Перечень и состав первоначальных инвестиционных издержек

Таблица 2

Подгруппы издержек	Перечень издержек	Состав издержек
1.Основные средства	В основной капитал	1.Стоимость земельного участка (покупка или улучшение), издержки по подготовке производственной площадки. 2. Стоимость проектирования и строительства. 3. Стоимость приобретаемого оборудования и его монтажа. 4. Прочие основные средства, в т.ч. затраты на поставку, упаковку, транспортировку продукции.
Предпроизводственные и послепроизводственные издержки	1. Предварительные затраты по организации выпуска ценных бумаг (затраты по регистрации компании, включая оплату необходимых юридических документов, необходимых для организации выпуска ценных бумаг, а также затраты пол выпуску акций; затраты на выпуск проспектов, предварительную рекламу, распространение акций и т.д.). 2. Инвестиции в подготовительные работы (затраты на прединвестиционные исследования, в том числе на подготовку ТЭО, оплату консультационных услуг по выполнению прединвестиционных исследований). 3. Прочие затраты (заработная плата с отчислениями персоналу, занятому в подготовке производства; оплата деловых поездок; предварительные издержки по маркетингу, создание сети снабжения; затраты на возведение временных сооружений, включая конторы и общежития для рабочих; затраты на подготовку кадров; оплата патентов и лицензий и ноу-хау; затраты по прекращению функционирования объекта к концу его жизненного цикла, включая расчистку участка (ликвидационные затраты).
2. Оборотный капитал	Текущие активы	1. Запасы (производственных материалов, запасных частей, незавершенное производство, готовая продукция на складе). 2. Дебиторская задолженность (сумма долгов, причитающихся компании по коммерческому кредиту, предоставленному покупателям ее товаров). 3. Денежная наличность.
Кредиторская задолженность	Сумма долгов, которые компания обязана уплатить по коммерческому кредиту, предоставленному ей поставщиками продукции (сырья, материалов, полуфабрикатов, оборудования и финансовых кредитов).

Производственные расходы определяются по калькуляции цехов, осуществляющих эти работы.

Сметная стоимость образцов новых изделий при наличии прототипа может быть определена с помощью группировки узлов (деталей) этого образца по следующим группам: унифицированные; модифицированные; новые.

Унифицированные узлы включаются в сметную стоимость по их плановой стоимости.

Для определения стоимости модифицированных узлов необходимо установить поправочные коэффициенты (удорожающие или удешевляющие), учитывая при этом: новизну конструкции; применяемые материалы; вес; изменение производственной заработной платы; отсутствие специальной оснастки.

Затраты на производство новых узлов определяются укрупнено по элементам.

Расчет затрат на подготовку и освоение нового производства проводятся подразделениями предприятия по видам работ, закрепленными за ними календарным графиком работ.

Сводная смета затрат на подготовку и освоение производства составляется планово-экономическим отделом на основании расчетов других отделов.

Затраты на подготовку и освоение новых видов продукции предусматриваются в смете затрат на производство в составе «Расходов будущих периодов», а намечаемое погашение этих расходов - в калькуляции себестоимости продукции в статье «Расходы на подготовку и освоение производства».

В момент совершения расходов на их сумму дебетуется счет 31 «Расходы будущих периодов». По мере наступления начала серийного производства расходы подлежат списанию, то есть они ежемесячно включаются в себестоимость данного вида изделия в течение 2 лет отдельной статьей калькуляции.

Сумма списания зависит от количества выпускаемой в отчетном месяце продукции и установленных норм списания расходов.

Контрольные вопросы по теме

1. Дайте характеристику структуры издержек предпринимательского проекта.

2. Что собой представляют первоначальные инвестиционные издержки?

3. Как может быть определена сметная стоимость образцов новых изделий при наличии прототипа?

4. На какой период составляется смета расходов на подготовку и освоение производства новых видов продукции?

