,

реально имевшие место в течение отчетного периода;

величина дебиторской задолженности покупателей и заказчиков,

отраженная в отчетности, подтверждена данными тщательно

проведенной инвентаризации и согласована с дебиторами;

все записи в бухгалтерских регистрах имеют документальное

подтверждение;

по предпосылке «Права и обязанности» — что:

все сделки по продаже продукции обусловлены условиями

договорных отношений, не противоречащих действующему законодательству;

при реализации продукции соблюдаются требования лицензионного законодательства; величина дебиторской задолженности, отраженная в бухгалтерской отчетности, представляет величину, в отношении которой имеются законные права на ее взыскание; реализуемая продукция принадлежит организации на законных основаниях; все торговые операции санкционированы уполномоченными лицами в установленном порядке;

документы, отражающие операции по продаже продукции, соответствуют

требованиям нормативных и законодательных актов;

по предпосылкам «Полнота» и « Точность измерения» — что:

обязательства, отраженные на счетах бухгалтерского учета

расчетов с покупателями и заказчиками, представляют полный

объем реальной к взысканию задолженности за проданную им

готовую продукцию;

в бухгалтерской отчетности отражены все сделки по продаже

готовой продукции, имевшие место в отчетном периоде;

счета покупателям выставлены на основании точных расценок

и с указанием точного количества отгруженной продукции;

все операции по продаже продукции регистрируются в

бухгалтерском учете своевременно;

при определении финансового результата от продажи продукции

учтены себестоимость всей реализованной продукции и сумма

всех затрат, связанных с реализацией продукции;

соблюдены учетные требования полноты и непротиворечивости;

по предпосылкам «Представление и раскрытие» — что:

дебиторская задолженность должным образом классифицирована

по видам, срокам погашения и реальности взыскания при

отражении в бухгалтерской отчетности;

выручка от реализации продукции отражается в бухгалтерском

учете в соответствии с условиями договоров, а не в зависимости

от фактического получения денежных средств;

доходы и расходы, связанные с реализацией продукции, правильным

образом классифицированы при включении в отчет о

прибылях и убытках;

в случае различия вариантов определения выручки для целей

бухгалтерского учета и целей налогообложения организованная

система учета позволяет определить объем выручки для различных

целей;

по предпосылкам « Стоимостная оценка» — что:

дебиторская задолженность покупателей и заказчиков включена

в отчетность в правильной оценке, с учетом результатов инвентаризации

задолженности на предмет реальности взыскания и с учетом созданных резервов по сомнительным долгам; рублевая оценка дебиторской задолженности в иностранной валюте определена в соответствии с требованиями нормативных документов и правильно переоценивается; выручка от продажи продукции отражена в бухгалтерском учете в верной оценке, совпадающей с информацией, содержащейся в первичных документах; правильно исчислены суммы НДС, налога с продаж, акцизов для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения;

НДС выделен отдельной строкой суммарно в договорах, счетах, счетах-фактурах; организован процесс выставления и учета счетов-фактур для исчисления НДС. Суммы, отраженные в счетах-фактурах, совпадают с суммами, отраженными в счетах и договорах, накладных. Аудит цикла оплаты — это хозяйственные операции, связанные с погашением дебиторской и кредиторской задолженности путем получения (выплаты) денежных средств. В современных условиях в Российской Федерации в рамках цикла оплаты целесообразно проверять операции, связанные с проведением зачета взаимных требований, так как они имеют широкое распространение. Бухгалтерские счета «Касса», «Расчетный счет», «Валютный счет» относятся к категории проверяемых по существу. Поэтому в цикле оплаты целесообразно посредством проверки дебета и кредита счетов учета денежных средств подтверждать счета учета дебиторской и кредиторской задолженности. Таким образом, центральное место занимает проверка записей по дебету и кредиту счетов учета денежных средств —

50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютные счета» — с подтверждением

записей по дебету счетов учета расчетов с поставщиками и подрядчиками (60, 76), подотчетными лицами (71) и кредиту счетов учета расчетов с покупателями и заказчиками (62, 76).

Цели аудита цикла оплаты позволяют определить:

по предпосылкам «Существование» и «Возникновение» — что:

остатки по счетам денежных средств, отраженные в балансе,

характеризуют реальные денежные средства, находящиеся в распоряжении

организации;

остатки денежных средств в кассе и на счетах организации в

банках подтверждены результатами тщательно проведенной инвентаризации

и согласованы с банками;

все отраженные в бухгалтерском учете операции, связанные с

погашением дебиторской и кредиторской задолженности, реально

имели место в отчетном периоде;

по предпосылкам «Права и обязанности» — что:

все денежные средства, отраженные в бухгалтерской отчетности,

принадлежат организации на законных основаниях;

все выплаты и поступления денежных средств осуществляются

на законных основаниях;

движение денежных средств в иностранной валюте осуществляется

с соблюдением требований валютного законодательства;

соблюдается порядок ведения кассовых операций;

лимит остатка наличных денежных средств в кассе согласован

с банком и не превышается;

не нарушаются законодательно установленные размеры расчетов

наличными денежными средствами;

расчеты с физическими лицами ведутся с применением контрольно-

кассовых машин, зарегистрированных в установленном

порядке;

все операции имеют документальное подтверждение. Документы,

оформляющие операции с денежными средствами, соответствуют

установленным нормативными документами требованиям;

все операции с денежными средствами санкционированы

уполномоченными лицами в установленном порядке;

по предпосылкам «Полнота» и « Точность измерения» — что:

в бухгалтерской отчетности отражены все денежные средства,

имеющиеся в распоряжении организации;

на счетах бухгалтерского учета своевременно отражены все

операции, связанные с поступлением и выплатой денежных

средств;

в бухгалтерском учете отражены в полном объеме все операции

по погашению дебиторской и кредиторской задолженности;

соблюдены учетные требования «полноты» и «непротиворечивости

»;

все операции по движению денежных средств и погашению

дебиторской и кредиторской задолженностей отражены в первичных

учетных документах и регистрах бухгалтерского учета с

арифметической точностью;

по предпосылке «Представление и раскрытие» — что:

раскрыта информация о денежных средствах в иностранной

валюте;

раскрыта информация о денежных средствах в иностранной и

национальной валютах, на свободное использование которых существуют

ограничения; все операции, связанные с поступлением и выплатой денежных средств, погашением дебиторской и кредиторской задолженности, были должным образом классифицированы и идентифицированы при отражении в бухгалтерском учете; по предпосылке «Стоимостная оценка» — что: денежные средства в иностранной валюте представлены в бухгалтерской отчетности в верной оценке; операции, связанные с погашением задолженности, в том числе в иностранной валюте или выраженные в условных единицах, отражены в бухгалтерском учете в правильной и точной оценке; рублевая оценка денежных средств в иностранной валюте определена в установленном нормативными документами порядке. Переоценка денежных средств в иностранной валюте производится своевременно и в соответствии с требованиями нормативных документов.

По завершении аудиторских процедур в отношении циклов

хозяйственных операций аудитор должен проанализировать совокупность

полученных доказательств и оценить масштаб охвата всех счетов бухгалтерского учета проведенными процедурами. Если, по мнению аудитора, проверкой было охвачено недостаточное количество счетов бухгалтерского учета, следует провести тестирование отдельных счетов по существу.

⇐ Предыдущая 32 33 34 35 363738 39 40 41 Следующая ⇒