5. Как определяется сумма списания расходов на подготовку и освоение производства новых видов продукции?

Тема 1.3. Планирование прямых затрат

Изучив материалы темы, Вы сможете:

§ узнать состав и источники исходной информации для планирования прямых затрат;

§ познакомиться с методами и порядком выполнения плановых расчетов прямых затрат.

Качество расчетов планирования калькуляции изделий определяется уровнем прямых затрат и точностью отнесения косвенных расходов.

Нормирование прямых затрат зависит от качества разработки конструкторской и технологической документации и, в частности, спецификаций на материалы, покупные и комплектующие изделия, норм их расхода на изделие и стоимости приобретения, включая транспортно-заготовительные расходы.

При расчете прямых материальных затратиспользуется следующая информация: конструкторских и технологических служб; отдела главного энергетика; отдела материально-технического снабжения; службы внешней кооперации и комплектации производства; транспортной службы, бухгалтерии.

Спецификации определяются в результате исследования, которое устанавливает:

· какие материалы наиболее приемлемы при изготовлении продукции согласно проекту и требований качества;

· какое точно количество материалов должно быть потреблено с учетом технологических потерь, неизбежных в производственном процессе.

Нормативные расходы на материалы рассчитываются исходя из нормы их расхода и цены за единицу материала.

Прямые трудовые затратыв калькуляции изделия определяются составом и трудоемкостью работ, их сложностью и системой оплаты труда на предприятии.

Состав, трудоемкость и сложность выполняемых работ (квалификация, требуемая для выполнения работ) устанавливается технологией изготовления продукции.

Система оплаты труда устанавливается специалистами по труду и заработной плате.

Точность расчета заработной платы производственных рабочих определяет не только сумму основной заработной платы в калькуляции себестоимости изделия, но и долю косвенных расходов, распределяемых на изделие пропорционально этой величине.

Для установления норм трудозатрат необходимо проанализировать все виды деятельности по отдельным операциям. По каждой операции вычисляется допустимое время ее выполнения на основе выбора более эффективного метода производства и устранения любых ненужных затрат времени. Далее определяется время в человеко-часах, которое требуется среднему рабочему для выполнения работы.

Нормирование ставки заработной платы (оплата 1 часа) определяется руководством предприятия (может быть результатом переговоров менеджеров и профсоюзов).

На рис. 2 приведена номенклатура статей калькуляции себестоимости для промышленных предприятий.

Пример расчета плановой калькуляции изделия приведен в Приложении 4.

Рисунок 2. Группировка затрат по статьям калькуляции для промышленных предприятий.

Контрольные вопросы по теме

1. Какие факторы оказывают влияние на качество расчетов плановых калькуляций?

2. Какая информация используется при планировании материальных затрат прямым счетом?

3. Какая информация используется при планировании трудовых затрат прямым счетом?

4. Перечислите статья расходов для при планировании себестоимости продукции промышленного предприятия.

5. Что представляют собой РСЭО и каким образом они учитываются в производственной себестоимости изделия?

Тема 1.4. Составление плановых смет накладных расходов

Изучив материалы темы, Вы сможете:

§ узнать виды и характеристики накладных расходов;

§ познакомиться с составом и исходной информации и базами распределения косвенных расходов;

§ познакомится с методикой составления смет коммерческих расходов и смет расходов на обслуживание производства и управление.

Накладные расходы – это расходы, связанные с управлением и обслуживанием производства.

При составлении смет накладных расходов затраты вспомогательных цехов и обслуживающих отделов распределяются по основным производственным цехам пропорционально объему оказанных услуг и становятся частью накладных расходов, списываемых на себестоимость продукции.

По расходам, входящим в комплексные статьи, составляются сметы – сметы накладных расходов.

При установления норматива (ставки списания) косвенных расходов главным моментом является нахождение базы распределения. Возможны различные базы и методы распределения косвенных расходов: материальные затраты; заработная плата производственных рабочих; трудоемкость (человеко-часы производительной работы); машино-часы; основные (прямые) затраты; доля цеха в общем объеме производства продукции и т.д.

В накладные расходы включаются все виды постоянных или условно-постоянных затрат, т.е. затраты, величина которых не зависит прямо пропорционально от объема реализации. Поэтому, при планировании будущих затрат принято предусматривать некоторое снижение доли этих затрат в чистой выручке по мере роста объемов продаж.

В зависимости от видов бизнеса, принимается конкретный набор расходов, относимых к накладным, но в целом здесь обычно выделяют три основные группы затрат:

а)управленческие расходы – это затраты на заработную плату работников аппарата управления предприятия, его структурных подразделений, вспомогательного персонала, представительские расходы, командировочные расходы, расходы на служебный транспорт, аренду, услуги юристов, консультантов, аудиторов со стороны, хозяйственные нужды, канцелярские товары, малоценное офисное оборудование и т.п.;

б)коммерческие расходы– расходы по продаже и рассылке, по продвижению продукта на рынке и по его доставке потребителю (реклама, транспортные расходы, заработная плата сбытового персонала и т.п.);

в) прочие накладные – расходы по обслуживанию кредитов и займов, амортизация основных фондов и нематериальных активов и др.

Применительно к отдельным структурным подразделениям предприятий и фирм, проектам или видам бизнеса, реализуемым в рамках одной компании, возникает проблема распределения накладных расходов на общепроизводственные (расходы по деятельности отдельного бизнеса) и общехозяйственные или общеорганизационные (расходы по финансированию операций организации и управления предприятия в целом, необходимых для реализации данного бизнеса, например, маркетинговые исследования, общая для всех бизнесов предприятия реклама и т.п.).

Управленческие расходы могут определяться следующими методами.

1. Определяются фактические затраты на оплату труда персонала, аренду, ремонт и т.п. за прошлые периоды (на основании план-факт анализа) и затем их сумма принимается за лимит на предстоящий бюджетный период (планирование от достигнутого). Если увеличение объемов продаж, инфляция и другие факторы требуют увеличения соответствующих расходов, то это увеличение осуществляется таким образом, чтобы доля управленческих расходов в выручке от реализации не повышалась (лучше, чтобы она плавно снижалась), т.е. управленческие расходы возрастали бы более медленными темпами, чем объемы продаж.

2. Доля управленческих расходов (также на базе анализа прошлых периодов) может быть установлена в виде фиксированного процента от объема продаж (чистой нетто-выручки от реализации) с тем, чтобы позволить руководителям оперативно маневрировать имеющимися в их распоряжении ресурсами, дать стимул к увеличению объемов продаж или к сокращению аппарата управления и сопутствующих затрат при ухудшении хозяйственной конъюнктуры.

Этот метод наиболее характерен для трудо- и капиталоемких отраслей промышленности.

3. Определяется доля управленческих расходов в объеме условно-чистой продукции (сумма фонда оплаты труда и балансовой прибыли) отдельного бизнеса за прошлые периоды.

В соответствии с ней устанавливаются лимиты на предстоящий период.

Коммерческие расходы определяются, как правило, в зависимости от стратегии маркетинга, при этом обычно используются следующие методы: в процентах от товарооборота; в расчете на единицу реализуемого товара; на основе исследований рынка (стоимость рекламной компании); общие расходы на основе тенденций прошлых периодов.

В смету коммерческих расходоввключаются расходы, связанные со сбытом продукции, а именно: на тару и упаковку; транспортные расходы, осуществляемые за счет поставщика (погрузка, доставка, разгрузка); прочие расходы (реклама, участие в выставках, комиссионные агентам, таможенные платежи).

Если затаривание и упаковка готовой продукции производится после сдачи ее на склад, затраты на тару (на складах отдела сбыта) включаются в коммерческие расходы. Если - до сдачи (т.е. на месте производства продукции), то стоимость тары включается в производственную себестоимость.

Коммерческие расходы учитываются на счете 43 и ежемесячно, в доле, относящейся к реализованной продукции, списываются на счет 46. Для этого коммерческие расходы предварительно распределяются пропорционально плановой себестоимости отгруженной продукции.

Если коммерческие расходы нельзя включить прямым путем волную себестоимость изделия, их распределяют пропорционально объему, весу или плановой производственной себестоимости изделия.

Пример сметы внепроизводственных (коммерческих) расходов и расчет транспортных расходов, связанных со сбытом продукции приведены в Приложении 5.

Сметы расходов на обслуживание производства и управление включают сметы общепроизводственных и общехозяйственных расходов.

Сметы на эти расходы составляются раздельно по основным и вспомогательным цехам в соответствии с номенклатурой расходов. Сводные сметы общепроизводственных расходов – это сумма расходов только основных цехов.

Расходы на эти же цели по вспомогательным цехам отражаются в сметах основных цехов (рис. 3).

Рисунок 3. Схема расчета сметы общепроизводственных расходов

Номенклатура общепроизводственных (цеховых) расходов приведена в Приложении 6.

Основанием для разработки смет является:

§ стоимость основных фондов по каждому цеху и заводоуправлению;

§ нормы амортизационных отчислений по видам основных фондов;

§ нормы расходов на ремонт основных фондов и инвентаря;

§ штатные расписания по вспомогательным рабочим, рассчитанные на основе норм обслуживания и ремонта основных фондов;

§ численность специалистов и служащих с указанием, на какие статьи сметы должна относиться их заработная плата;

§ отчисления на социальные нужды;

§ нормы расходов вспомогательных материалов, топлива, энергии на хозяйственные нужды;

§ стоимость единицы этих видов затрат (ресурсов) и объем выполняемых работ (например, ремонтных);

§ распределение продукции и услуг вспомогательного производства по заводским потребителям;

§ расчет потребности в инструменте и инвентаре;

§ целевые сметы расходов (на охрану труда и технику безопасности, представительских, содержание различных видов охраны, подготовку кадров и др.).

Исчисление затрат по статьям сметы общецеховых расходов проводится путем составления отдельных расчетов или раскрытием отдельных комплексных смет на элементные расходы.

Услуги вспомогательных цехов включаются в смету комплексно.

Методика исчисления каждой статьи определяется составом затрат.

При составлении сметы общехозяйственных расходов помимо перечисленных показателей и расчетов используются:

§ сметы на содержание отдельных административно-хозяйственных подразделений (общезаводских складов, диспетчерской связи, ИВЦ и др.);

§ штатные расписания отделов управления;

§ сметы по отдельным видам общезаводских работ и обслуживание (содержание общезаводских лабораторий, подготовка кадров, представительские расходы и др.).

Общепроизводственные расходы относятся на готовую продукцию; суммарные остатки незавершенного производства; потери от брака. Распределение расходов осуществляется в соответствии с данными ОТиЗ за соответствующий период. Суммы расходов сначала распределяются между выпуском готовой продукции и изменением незавершенного производства пропорционально заработной платы рабочих. На готовую продукцию эти расходы списываются но нормативу (ставке) списания.

Пример сметы общепроизводственных (цеховых) расходов представлен в Приложении 7.

Номенклатура общехозяйственных расходов приведена в Приложении 8.

Контрольные вопросы по теме

1. Какие группы затрат выделяются в накладных расходах?

2. Какими методами могут определяться управленческие расходы?

3. Какие расходы включаются в смету коммерческих расходов?

4. На основании какой информации разрабатываются сметы общепроизводственных (цеховых) расходов?

5. Как общехозяйственные расходы списываются на готовую продукцию?

Тема 1.5. Бюджетирование

Изучив материалы темы, Вы сможете:

§ познакомиться с понятием внутрифирменного бюджетирования и целями разработки бюджетов;

§ узнать принципы бюджетирования, группы бюджетов и типологию внутрифирменных бюджетов;

§ познакомится с методикой разработки операционного бюджета и увязкой его с основным бюджетом предприятия.

Внутрифирменное бюджетирование (ВФБ) – не столько инструмент, сколько управленческая технология, показатель качества управления в компании, соответствия уровня ее менеджмента и принимаемых управленческих решений современным требованиям.

ВФБ как управленческая технология включает три составные части.

1. Технология бюджетирования: цели и задачи (целевые показатели и нормативы); схемы консолидации; форматы бюджетов; принципы бюджетирования.

2. Организация бюджетирования: финансовая структура (набор центров затрат финансовой ответственности и центров финансового учета); регламент бюджетирования и бюджетного контроля; шаг финансового планирования; распределение функций и ответственности между уровнями управления; система организации (распорядительные и внутренние нормативные документы).

3. Автоматизация финансовых расчетов: требования к компьютерным программам; требования к исходной информации.

Три источника, которые необходимо задействовать при постановке ВФБ:

§ методологию бюджетирования, базирующуюся на западных принципах финансового менеджмента, адаптированных к российским условиям;

§ корпоративную базу данных, основанных на сборе и обработке первичной информации;

§ принципы конфиденциальности.

Основным объектом бюджетирования является бизнес, не предприятие или фирма в целом, а именно бизнес как вид или сфера хозяйственной деятельности.

В качестве объектов финансового планирования могут выступать производство и сбыт продуктов одного или нескольких видов, обособленных территориально, технологически или по сегментам рынка.

Бюджет – это и финансовое выражение целей, стратегий и намеченных мероприятий, это и планирование финансовой сметы и графики расходов, прогнозируемые финансовые результаты использования программ и затрат, необходимых для этого.

В самом общем виде назначение бюджетирования заключается в том, что это основа:

§ планирования и принятия управленческих решений;

§ оценки всех аспектов финансового состояния компании;

§ укрепления финансовой дисциплины и подчинения интересов отдельных структурных подразделений интересам компании в целом и собственникам ее капитала.

Назначение бюджетирования и финансового планирования представлено на рис. 4.

Как Где Когда

Необходимо использовать имеющийся капитал (ресурсы), чтобы обеспечить повышение общей эффективности развития предприятия или фирмы

Рисунок 4. Назначение бюджетирования и финансового планирования.

Принципы бюджетирования: непрерывное составление и корректировка бюджетов; конфиденциальность; унифицирование форматов, процедур и регламентов; следование постулатам теории финансового менеджмента («не стоит изобретать велосипед») в сочетании с национальной спецификой.

Бюджетирование – технология финансового планирования, учета и контроля доходов и расходов, полученных от бизнеса на всех уровнях управления, которая позволяет анализировать прогнозируемые и полученные финансовые показатели.

Бюджет – финансовый план, охватывающий все стороны деятельности организации, позволяющий сопоставить все понесенные затраты и полученные результаты в финансовых терминах на предстоящий период времени в целом и по отдельным подразделениям.

Все бюджеты подразделяются на 4 группы бюджетов.

1. Основные бюджеты (бюджет доходов и расходов, бюджет движения денежных средств, расчетный баланс); эти бюджеты также называются финансовыми бюджетами.

2. Операционные бюджеты(бюджет продаж, бюджет прямых материальных затрат, бюджет прямых затрат на оплату труда, бюджет управленческих расходов и т.д.).

3. Вспомогательные бюджеты (бюджет налогов, план капитальных затрат, кредитный план).

4. Дополнительные бюджеты (бюджет распределения прибыли, бюджет отдельных проектов и программ); эти бюджеты также называются специальными бюджетами.

Мастер-бюджет (сводный производственный бюджет) – совокупность финансовых, операционных и вспомогательных бюджетов.

Типология внутрифирменных бюджетов включает:

1. Основные (финансовые) бюджеты.

1.1. Бюджет доходов и расходов (бюджет прибыли и убытков, план финансовых результатов).

1.2. Бюджет движения денежных средств (план движения расчетного счета и наличности в кассе предприятия) – аналог формы № 4 «Отчет о движении денежных средств».

1.3. Расчетный баланс (прогноз по балансовому листу или прогнозный баланс).

2. Операционные бюджеты.

2.1. Бюджет продаж.

2.2. Бюджет запасов готовой продукции.

2.3. Производственный бюджет.

2.3.1. Бюджет производства.

2.3.2. Бюджет прямых материальных затрат.

2.3.3. Бюджет прямых затрат на оплату труда.

2.3.4. Бюджет прямых операционных (производственных) затрат.

2.4. Бюджет коммерческих расходов.

2.5. Бюджет управленческих расходов.

3. Вспомогательные бюджеты.

3.1. План капитальных (первоначальных) затрат (инвестиционный бюджет).

3.2. Кредитный или инвестиционный план.

Специальные бюджеты.

1. Бюджет балансовой прибыли.

2. Бюджет чистой прибыли.

3. Бюджет НИОКР.

4. Бюджет технологической реконструкции предприятия.

5. Налоговый бюджет.

Среди вспомогательных бюджетов наиболее важное значение имеют: план капитальных (первоначальных) затрат и кредитный план.

Их практическое значение заключается в более тщательном планировании динамики активов бизнеса, определении системы условий и ограничений, которые могут быть установлены для данного бизнеса.

План капитальных (первоначальных) затрат называется также инвестиционным бюджетом. Он показывает распределение по бюджетным периодам финансовых ресурсов, выделенных руководством или инвесторами компании под представленный бизнес-план, на организацию и создание нового бизнеса, в качестве обоснования прежде всего запрашиваемых кредитов или инвестиций, других внешних финансовых ресурсов.

В этом документе показано распределение капитальных вложений, других первоначальных затрат (лицензирование, стартовая реклама, сертификация, оформление прочих разрешительных документов) как по стадиям расходов, так и по месяцам (декадам) бюджетного периода.

Кредитный план – документ, в котором отражаются кредиты и инвестиции, необходимые предприятию на предстоящий бюджетный период с указанием сумм, сроков и условий их получения, выплаты процентов и т.д.

Система бюджетирования разработана с целью увязки расчетов затрат и финансовых потоков по величине и во времени.

Основной бюджет (финансовый бюджет) – это финансовое количественно определенное выражение маркетинговых и производственных планов, необходимых для достижения поставленных целей.

Формально он состоит из трех обязательных документов:

· прогноз-отчет о прибылях и убытках (прогноз отчета о прибылях и убытках);

· балансовый отчет (прогноз баланса, расчетный баланс);

· бюджет потока денежных средств (бюджет движения денежных средств).

Процесс бюджетирования может быть разделен на две основные части: подготовка операционных бюджетов; подготовка финансового бюджета.

Блок-схема формирования основного бюджета представлена на схеме (рис. 5).

При составлении бюджетов желательно променять документы по форме и структуре приближенной к документам бухгалтерской отчетности, что обеспечит составление бюджетов и упростит сравнение плановых и фактических данных.

Рисунок 5. Блок-схема формирования основного бюджета при реализации процесса ВФБ.

Контрольные вопросы по теме.

1. Определите составные части ВФБ как управленческой технологии и сформулируйте ее значение целей для повышения конкурентоспособности компании.

2. Перечислите источники, которые необходимо задействовать при постановке ВФБ на предприятии.

3. Каковы основные группы бюджетов?

4. Дайте определение мастер-бюджету.

5. Какие финансовые документы включаются в основной бюджет?

⇐ Предыдущая 123 4 5 6 7 Следующая ⇒